Aplicación: Contabilidad de Costes Tema de la sesión: TEMA 4 Método Direct Costing Nota técnica preparada por: Raúl Holgado Hermoso Fecha: 2011/2012
CARACTERÍSTICAS DEL DIRECT COSTING: 1) Distingue entre costes fijos y variables y entre directos e indirectos 2) Modelo orgánico 3) Planteamiento dualista 4) Método de costes parciales 5) El coste final es solo variable
VENTAJAS E INCOVENIENTES DEL DIRECT COSTING Ventajas: 1) Permite analizar la rentabilidad de los productos 2) No deforma el coste unitario (ya que no incluye los CF) 3) La carga de u.o. es menos subjetiva (la elección de la u.o. es la misma) Inconvenientes: 1) No valora adecuadamente las existencias, las infravalora al no incluir todos los costes. 2) No sirve para establecer el precio de venta para obtener un beneficio deseado. La distinción entre coste fijo y coste variable nos va a servir para analizar la rentabilidad de un producto y tomar las decisiones adecuadas respecto a él. El nacimiento de este modelo se debe precisamente a que otros modelos no respondían a preguntas como: en qué mercado vender?; qué producto es más rentable?; interesa fabricar un determinado producto?... Será coste variable aquel que se altere con la producción, las ventas o la actividad de un centro, y fijo el que no se altere respecto a ellas. Coste Fijo Coste Variable Carga Carga Volumen Volumen Un coste quede variar en su cuantía de un periodo a otro pero si esa variación no se debe a alteraciones en la producción, las ventas o la actividad de un centro, lo consideramos fijo. Además de costes fijos y variables nos podemos encontrar con costes semifijos y costes semivariables. Los costes semifijos, aunque no varían directamente con la producción, las ventas o la actividad, cambian en su importe global para determinados niveles, a partir de ahí vuelven comportarse de forma estable. Por ejemplo tenemos un supervisor del trabajo de los operarios que cobra siempre lo mismo, pero que solo tiene capacidad para supervisar como máximo a 50 operarios. Si la empresa contrata más personal, puede que tenga que contratar otro supervisor. Se toman como fijos en el nivel en el que nos encontramos.
Coste Semifijo Los costes semivariables tienen un componente que permanece inalterable con el volumen de producción, ventas o actividad, y otro componente que evoluciona respecto a ellos. Por ejemplo con frecuencia se retribuye a los agentes comerciales con un sueldo fijo y además unas comisiones de ventas Coste semivariable En este caso tendremos que separar la parte variable del coste de la parte fija para tratar a cada una por separado. Existen distintos métodos para realizar la separación
METODOS PARA SEPARAR LOS COSTES FIJOS Y LOS VARIABLES Método Gráfico Consiste en realizar varias observaciones del valor del coste de las distintas producciones. Después representamos esos valores observados e intentamos trazar una línea recta que los agrupe lo máximo posible, es decir que refleje la menor dispersión posible, prolongamos la línea hasta el eje de ordenadas y ahí localizamos la parte fija del coste, que será igual para todas las observaciones, en cada una de ellas, el resto del coste es variable. cf Pongamos un ejemplo:
Método de los mínimos cuadrados Consiste en calcular la ecuación de la recta del método gráfico anterior. C = Cf + ax dónde: C=costes totales; Cf=costes fijos; a=coste variable unitario o medio; x=volumen de producción a = Σ(Ci Cm) (xi xm) Σ(xi xm) 2 O bien a = NΣ(xi Ci ) (Σxi ΣCi) NΣxi 2 (Σxi) 2 Cf = Σ Ci N a Σ xi N Ci = costes totales en cada una de las observaciones Cm = media aritmética de los costes totales de todas las observaciones xi = producción de cada observación xm = media aritmética de las producciones de todas las observaciones N=número de observaciones En nuestro ejemplo
Método de los valores extremos Sirve no solo para separar la parte fija de la variable en un coste semivariable, sino también para estimar el coste aún no observado en un periodo, dada una producción determinada. Obtenemos a (coste variable unitario) de la siguiente forma: a = (mayor coste de todos los observados - menor coste de todos los observados) / (producción del periodo de mayor coste - producción del periodo de menor coste) Ejemplo Volumen de Coste (en unidades producción (unidades) monetarias) 10.000 450.000 20.000 700.000 a = (700.000 450.000) / (20.000 10.000) = 250.000 / 10.000 = 25 Es decir el coste variable por unidad es de 25 u.m. Volumen de producción 10.000 20.000 Coste total 450.000 700.000 Coste fijo (25 x 10.000) = 250.000 (25 x 20.000) = 500.000 Coste variable 200.000 200.000
DIRECT COSTING SIMPLIFICADO DIRECT COSTING PERFECCIONADO O EVOLUCIONADO El simplificado trata los costes fijos en conjunto, no incluyéndolos en el cálculo del resultado del producto (el margen bruto sería el último resultado por producto). El evolucionado separa costes fijos autónomos, propios del producto o directos, (que se incluyen en el margen semibruto), y costes fijos comunes estructurales o indirectos. - Autónomo: Lo es cuando se puede identificar claramente con un producto, de forma que si dejara de producir, desaparecería el coste, aunque no necesariamente a c/p. - Común: Es general, no identificable con ningún producto concreto. No desaparecería si no se produjera un producto. El evolucionado introduce pues un nuevo instrumento de análisis: el margen semibruto.
