(POR CR. FELIX ABADI PILOSOF) (**)

Transcripción

1 ESQUEMA COMPARATIVO DE TRIBUTACION A LAS RENTAS EN URUGUAY ( ACTUAL : IRIC /ICOM/IRP/IMEBA/IRA VS. FUTURO SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA : IRAE/IMEBA/IRPF/IRNR) (*) FORMA JURÍDICA PERSONAS DEL EXTERIOR SIN SUCURSAL PERSONAS URUGUAYAS QUE NO DEBEN TRIBUTAR IRIC SOBRE LAS RENTAS EN CUESTION PERSONAS FISICAS (TRABAJADORES DEPENDIENTES Y NO DEPENDIENTES) (POR CR. FELIX ABADI PILOSOF) (**) ESQUEMA ACTUAL IRIC, ICOM, IRP E IRA RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA PUEDE CORRESPONDERLES LA APLICACIÓN DE ALGUNA HIPÓTESIS DEL HECHO GENERADOR INSTANTÁNEO DEL IRIC AL 30% SOBRE RENTA BRUTA (1) PUEDE TENER QUE TRIBUTAR IRIC INSTANTANEO AL 30% SOBRE CIERTAS RENTAS BRUTAS (2) VIA RETENCIÓN LOS ORGANISMOS DE SEGURIDAD SOCIAL SUELEN PRETENDER LA TRIBUTACION DE IRP SOBRE REMUNERACIONES NO EXONERADAS ESQUEMA FUTURO SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA IRAE/IRPF/IRNR NO CORRESPONDE TRIBUTACION NO CORRESPONDE TRIBUTACION NO CORRESPONDE TRIBUTACION OTROS CASOS NO CORRESPONDE TRIBUTACION NO CORRESPONDE TRIBUTACION

2 PERSONAS DEL EXTERIOR SIN SUCURSAL RENTAS DE FUENTE URUGUAYA DERIVADAS DE LA COMBINACION DE CAPITAL Y TRABAJO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE GRUPOS DE INTERÉS ECONÓMICO (LEY ) CONSORCIOS (LEY ) ASOCIACIONES AGRARIAS, SOCIEDADES AGRARIAS Y SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO AGRARIO (RENTAS AGROPECUARIAS Y ASIMILADAS) CORRESPONDE RETENCIÓN DEL IRIC AL 30% (MÁS EVENTUAL TASA COMPLEMENTARIA) SOBRE EL 30% (SALVO CIERTAS RENTAS INTERNACIONALES EN LAS QUE SE PREVEA REGIMENES ESPECIALES) DE LA RENTA BRUTA GENERADA SI BIEN LA DGI EN CONSULTA Nº LOS CONSIDERÓ COMO CONTRIBUYENTES DEL IRIC, LA LEY NO LOS MENCIONA COMO TALES EN CONSULTA Nº LA DGI SE PRONUNCIO POR IMPUTAR SUS RENTAS A LOS CONSORCISTAS EN VIRTUD DEL PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONOMICA PUEDEN OPTAR POR TRIBUTAR IRA AL 30% DE LA RENTA O DEJAR EL PRINCIPAL DE IMEBA COMO PAGO DEFINITIVO TRIBUTAN IRNR AL 10% SOBRE RENTA BRUTA VIA RETENCION (5) (5) (5) NO SE DISPONE NADA AL RESPECTO PUEDEN OPTAR POR TRIBUTAR IRAE AL 25% DE LA RENTA O DEJAR EL PRINCIPAL DE IMEBA COMO PAGO DEFINITIVO, SALVO QUE SE TRATE DE VENTA DE BIENES AGROPECUARIOS NO GRAVADOS POR IMEBA Y/O QUE EL INGRESO SUPERE DETERMINADO TOPE EN CUYO CASO DEBEN TRIBUTAR PRECEPTIVAMENTE IRAE (7)

