Sistemas de contabilidad de costos II

Transcripción

1 COSTOS Y PRESUPUESTO SEMANA 3 Sistemas de contabilidad de costos II Todos los derechos de autor son de la exclusiva propiedad de IACC o de los otorgantes de sus licencias. No está permitido copiar, reproducir, reeditar, descargar, publicar, emitir, difundir, poner a disposición del público ni ESTE utilizar DOCUMENTO los contenidos para CONTIENE fines comerciales LA de SEMANA ninguna clase. 3 1

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3 ÍNDICE SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS II... 4 OBJETIVO ESPECÍFICO... 4 INTRODUCCIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UTILIDAD DESEADA ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD COMENTARIO FINAL REFERENCIAS

4 SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS II OBJETIVO ESPECÍFICO Aplicar los métodos para determinar el punto de equilibrio. INTRODUCCIÓN En esta semana de estudio se ahondará en una herramienta de gestión matemática que es importante para todo empresario: el punto de equilibrio. Esta herramienta de gestión permite determinar los niveles de ventas mínimos que debe haber en la producción de una empresa. Para esto, se requiere conocer los costos fijos y costos variables, dado que es esencial para determinar si habrá utilidades o no. No hay que olvidar que la razón de existir de las empresas es tener utilidades, donde los empresarios siempre buscan maximizar sus utilidades de acuerdo a ciertos parámetros. Poder determinar las ventas mínimas, es decir, la cantidad mínima a producir de un producto, permitirá a las empresas cubrir sus costos, lo que de no hacerse las llevaría únicamente a registrar pérdidas. Por eso, será beneficioso el poder conocer en esta semana de estudio qué es el punto de equilibrio, así como también su aplicación. 4

5 1. PUNTO DE EQUILIBRIO Muchos empresarios conocen su negocio en función de su experiencia, a través de la cual determinan cuáles son las ventas mínimas que debe tener para no registrar pérdidas, sin usar las fórmulas de punto de equilibrio. Por ejemplo, un empresario hotelero sabe que teniendo su capacidad de uso al 40% podrá cubrir sus costos totales y, por lo tanto, no tendrá pérdidas. Otro ejemplo, podría ser el de un empresario de transporte que tiene un bus con capacidad para 44 personas, y sabe que si vende 25 pasajes cubre sus costos totales y no tendrá pérdidas. Los ejemplos anteriores muestran que conocer el negocio y tener experiencia en el tema ayudan a visualizar cómo va la empresa y cuáles serán los resultados que tendrá. Sin embargo, no siempre la experiencia es suficiente para poder visualizar el resultado de un negocio. De ahí nace la necesidad de contar con una herramienta de gestión que permita con números poder saber cómo está el negocio, si se está trabajando con pérdidas o ganancias. Esta herramienta de gestión se llama punto de equilibrio. El punto de partida de muchos planes de negocios consiste en determinar el punto de equilibrio, que corresponde a aquel punto en que los ingresos son iguales a los costos totales, y la ganancia es cero (Blocher, Stout, Cokins y Chen, 2008). Esta definición, sin duda, resalta la importancia que tiene para una empresa el determinar las ventas y costos que puede tener un negocio. Conocer las ventas mínimas y sus costos totales ayudará a determinar si habrá utilidad o pérdida. Si las ventas están por debajo del punto de equilibrio se tendrán pérdidas; si las ventas están por sobre el punto de equilibrio, se tendrán utilidades. Esto recalca la importancia de estar siempre sobre el punto de equilibrio. El punto de equilibrio se puede determinar de varias formas, por ejemplo, utilizando ecuaciones o gráficos expresados en unidades o en pesos. Para ello, se requiere conocer la siguiente información (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1994): Costos fijos de la empresa: CF. Costos variables por unidad de producto: CVu. Precio de venta del producto: PV. El siguiente gráfico muestra el punto de equilibrio. 5