ANÁLISIS COSTE -VOLUMEN- BENEFICIO DE LAS OPERACIONES Es una herramienta de gestión que sirve para el estudio analítico del equilibrio entre magnitudes que inciden en el beneficio y pretende facilitar la toma de decisiones. Parte de una serie de HIPÓTESIS: 1. La cantidad vendida es igual a la producida 2. Precio único para unidades iguales 3. El precio de los factores no varia 4. La eficiencia de la empresa no se altera 5. Horizonte temporal a c/p (a largo plazo solo hay costes variables) 6. De acuerdo con lo anterior, el coste variable unitario será lineal con la producción. Cv = a. x. Y los ingresos también son lineales I = p.x Variables 1ª Punto Muerto Punto donde la empresa no obtiene ni beneficios ni pérdidas. B = 0; I = C Se puede expresar en unidades físicas, monetarias, en porcentaje Siendo m = contribución unitaria, o margen bruto unitario: m = p - a (parte del precio cobrado por una unidad que, una vez cubiertos los costes variables unitarios, se destina a cubrir costes fijos y a proporcionar beneficios); contribuye a cubrir CF y generar beneficios. B = 0; I C = 0; px - (ax + Cf) = 0; x (p - a) Cf = 0; xm - Cf =0 x = Señala las unidades que debo vender de un producto para cubrir todos los costes asociados a ese producto. Cuándo debe abandonar a producción de un bien la empresa a c/p? Cuando m<0 de manera transitoria no se abandonará; es decir cuando el precio no cubra ni siquiera el coste variable de producir esa unidad. Esto supone que existen a c/p situaciones en las que aún con pérdidas es mejor producir, esto será si las pérdidas son como mucho por los costes fijos. Luego estar por debajo del punto muerto (margen de seguridad negativo) no significa que debamos abandonar la producción. En cambio, si esta situación no es de forma transitoria y persiste en el tiempo, nos plantearíamos el abandono de su producción. Ejemplo: p =20 a = 15 Cf = 400.000 Cf m Cf x = p-a Por tanto x = 400.000 / (20 15) = 80.000 unidades físicas
2ª Margen de Seguridad Es la diferencia entre la cantidad efectiva y la correspondiente al punto muerto. O la distancia a pérdidas, la cantidad que podemos reducir las ventas antes de entrar en pérdidas. También se puede dar en unidades físicas, monetarias, %... MS = Volumen Ventas Volumen de producción en el punto muerto MS unidades monetarias = MS unidades físicas x p Ejemplo: Ingresos = 13.000.000 u.m. Precio = 1 u.m. Costes variables unitarios = 0,6 u.m. Costes fijos = 3.200.000 u.m. x (punto muerto) = 3.200.000 / (1 0,6) = 8.000.000 u.m. Por tanto margen de seguridad = 13.000.000 8.000.000 = 5.000.000 u.m. es decir esta empresa podría disminuir en 5 MM u.m. antes de que comience a perder. 3ª Ratio B/V Porcentaje de los ingresos que después de cubrir los costes variables, se destina a cubrir los costes fijos y en su caso a dar beneficios. Se puede decir que es igual a la contribución unitaria (m) en términos relativos al precio. Expresa la rentabilidad del producto Rat b/v = ( p - a ) / p x 100 Rat b/v = m / p x 100 Rat b/v = ( I - Cv ) / I x 100 Rat b/v = Margen Semibruto (bfº del producto) / Margen Seguridad (uds monet) x 100 El Ratio no refleja siempre lo interesante que resulta un producto. Por ejemplo: Producto A: p = 100; a = 60 Rat B/V = 40 / 100 x 100 = 40% Producto B: p = 1.000; a = 800 Rat B/V = 200 / 1.000 x 100 = 20 %
A pesar de que el producto A tiene un ratio mayor, cada unidad aporta solo 40 euros a la cobertura del Cf, sin embargo cada unidad de B aporta 200 euros. El análisis C-V-B en situaciones de incertidumbre será útil en la toma de decisiones relativas a: la determinación del volumen de ventas para obtener un determinado nivel de beneficios la rentabilidad de los distintos productos que fabrica la empresa la selección de las combinaciones productivas más adecuadas la elección de los distintos canales de distribución etc... En el caso de incertidumbre hay DOS TENDENCIAS: -Modelos descriptivos. Pretenden informar cuantitativamente acerca de la distribución del beneficio y calcular algunos indicadores estadísticos importantes para la toma de decisiones. Con cálculos de esperanza matemática (valor medio del beneficio que esperamos obtener), Varianza del beneficio o su desviación típica -Modelos de decisión. Incorporan conceptos importantes procedentes de la teoría general de la decisión y la utilidad, siendo una superación de los anteriores y partiendo de situaciones más realistas aportado la mejor opción entre las distintas alternativas.