3 SA, SOCIEDADES COMANDITAS POR ACCIONES, ENTES AUTÓNOMOS Y SERVICIOS DESCENTRALIZADOS, FIDEICOMISOS (SALVO LOS DE GARANTÍA), FONDOS DE INVERSION CERRADOS DE CREDITO (FICC) OTRAS SOCIEDADES COMERCIALES REGULADAS POR LA LEY CON EXCEPCIÓN DE LAS DE HECHO (V. GR. SRL) OTROS CASOS (V. GR. PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES (8) POR RENTAS EMPRESARIALES) TRIBUTAN IRIC AL 30% SOBRE RENTA NO AGROPECUARIA Y AGROINDUSTRIAL FISCAL (EN SU LUGAR TRIBUTAN 9% SOBRE COMISIONES SI ES ÚNICO INGRESO O, PRINCIPAL Y HABITUAL SI NO ES EL ÚNICO INGRESO); RENTAS AGROPECUARIAS (Y ASIMILADAS) FUERA DEL REGIMEN DE AGROINDUSTRIAS FISCALES, PUEDEN OPTAR POR TRIBUTAR IRA AL 30% DE LA RENTA O DEJAR EL PRINCIPAL DE IMEBA COMO PAGO DEFINITIVO (5) NO AGROPECUARIA; RENTAS AGROPECUARIAS: PUEDEN OPTAR POR TRIBUTAR IRAE AL 25% DE LA RENTA O DEJAR EL PRINCIPAL DE IMEBA COMO PAGO DEFINITIVO, SALVO QUE SE TRATE DE VENTA DE BIENES AGROPECUARIOS NO GRAVADOS POR IMEBA Y/O QUE EL INGRESO SUPERE DETERMINADO TOPE EN CUYO CASO DEBEN TRIBUTAR PRECEPCTIVAMENTE IRAE (5) (6) (7) RENTAS DE FUENTE URUGUAYA PURAS DE TRABAJO O CAPITAL SA, SOC. EN COMANDITA POR ACCIONES, SUCURSALES, EA, SD, FONDOS DE INVERSION CERRADOS DE CREDITOS, FIDEICOMISOS FINANCIEROS DE CREDITOS HOMOGENEOS TRIBUTAN IRIC AL 30% SOBRE RENTA (EN SU LUGAR TRIBUTAN 9% SOBRE COMISIONES SI ES ÚNICO INGRESO O, PRINCIPAL Y HABITUAL SI NO ES EL ÚNICO INGRESO) E IRA AL 30% SOBRE RENTA SOBRE ARREDAMIENTOS RURALES Y SIMILARES, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA OPTADO POR TRIBUTAR ESTE IMPUESTO

4 OTRAS SOCIEDADES COMERCIALES REGULADAS POR LA LEY CON EXCEPCIÓN DE LAS DE HECHO (V. GR. SRL) PERSONAS DEL EXTERIOR SIN SUCURSAL SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE RENTAS DE TRABAJO: TRIBUTAN UNICAMENTE 9% DE ICOM SOBRE COMISIONES RENTA DE CAPITAL: PUEDE CORRESPONDERLES TRIBUTAR IRIC INSTANTANEO AL 30% SOBRE CIERTAS RENTAS BRUTAS (2) VIA RETENCIÓN E IRA AL 30% SOBRE RENTA SOBRE ARREDAMIENTOS RURALES Y SIMILARES, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA OPTADO POR TRIBUTAR ESTE IMPUESTO SOLO PUEDE CORRESPONDERLES LA APLICACIÓN DE ALGUNA HIPÓTESIS DEL HECHO GENERADOR INSTANTÁNEO DEL IRIC AL 30% SOBRE RENTA BRUTA (1) O RETENCIÓN DEL 9% POR ICOM SOBRE COMISIONES TRIBUTAN EL IRNR AL 10% SOBRE: RENTA BRUTA EN CASO DE RENTAS EMPRESARIALES Y DE TRABAJO, Y SOBRE RENTA BRUTA CON CIERTAS DEDUCCIONES EN CASO DE RENTAS DE CAPITAL (RENDIMIENTO E INCREMENTOS); CIERTAS RENTAS DE CAPITAL ESTAN EXONERADAS (DIVIDENDOS, RENTA POR ENAJENACIÓN ACCIONES AL PORTADOR, INTS. DEUDA PÚBLICA, ETC.) Y CIERTOS INTERESES TIENEN TASA DIFERENCIAL DEL 3 Ó 5%

