El correcto manejo de los comprobantes. Pérez Chávez Campero Fol

Transcripción

1 El correcto manejo de los comprobantes fiscales Pérez Chávez Campero Fol

2 QUINTA EDI CION 2006 Tax Edi to res Uni dos, SA de CV. Igua la 28, Col. Roma Sur. Mé xi co, 06760, DF. Tel. y Fax: tax@tax.com.mx Prohi bi da la re pro duc ción to tal o par cial de esta obra sin el per mi so por es cri to de sus au to res. De re chos re ser va dos con for me a la ley, por: CP José Pé rez Chá vez. CP Ela dio Cam pe ro Gue rre ro. CP Ray mun do Fol Olguín. Av. Co yoa cán No Col. Roma Sur, CP Mé xi co, DF. La presente edición contiene las disposiciones fiscales dadas a cono - cer has ta el 1o. de ene ro de Asi mis mo, con tie ne las re glas de la Resolución Miscelánea Fiscal para , publicada en el DOF del 28 de abril de De igual forma incluye las disposiciones del Decreto que reforma, adiciona, deroga y establece diversas disposiciones del Código Fiscal de la Fede ra ción, de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, de la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do y de la Ley del Impues to Espe cial so bre Pro duc ción y Ser vi cios, apro ba do por la Cá ma ra de Se na do res el 27 de abril de 2006, sin em bar go, al cie rre de la pre sen te edi ción, di cho De cre to no se ha bía dado a co no cer en el DOF. Por último, también contiene el Decreto que deroga el segundo párrafo de la frac ción III del ar tícu lo 31 de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, apro ba do por la Cá ma ra de Se na do res el 27 de abril de 2006, el cual, al cie rre de la pre sen te edi ción no se ha bía pu bli ca do en el DOF, y exis te la posibilidad de que sea vetado por el Ejecutivo Federal. Esta obra no ge ne ra de re chos ni es ta ble ce obli ga cio nes dis tin tos a los que ex pre sa men te se se ña lan en las le yes y de más dis po si cio - nes fis ca les en la ma te ria. ISBN Impre so y He cho en Mé xi co

3 CON TE NI DO Contenido Abreviaturas utilizadas...13 Introducción CAPITULO I ASPECTOS GENERALES DE LOS COMPROBANTES FISCALES Introducción...19 Obligación de expedir comprobantes y de solicitarlos...19 Obligación de cerciorarse de los datos correctos en los comprobantes...21 Certidumbre de los datos de la persona que expide un comprobante...21 Certidumbre de los datos por operaciones mediante terceros...24 Comprobantes por el pago de los créditos fiscales CAPITULO II REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES FISCALES Generales...29 Impresión de los comprobantes en establecimientos autorizados...39 Vigencia de la autorización para imprimir comprobantes fiscales Revocación de la autorización para imprimir comprobantes fiscales...41 Obligaciones de los establecimientos autorizados para imprimir comprobantes fiscales...41 Contribuyentes autorizados para imprimir sus propios comprobantes...43 Casos en que no se requiere la expedición de comprobantes impresos en establecimientos autorizados

4 4 El correcto manejo de los comprobantes fiscales Vigencia y plazo de utilización de los comprobantes...49 Utilización de diversas series de comprobantes...50 Expedición en talonario o en original y copia...51 Procedimiento para la cancelación de comprobantes Comprobantes por pagos en una sola exhibición y en parcialidades para efectos del IVA...52 Comprobantes digitales...54 Los comprobantes fiscales como requisito para la deducción de adquisiciones de bienes y servicios, así como para el acreditamiento del IVA y IEPS...61 Deducción de adquisiciones del ISR...61 Acreditamiento del IVA y IEPS...62 Requisitos que deben contener los comprobantes fiscales por el consumo de combustibles...63 Pago en efectivo, con cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o de servicios y mediante traspasos de cuentas...63 Pago con monedero electrónico autorizado por el SAT...67 CAPITULO III OTROS ASPECTOS Comprobantes de establecimientos abiertos al público en general y comprobantes simplificados...73 Contribuyentes con franquicia para usar o explotar un nombre comercial o marca...79 Comprobantes de mercancías en transporte Importaciones transportadas en región fronteriza...82 Transporte de mercancías de un local a otro del mismo propietario...82 Transporte de bienes para el desempeño de las actividades del propietario...83 Transportación de bienes para su reparación...85 Transporte de mercancías contaminantes radiactivas...86 Estados de cuenta como comprobantes fiscales...86

