TALLER DE PRACTICAS FISCALES ISR IETU IVA IDE IMSS INFONAVIT 2009 Pérez Chávez Campero Fol
PRIMERA EDICION 1990 VIGESIMA PRIMERA EDICION 2009 Tax Edi to res Uni dos, SA de CV. Igua la 28, Col. Roma Sur. Mé xi co, 06760, DF. Tels. y Fax: 52 65 14 00 y/o 80 00 95 00. www.tax.com.mx. e-mail: tax@tax.com.mx. Prohi bi da la re pro duc ción to tal o par cial de esta obra sin el per mi so por es cri to de sus au to res. De re chos re ser va dos con for me a la ley, por: CP José Pé rez Chá vez. CP Ela dio Cam pe ro Gue rre ro. CP Ray mun do Fol Olguín. Av. Co yoa cán No. 159. Col. Roma Sur, CP 06760. Mé xi co, DF. La presente edición contiene las disposiciones fiscales dadas a co no cer has ta el 1o. de ene ro de 2009, así como las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008-2009, publicada en el DOF del 27 de mayo de 2008, ac tua li za das con la Tercera Resolución de Modificaciones a dicha reso - lución, publicada en el DOF del 26 de diciembre de 2008. Esta obra no genera derechos ni establece obligaciones dis tin tos a los que ex pre sa men te se se ña lan en las le yes y demás disposiciones fiscales en la materia. ISBN 978-607-440-001-4 Impre so y He cho en Mé xi co
CONTENIDO Indice INTRODUCCION 17 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Personas morales Régimen general Factor de ajuste mensual 27 Factor de ajuste para periodos mayores a un mes 29 Factor de actualización 31 Resultado fiscal de las personas morales 33 Impuesto del ejercicio de las personas morales 36 Impuesto sobre la renta por pago de dividendos efectuados por las personas morales (cuando proceden de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida) 39 Impuesto sobre la renta por pago de dividendos efectuados por las personas morales (cuando no proceden de la cuenta de utilidad fiscal neta ni de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida) 41 3
4 Taller de Prácticas Fiscales Impuesto sobre la renta por pago de dividendos efectuados por las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas (cuando no proceden de la cuenta de utilidad fiscal neta ni de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida) 46 Pagos provisionales de las personas morales. Sociedades mercantiles 51 Pagos provisionales de las personas morales. Sociedades y asociaciones civiles comprendidas en el Título II de la LISR 57 Renta gravable para la participación de utilidades a los trabajadores de las personas morales 63 Ganancia en enajenación de terrenos por la persona moral 67 Ganancia en enajenación de acciones por la persona moral (cuando el periodo de tenencia accionaria sea superior a 12 meses) 70 Ganancia en enajenación de acciones por la persona moral (cuando el periodo de tenencia accionaria sea de 12 meses o inferior) 86 Costo de lo vendido deducible para las personas morales 97 Opción de deducir el costo de lo vendido de las existencias que se tenían al 31 de diciembre de 2004 113 Determinación del monto acumulable cuando se disminuye el valor de los inventarios al 31 de diciembre 127 Deducción de inversiones (con base en el artículo 37) 138 Utilidad o pérdida por enajenación de inversiones (activos fijos) 142 Determinación del monto original de la inversión en arrendamiento financiero 146 Deducción inmediata de inversiones (con base en el artículo 220) 147 Deducción inmediata de inversiones (con base en el Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal en materia de deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo) 154
Saldo promedio anual de los créditos 163 Saldo promedio anual de las deudas 167 Ajuste anual por inflación acumulable 170 Ajuste anual por inflación deducible 174 Actualización de pérdidas fiscales de las personas morales 178 Taller de Prácticas Fiscales 5 Cuenta de utilidad fiscal neta (saldo inicial al 31 de diciembre de 2001) 183 Cuenta de utilidad fiscal neta (actualización de la cuenta al cierre del ejercicio) 187 Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (determinación y actualización de la cuenta) 191 Cuenta de capital de aportación (saldo inicial al 31 de diciembre de 2001) 200 Cuenta de capital de aportación (actualización de la cuenta al cierre del ejercicio) 202 Dividendos por reducción de capital de una persona moral 205 Régimen simplificado Pagos provisionales 215 Impuesto del ejercicio 225 Utilidad sujeta al pago del ISR de personas morales que tributaban conforme al régimen simplificado vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 239 Pérdida fiscal pendiente de amortizar, de personas morales que tributaban en el régimen simplificado vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 242
6 Taller de Prácticas Fiscales Sociedades cooperativas de producción Impuesto del ejercicio 249 Cuenta de utilidad gravable (actualización de la cuenta al cierre del ejercicio) 253 Impuesto sobre la renta por rendimientos y anticipos a socios de una sociedad cooperativa 256 Personas físicas por salarios Determinación de ingresos gravados por concepto de horas extras 263 Determinación de ingresos gravados por concepto de participación de utilidades a los trabajadores 265 Determinación de ingresos gravados por concepto de gratificación anual (aguinaldo) 267 Determinación del impuesto sobre la renta en ingresos por salarios, considerando el subsidio para el empleo (cuando resulta cantidad por retener al trabajador) 269 Determinación del impuesto sobre la renta en ingresos por salarios, considerando el subsidio para el empleo (cuando resulta cantidad por devolver en efectivo al trabajador) 276 Retención del impuesto sobre la renta en ingresos asimilados a salarios 283 Cálculo del impuesto anual a personas que perciben ingresos por salarios (cuando perciben ingresos sólo por salarios) 288