5 ASOCIACIONES AGRARIAS, SOCIEDADES AGRARIAS Y SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO AGRARIO RENTA DE CAPITAL: PUEDE CORRESPONDERLES TRIBUTAR IRIC INSTANTANEO AL 30% SOBRE CIERTAS RENTAS BRUTAS (2) VIA RETENCIÓN E IRA AL 30% SOBRE RENTA SOBRE ARREDAMIENTOS RURALES Y SIMILARES, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA OPTADO POR TRIBUTAR ESTE IMPUESTO RENTAS PURAS DE TRABAJO: TRIBUTAN IRA AL 30% SOBRE RENTA SI ESTAN VINCULADAS AL OBJETO AGROPECUARIO, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA OPTADO POR TRIBUTAR ESTE IMPUESTO

6 SOC. DE HECHO, SOC. CIVILES (NO AGROPECUARIAS), PERSONAS FISICAS RESIDENTES (8) (- INCLUIDOS PROFESIONALES UNIVERSITARIOS - POR RENTAS NO DERIVADAS DE SU ROL DE TRABAJADORES) Y CONDOMINIOS RENTAS DE TRABAJO: TRIBUTAN 9% DE ICOM SOBRE COMISIONES RENTA DE CAPITAL: SOLO PUEDE CORRESPONDERLES TRIBUTAR IRIC INSTANTANEO SOBRE CIERTAS RENTAS (2) VIA RETENCION RENTAS DE TRABAJO: SI SUPERAN DETERMINADO MONTO DE RENTAS ; EN CASO CONTRARIO PUEDEN OPTAR ENTRE TRIBUTAR IRAE AL 25% SOBRE RENTA O IRPF DISTRIBUYENDO EL 70% DE LA RENTA BRUTA MENOS INCOBRABLES ENTRE LOS TITULARES (P.F.) RENTAS DE CAPITAL: PUEDEN OPTAR ENTRE TRIBUTAR IRAE AL 25% SOBRE RENTA O IRPF EN CATEGORIA CAPITAL AL 10% DISTRIBUYENDO EL RENDIMIENTO INMOBILIARIO (NETO DE INCOBRABLES Y CIERTOS GASTOS), RENDIMIENTO MOBILIARIO E INCREMENTOS PATRIMONIALES ENTRE LOS TITULARES (P.F.) EN IRPF, CIERTAS RENTAS DE CAPITAL ESTAN EXONERADAS (DIVIDENDOS, RENTA POR ENAJENACIÓN ACCIONES AL PORTADOR, INTS. DEUDA PÚBLICA, ETC.) Y CIERTOS INTERESES TIENEN TASA DIFERENCIAL DEL 3 Ó 5%

7 PERSONAS FISICAS RESIDENTES (8) (TRABAJADORES DEPENDIENTES Y NO DEPENDIENTES) PERSONAS FISICAS RESIDENTES (RENTAS POR JUBILACIONES, PENSIONES Y DE SIMILAR NATURALEZA ) FONDOS DE INVERSIÓN CERRADO DE CRÉDITO FIDEICOMISOS DE GARANTÍA FIDEICOMISOS DE ADMINISTRACIÓN FIDEICOMISOS FINANCIEROS DE CREDITOS NO HOMOGENEOS TRIBUTAN IRP SOBRE SALARIO REAL (DEPENDIENTES) O, REAL O FICTO (NO DEPENDIENTES) TRIBUTAN IRP SOBRE JUBILACIONES Y PENSIONES SERVIDAS POR INSTITUCIONES URUGUAYAS, ESTATALES Y NO ESTATALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL TRIBUTAN IRIC AL 30% SOBRE RENTA (EN SU LUGAR TRIBUTAN 9% SOBRE COMISIONES SI ES ÚNICO INGRESO O, PRINCIPAL Y HABITUAL SI NO ES EL ÚNICO INGRESO) SOLO TRIBUTAN 9% SOBRE COMISIONES E IRIC INSTANTANEO AL 30% SOBRE CIERTAS RENTAS BRUTAS (2) VIA RETENCIÓN DEPENDIENTES: TRIBUTARAN IRPF EN CATEGORÍA TRABAJO SOBRE MONTO DE RETRIBUCIONES NOMINALES (9) NO DEPENDIENTES: PARECERIA QUE TRIBUTAN IRPF EN CATEGORÍA TRABAJO SIEMPRE QUE SUS REMUNERACIONES SEAN DEDUCIBLES EN EL IRAE DE LAS EMPRESAS DE QUE SEAN TITULARES (9) TRIBUTAN IRPF EN CATEGORIA TRABAJO SI SON SERVIDAS POR EL BPS, CJPP, CJPM, CPJB, CJPPU, CNJP, Y POR CUALQUIER OTRA ENTIDAD RESIDENTE EN LA REPÚBLICA, PÚBLICA O PRIVADA, QUE OTORGUE PRESTACIONES DE SIMILAR NATURALEZA, Y SOLO SI SON GENERADAS EN APORTES REALIZADOS A INSTITUCIONES DE PREVISIÓN SOCIAL RESIDENTES (9) LAS RENTAS SE IMPUTAN AL FIDEICOMITENTE QUE APLICARÁ EL TRATAMIENTO CORRESPONDIENTE