6 Fuente: adaptado de Torres (2012, p. 229). En este gráfico se representa en el eje vertical los costos y gastos; y en el eje horizontal se indica el volumen de ventas. El punto donde se cruzan la línea de las ventas con la línea de costos totales es el punto de equilibrio o de nivelación. Por sobre este punto se entra en el área de las utilidades, porque ya se han cubierto los costos fijos y, por tanto, cada unidad que se venda por encima dejará una utilidad. Mientras que, por debajo del punto de equilibrio, se entra en la zona de las pérdidas. El punto de equilibrio se puede determinar en unidades o en pesos; aunque también se puede obtener en términos de pesos de venta. En el siguiente link podrá ver un ejercicio de punto de equilibrio. 6

7 1.1. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN El margen de contribución es la diferencia entre las ventas y los costos variables. Al tener este margen, se podrá calcular el punto de equilibrio en pesos. punto de equilibrio = costos fijos totales coeficiente del margen de contribución EJEMPLO DE PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN M$ Se cuenta con el siguiente estado de resultados como base de estudio. M$ % Ventas Menos costos variables Margen de contribución Mernos costos fijos Utilidad Si se realiza la operación ( / ) x 100, se obtiene el 60%. Si se realiza la operación ( / ) x 100, se obtiene el 40%. Entonces: PE u = Punto de equilibrio unitario Margen de contribución unitario = = 0,4 PE u = Costos fijos Margen de contribución unitario PE $ = ,4 7

8 Con los datos anteriores, el PE es de M$ de ventas, y significa que allí, en ese punto, se encuentran los ingresos con los costos totales, por lo que sobre ese monto se estará la zona de utilidad, y por debajo de ese monto en la zona de pérdidas. Los estados de resultados siguientes muestran el caso de estudio de base y su punto de equilibrio: Caso de estudio en M$ % Punto de equilibrio Ventas Menos costos variables Margen de contribución Menos costos fijos Utilidad En el punto de equilibrio, los se obtienen al calcular el 60% de En el punto de equilibrio, los se obtienen al calcular el 40% de , o la diferencia entre y EJEMPLO DE PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES Para este cálculo, se necesita el precio unitario y el costo variable unitario. En este caso, considerar los siguientes valores, manteniendo los demás datos de ingresos y costos del caso de estudio de base. Precio venta unitario $125 Menos costo variable unitario $75 Luego, el margen de contribución unitario es de $50 (125-75). 8

9 Entonces: PE u = Costos fijos Costo variable unitario PE u = = Con los datos anteriores, se puede establecer que el punto de equilibrio en unidades es de , y esto significa que, dado estos precios de ventas y de costos, ese es el punto donde se encuentran los ingresos con los costos totales, y sobre ese monto está la zona de utilidad y por debajo de ese monto la zona de pérdidas. Luego, si se multiplica el de unidades por el precio de venta unitario de $125, se obtendrá el total de ventas por M$ antes determinado UTILIDAD DESEADA El punto de equilibrio puede ser adaptado de forma tal que genere información útil para determinar las ventas que serán necesarias para lograr los resultados fijados como meta (Polimeni Fabozzi y Adelberg, 1994). LA UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO SE CALCULA DE LA SIGUIENTE FORMA: Ventas para lograr la utilidad deseada en unidades = utilidad deseada + costos fijos totales margen de contribución por unidad Por ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, se incorpora una utilidad deseada de M$ ( más que los del caso de estudio de base). Entonces: PE $ = ( ) PE $ = ,4 =

10 Con los datos anteriores, para obtener una utilidad de M$80.000, el punto de equilibrio es de M$ de ventas, lo que significa que allí, en ese punto, se encuentran los ingresos con los costos totales, para generar la utilidad deseada. Los estados de resultados siguientes muestran el caso base, el punto de equilibrio y el PE con la utilidad de M$ Caso de estudio en M$ % PE PE con utilidad Ventas Menos costos variables Margen de contribución Menos costos fijos Utilidad Se tienen los siguientes datos: Caso de estudio base en $ % Ventas Menos costos variables Margen de contribución Menos costos fijos Utilidad Si se realiza la operación ( x 40) / 100, se obtiene el 40%. Si se realiza la operación ( x 60) / 100, se obtiene el 60%. 10