Taller de Prácticas Fiscales 7 Cálculo de la retención del impuesto sobre la renta por separación de un trabajador 294 por actividades empresariales y profesionales por actividades profesionales Pagos provisionales de las personas físicas que perciben ingresos por actividades profesionales 301 Utilidad gravable del ejercicio de las personas físicas que perciben ingresos por actividades profesionales 306 Cálculo del impuesto anual de las personas físicas que perciben ingresos por actividades profesionales (cuando perciben ingresos sólo por actividades profesionales) 312 Actualización de pérdidas fiscales de las personas físicas con actividades profesionales 319 Renta gravable para la participación de utilidades a los trabajadores de las personas físicas que realizan actividades profesionales 324 por actividades empresariales (incluye régimen intermedio) Pagos provisionales de las personas físicas que perciben ingresos por actividades empresariales 326 Pagos mensuales estatales de las personas físicas del régimen intermedio a las actividades empresariales 334
8 Taller de Prácticas Fiscales Utilidad gravable del ejercicio de las personas físicas que perciben ingresos por actividades empresariales 338 Cálculo del impuesto anual de las personas físicas que perciben ingresos por actividades empresariales (cuando reciben ingresos sólo por actividades empresariales) 345 Actualización de pérdidas fiscales de las personas físicas con actividades empresariales 353 Renta gravable para la participación de utilidades a los trabajadores de las personas físicas que realizan actividades empresariales 359 Régimen de pequeños contribuyentes Pagos bimestrales 362 Pagos bimestrales de los contribuyentes que obtienen más del 30% de sus ingresos por la enajenación de mercancías de procedencia extranjera 377 Renta gravable para la participación de utilidades a los trabajadores de las personas físicas que tributan en el régimen de pequeños contribuyentes 388 Personas físicas que tributaban en el régimen simplificado vigente hasta 2001 Utilidad sujeta al pago del ISR de personas físicas que tributaban conforme al régimen simplificado vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 390 Pérdida fiscal pendiente de amortizar, de personas físicas que tributaban en el régimen simplificado vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 396
por arrendamiento de inmuebles Taller de Prácticas Fiscales 9 Pagos provisionales de las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento de inmuebles (que optan por deducir gastos) 401 Pago provisional de una copropiedad dedicada al arrendamiento de inmuebles (tomando la opción de 35% sin comprobar) 405 Ingreso acumulable anual de las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento de inmuebles (que optan por deducir gastos) 410 Ingreso acumulable anual de las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento de inmuebles (tomando la opción de 35% de deducción sin comprobar) 413 Cálculo del impuesto anual de las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento de inmuebles (cuando perciben ingresos sólo por arrendamiento de inmuebles) 416 por enajenación de bienes Utilidad o pérdida fiscal en enajenación de terrenos por persona física no empresaria 425 Utilidad o pérdida fiscal en enajenación de construcciones por persona física no empresaria 430 Pago provisional por enajenación de inmuebles por persona física no empresaria 436 Pago estatal por enajenación de inmuebles por persona física no empresaria 442 Utilidad o pérdida fiscal en enajenación de acciones por persona física no empresaria (cuando el periodo de tenencia accionaria fue superior a 12 meses) 445
10 Taller de Prácticas Fiscales Utilidad o pérdida fiscal en enajenación de acciones por persona física no empresaria (cuando el periodo de tenencia accionaria sea de 12 meses o inferior) 464 por intereses Retención por el pago de intereses 481 por dividendos Acumulación de los dividendos percibidos de una persona moral a los demás ingresos de una persona física (determinación del ingreso que se acumulará y el impuesto que se podrá acreditar) 487 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA Per so nas mo ra les del régimen general Crédito fiscal por el pago de salarios y aportaciones de seguridad social 497 Pagos provisionales de las personas morales. So cie da des mer can ti les 502 Pagos provisionales de las personas morales. Sociedades y asociaciones civiles 513 Impuesto del ejercicio 522 Actualización del crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio 533
Taller de Prácticas Fiscales 11 Personas físicas por actividades empresariales y profesionales por actividades profesionales Cré di to fis cal por el pago de sa la rios y apor ta cio nes de se gu ri dad so cial 541 Pagos provisionales de las personas físicas que perciben ingresos por actividades profesionales 546 Cálcu lo del im pues to anual de las per so nas fí si cas que perciben ingresos por actividades profesionales (cuando perciban ingresos sólo por actividades profesionales) 555 Actualización del crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio 565 por actividades empresariales (incluye régimen intermedio) Cré di to fis cal por el pago de sa la rios y apor ta cio nes de se gu ri dad so cial 569 Pagos provisionales de las personas físicas que perciben ingresos por actividades empresariales 574 Cálcu lo del im pues to anual de las per so nas fí si cas que per ci ben ingresos por actividades empresariales (cuando perciban ingresos sólo por actividades empresariales) 584 Actualización del crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio 595