8 (*) GRUPOS DE INTERES ECONÓMICO NO TRIBUTARIAN (4) ESTE ESQUEMA PRESCINDE DE CONSIDERAR LAS EXONERACIONES SUBJETIVAS U OBJETIVAS PREVISTAS EN LAS RESPECTIVAS NORMATIVAS DE LOS IMPUESTOS EN CUESTION. ASIMISMO SE PRESCINDE DE CONSIDERAR A LOS CONTRIBUYENTES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN ECONOMICA (MONOTRIBUTISTAS, MICROEMPRESAS Y PEQUEÑAS EMPRESAS). LOS IMPUESTOS EN ÉL MENCIONADOS SON LOS SIGUIENTES: IRIC: IMPUESTO A LAS RENTAS DE LA INDUSTRIA Y COMERCIO ICOM: IMPUETO A LAS COMISIONES IRP: IMPUETO A LAS RETRIBUCIONES PERSONALES IMEBA: IMPUESTO A LA ENAJENACIÓN DE BIENES AGROPECUARIOS IRA: IMPUESTO A LAS RENTAS AGROPECUARIAS IRAE: IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS IRPF: IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS IRNR: IMPUESTO A LAS RENTAS DE LOS NO RESIDENTES A LOS EFECOS DEL PRESENTE CUADRO SE HA CONSIDERADO EL PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA QUE FIGURABA AL 21/8/06 EN EL SITIO WEB DEL MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS (1) LOS POSIBLES CASOS DE RETENCIÓN SON LOS SIGUIENTES: A) LAS DERIVADAS DEL ARRENDAMIENTO, USO, CESIÓN DE USO O DE LA ENAJENACIÓN DE MARCAS DE FÁBRICA O DE COMERCIO, DE PATENTES, DE MODELOS INDUSTRIALES O PRIVILEGIOS, DE INFORMACIONES RELATIVAS A EXPERIENCIAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICAS Y DEL ARRENDAMIENTO, DEL USO, CESIÓN DE USO DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICOS, REALIZADOS A SUJETOS PASIVOS DE ESTE IMPUESTO, CUALQUIERA SEA EL DOMICILIO DEL BENEFICIARIO, SALVO CUANDO SE REALICE POR UN CONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO DOMICILIADO EN EL PAÍS B) LAS DERIVADAS DEL ARRENDAMIENTO, USO, CESIÓN DE USO O DE LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS DE AUTOR SOBRE OBRAS LITERARIAS, ARTÍSTICAS O CIENTÍFICAS REALIZADOS A SUJETOS PASIVOS DE ESTE IMPUESTO POR TITULARES DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR

9 C) LAS DERIVADAS DE REMUNERACIONES DE SERVICIOS TÉCNICOS PRESTADOS A LOS SUJETOS PASIVOS DE ESTE IMPUESTO POR PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR; DICHAS RENTAS ESTARÁN EXENTAS EN EL CASO DE QUE SE HALLEN GRAVADAS EN EL PAÍS DEL DOMICILIO DEL TITULAR Y QUE ESTE NO TENGA CRÉDITO FISCAL EN DICHO PAÍS, POR EL IMPUESTO ABONADO EN EL PAÍS RECEPTOR DEL SERVICIO Y SE ENTIENDE POR REMUNERACIONES DE SERVICIOS TÉCNICOS LAS CANTIDADES DE CUALQUIER CLASE PAGADAS O ACREDITADAS POR SERVICIOS PRESTADOS EN LOS ÁMBITOS DE LA GESTIÓN, TÉCNICA, ADMINISTRACIÓN O ASESORAMIENTO DE TODO TIPO D) UTILIDADES O DIVIDENDOS PAGADOS POR LOS CONTRIBUYENTES DE DICHO IMPUESTO ANUAL A PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR SIEMPRE QUE, SIMULTÁNEAMENTE SE VERIFIQUE QUE TALES UTILIDADES O DIVIDENDOS ESTÉN GRAVADOS EN EL PAÍS DEL DOMICILIO DEL BENEFICIARIO, QUE ÉSTE TENGA CRÉDITO FISCAL POR EL IMPUESTO PAGADO EN URUGUAY Y QUE, TRATÁNDOSE DE DIVIDENDOS, DICHO BENEFICIARIO ESTÉ EN CONDICIONES DE HACER USO DEL CRÉDITO FISCAL EN SU PAÍS POR LIQUIDAR GANANCIA FISCAL EN EL MISMO. (2) RENTAS POR ARRENDAMIENTO, USO, CESIÓN DE USO O DE LA ENAJENACIÓN DE MARCAS DE FÁBRICA O DE COMERCIO, DE PATENTES, DE MODELOS INDUSTRIALES O PRIVILEGIOS, DE INFORMACIONES RELATIVAS A EXPERIENCIAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICAS Y DEL ARRENDAMIENTO, DEL USO, CESIÓN DE USO DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICOS (3) DICHOS GRUPOS NI SIQUIERA ESTAN CONSIDERADOS COMO SUJETOS PASIVOS DEL IRIC O IRA ACTUALMENTE PERO LA DGI EN CIERTA CONSULTA LOS CONSIDERÓ COMO CONTRIBUYENTES DEL IRIC, SIN ACLARAR SI EN TAL CASO LOS CONSIDERABA INCLUIDOS O NO, A SU VEZ, EN EL ART. 7 DEL TÍT. 4 DEL TO 96 DEL IRIC (4) EL TEXTO DE REFORMA PROPUESTO PARECE SOLO INCLUIRLOS PARA LAS DENOMINADAS RENTAS EMPRESARIALES DERIVADAS DE LA COMBINACIÓN DE CAPITAL Y TRABAJO (5) EN CIERTAS RENTAS INTERNACIONALES SE ESTABLECE REGIMEN OPTATIVO PARA LA DETERMINACION DE LA MATERIA GRAVADA (6) EL PROTECTO DE RT NO MENCIONA ESPECIFICAMENTE EL CASO DE LAS AGROINDUSTRIAS FISCALES AUNQUE PUEDE ASUMIRSE QUE EN TALES CASOS LA TRIBUTACION DEL IRAE SERÁ PRECEPTIVA

10 (7) CUANDO SE OPTE POR TRIBUTAR IMEBA POR PARTE DE LOS PRODUCTORES RURALES QUE SEAN SUCESIONES INDIVISAS, CONDOMINIOS, SOCIEDADES CIVILES Y DEMÁS ENTIDADES CON O SIN PERSONERÍA JURÍDICA, SE ATRIBUIRÁN - SEGÚN LAS NORMAS O CONTRATOS APLICABLES A CADA CASO, Y EN SU DEFECTO, EN PARTES IGUALES - A LOS SUCESORES, CONDÓMINOS O SOCIOS, RESPECTIVAMENTE, LOS INGRESOS CUYAS RENTAS NO SE ENCUENTREN GRAVADOS POR DICHO IMPUESTO (V. GR. VENTA DE ACTIVO FIJO AGROPECUARIO) A EFECTOS DE TRIBUTAR IRPF POR PARTE DE LOS MISMOS. (8) LA NORMATIVA DEL IRAE, IRNR E IRPF REITERAN LAS CONDICIONES PARA QUE LA PERSONA FÍSICA SEA CONSIDERADA RESIDENTE A EFECTOS FISCALES (V. GR. QUE LA PERSONA PERMANEZCA MÁS DE 183 DÍAS DURANTE EL AÑO CIVIL EN TERRITORIO URUGUAYO) (9) ESTA CATEGORÍA TRIBUTA SEPARADAMENTE DE LA CATEGORÍA CAPITAL Y LO HACE MEDIANTE UN SISTEMA DE MINIMO NO IMPONIBLE, TASAS PROGRESIONALES DEL 10 AL 25% Y CIERTAS DEDUCCIONES (**) Contador Público. Socio de la Consultora Rueda, Abadi & Pereira (fabadi@rap.com.uy)