11 Existe otra fórmula para determinar el punto de equilibrio: PE = 1 ( Costos fijos Costos variables Ventas ) Por ejemplo: PE = ( ) PE = (0,40) PE = $ Al efectuar la fórmula, se puede determinar que el mínimo de ventas que debe realizar la empresa son $ Al vender dicha cantidad, se cubren apenas los costos totales, lo cual da como resultado que no se tiene utilidad, así como tampoco pérdidas. Si las ventas estuvieran por debajo del punto de equilibrio, darían como resultado pérdidas; de lo contrario, si las ventas superan al punto de equilibrio, se obtienen utilidades, tal y como se aprecia en el estado de resultado siguiente: Caso de estudio base en $ % PE Ventas Menos costos variables Margen de contribución Menos costos fijos Utilidad En el punto de equilibrio (PE), los se obtienen al calcular el 40% de En el punto de equilibrio (PE), los del margen de contribución, se obtienen al calcular el 60% de o la diferencia entre y

12 1.3. ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD El punto de equilibrio es modificado ante el cambio sufrido por cualquiera de las variables que se usan para determinarlo: precio de venta, costos variables y costos fijos (Rayburn, 1999). Sin duda, las variables costo-volumen-utilidad están muy bien relacionadas, ya que cuando varía alguna de ellas, el resultado de la empresa sin duda se ve afectado. Al aumentar el precio de venta, se necesitan menos unidades para lograr el punto de nivelación. En cambio, si se disminuye el precio de venta, se necesitarán más unidades a vender para alcanzar el punto de nivelación o equilibrio. Si aumentan los costos variables por unidad, se necesitarán más unidades para lograr el punto de nivelación, mientras que si disminuye el costo variable por unidad se necesitarán menos unidades para alcanzarlo. Al aumentar los costos fijos totales, se necesitarán más unidades para lograr el punto de nivelación, mientras que si disminuyen los costos fijos totales se necesitarán menos unidades para alcanzar este equilibrio. COMENTARIO FINAL En esta semana se profundizó en la importancia de las herramientas de gestión en las empresas. Por regla general, hasta no hace mucho tiempo, la mayoría de los empresarios calculaban sus utilidades en función de su experiencia, y deducían una cantidad para concluir que a partir de dicha ponderación cubrirían sus costos y que incluso obtendrían utilidades. De ahí, la importancia de conocer el punto de equilibrio, que no es más que la fórmula matemática que de acuerdo a las ventas, costos variables y costos fijos proyecta el resultado de un negocio antes de fabricar el producto. Conocer anticipadamente la mínima producción, las ventas, los costos variables y fijos permite realizar un análisis costo-volumen-utilidad. Sin duda, el punto de equilibrio resulta ser una excelente herramienta de gestión a la hora de estudiar y proyectar las utilidades o pérdidas de una empresa. 12

13 REFERENCIAS Blocher, E.; Stout, D.; Cokins, G. y Chen, K. (2008). Administración de costos: un enfoque estratégico. 4.ª edición. México: McGraw-Hill Interamericana. IACC (2013). Costeo directo y análisis de costo-volumen-utilidad. Contabilidad y Finanzas para la Toma de Decisiones. Semana 1. Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1994). Contabilidad de costos, conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. 3.ª edición. México: McGraw-Hill. Rayburn, L. G. (1999). Contabilidad y administración de costos. 6.ª edición. México: McGraw-Hill. Torres, G. (2012). Contabilidad y finanzas para la toma de decisiones. 2.ª edición. Santiago: Legal Publishing-Thomson Reuters. PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE: IACC (2016). Sistemas de contabilidad de costos II. Costos y Presupuesto. Semana 3. 13

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