12 Taller de Prácticas Fiscales Régimen de pequeños contribuyentes Pagos bimestrales 599 por arrendamiento de inmuebles Crédito fiscal por el pago de salarios y aportaciones de seguridad social 606 Pagos provisionales de las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento de inmuebles 611 Pago provisional de una copropiedad dedicada al arrendamiento de inmuebles 618 Cálculo del inpuesto anual de las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento de inmuebles (cuando perciban ingresos sólo por arrendamiento de inmuebles) 626 Actualización del crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio 633 Personas morales del régimen simplificado Crédito fiscal por el pago de salarios y aportaciones de seguridad social 639 Pagos provisionales 644 Impuesto del ejercicio 655 Actualización del crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los in gre sos gravados del ejercicio 666 Régimen de transición Re cu pe ra ción del impuesto al activo pa ga do en los diez ejercicios inmediatos anteriores 673
Taller de Prácticas Fiscales 13 De duc ción adicional por in ver sio nes nuevas en el ejercicio de 2009 (ad qui ri das en tre el 1o. de sep tiem bre y el 31 de di ciem bre de 2007) 679 Deducción adicional de inversiones en los pagos provisionales del ejercicio de 2009 (adquiridas entre el 1o. de septiembre y el 31 de di ciem bre de 2007) 682 Crédito fiscal por inversiones acreditable contra el IETU del ejer ci cio de 2009 (efec tua das en tre el 1o. de ene ro de 1998 y el 31 de di ciem bre de 2007) 686 Crédito fiscal por inversiones acreditable contra los pagos provisionales del IETU del ejercicio de 2009 (efec tua das en tre el 1o. de ene ro de 1998 y el 31de di ciem bre de 2007) 690 Crédito fiscal por inventarios acreditable contra el IETU del ejer ci cio de 2009 695 Crédito fiscal por inventarios acreditable contra los pagos provisionales del IETU del ejercicio de 2009 700 Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales acreditable con tra el IETU del ejer ci cio de 2009 705 Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales acreditable contra los pagos provisionales del IETU del ejer ci cio de 2009 715 Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen simplificado, acreditable contra el IETU del ejer ci cio de 2009 720 Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen simplificado, acreditable contra los pagos provisionales del IETU del ejer ci cio de 2009 725 Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a pla zo, acre di ta ble con tra el IETU del ejer ci cio de 2009 730 Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo, acreditable contra los pagos provisionales del IETU del ejer ci cio 2009 733
14 Taller de Prácticas Fiscales IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO Determinación del impuesto a los depósitos en efectivo (cuando se realicen depósitos en efectivo superiores a $25,000 en las instituciones del sistema financiero) 741 Acrreditamiento del IDE efectivamente pagado con tra el pago pro vi sio nal del ISR 746 Opción de acre di ta r el IDE estimado con tra el pago provisional del ISR 750 Acreditamiento del IDE efectivamente pagado contra el ISR del ejercicio 752 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Determinación del IVA acreditable cuando únicamente se realizan actividades gravadas 761 Determinación del IVA acreditable cuando se realizan actividades gravadas y exentas 765 Determinación del IVA acreditable de una inversión cuando se realizan actividades gravadas y exentas 771 Determinación de los pagos mensuales definitivos 779 Impuesto mediante estimativa por parte de las autoridades fiscales para personas físicas del régimen de pequeños contribuyentes 784 IMSS (APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL) Determinación del salario base de cotización 805 Retención de cuotas del IMSS a trabajadores (I) (por los seguros de enfermedades y maternidad prestaciones en dinero y prestaciones en especie de pensionados, invalidez y vida, y los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez) 810
Taller de Prácticas Fiscales 15 Retención de cuotas del IMSS a trabajadores (II) (por el seguro de enfermedades y maternidad; prestaciones en especie) 815 Determinación de la liquidación mensual de cuotas al IMSS (I) (por los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, y guarderías y prestaciones sociales) 818 Determinación de la liquidación bimestral de cuotas al IMSS (II) (por el seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez) 825 INFONAVIT (APORTACIONES PATRONALES) Aportaciones al Infonavit 835 DIVERSOS Cálculo de recargos de contribuciones omitidas en el ejercicio de 2009 845 ANEXOS Recargos e intereses en convenio 853 Indice Nacional de Precios al Consumidor (Base 1994=100) 854 Indice Nacional de Precios al Consumidor (Base 2002=100) 856 Tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana 2008 858 Costo Porcentual Promedio de Captación (CPP) 2007-2008 859