5 Contenido 5 Requisitos de los comprobantes de donativos...89 Requisitos de los comprobantes expedidos por extranjeros Ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles...92 Operaciones con el público en general por medio de monederos electrónicos...93 CAPITULO IV AUTOFACTURACION Comprobación de bienes adquiridos de personas físicas con actividades agropecuarias, así como enajenantes de desperdicios industrializables y pequeños mineros...97 Personas físicas y morales con arrendamiento de inmuebles para colocar anuncios y antenas Contribuyentes dedicados a la venta de bienes al menudeo a través de tiendas de autoservicio CAPITULO V MAQUINAS REGISTRADORAS DE COMPROBACION FISCAL Y EQUIPOS Y SISTEMAS ELECTRONICOS DE REGISTRO FISCAL Contribuyentes obligados a utilizarlos Definición de conceptos Obligaciones de los contribuyentes Características de las máquinas registradoras de comprobación fiscal Características de los equipos electrónicos de registro fiscal Características de los sistemas electrónicos de registro fiscal Requisitos de los comprobantes expedidos Obligaciones de los fabricantes, importadores y empresas desarrolladoras...119

6 6 El correcto manejo de los comprobantes fiscales Aprobación y registro de las máquinas, equipos y sistemas ante el SAT Suspensión del registro del fabricante, importador o empresa desarrolladora Reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos y sistemas Pérdida o destrucción de las máquinas, equipos o sistemas Sustitución de las máquinas, equipos o sistemas CAPITULO VI PLAZO DE CONSERVACION DE LOS COMPROBANTES FISCALES Plazo de conservación Forma de computar el plazo de conservación Plazo de conservación conforme a las disposiciones vigentes hasta Plazo de conservación conforme a la opción que otorgan las disposiciones vigentes a partir de Plazo de conservación conforme a las disposiciones vigentes a partir de Contabilidad y documentación correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolongan en el tiempo Documentación por los conceptos por los que se haya promovido algún recurso o juicio Documentación que haya sido microfilmada o grabada en discos ópticos CAPITULO VII COMPROBANTES FISCALES QUE EXPIDAN Y RECABEN LAS PERSONAS MORALES Los comprobantes fiscales como requisito para la deducción de adquisiciones de bienes y servicios, así como para el acreditamiento del IVA y IEPS Deducciones en el ISR...139

7 Contenido 7 Acreditamiento del IVA y IEPS Casos específicos de deducción con base en los comprobantes fiscales Gastos comunes en inmuebles en condominio Gastos de servicios públicos o contribuciones locales o municipales Gastos de automóviles propiedad de empleados Gastos de importación erogados por los agentes aduanales Otras disposiciones en materia de comprobantes Operaciones realizadas por las agencias de publicidad Comprobantes de centros cambiarios y casas de cambio PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL Obligación de expedirlos Ejemplos de comprobantes fiscales que se deben expedir PERSONAS MORALES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO Obligación de expedirlos y recabarlos por cuenta propia y por cuenta de sus integrantes Ejemplos de comprobantes fiscales Otras disposiciones en materia de comprobantes Operaciones entre integrantes Gastos de los integrantes en forma conjunta Personas físicas integrantes de personas morales que cumplan con sus obligaciones en forma individual Operaciones a través de las empresas integradoras Facilidades administrativas Sector primario Facilidades de comprobación Facturación por cuenta de pequeños ganaderos Liquidaciones de distribuidores Productores de café...164

8 8 El correcto manejo de los comprobantes fiscales Sector de autotransporte terrestre de carga federal Facilidades de comprobación Sector de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Comprobación de erogaciones Facilidades de comprobación Operaciones entre integrantes de un mismo coordinado Sector de autotransporte terrestre de carga de materiales o autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano Facilidades de comprobación PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS Obligación de expedir comprobantes fiscales Los comprobantes fiscales no son necesarios para que los gastos e inversiones se consideren deducibles Ejemplos de comprobantes fiscales CAPITULO VIII COMPROBANTES FISCALES QUE EXPIDAN Y RECABEN LAS PERSONAS FISICAS Los comprobantes fiscales como requisito para la deducción de adquisiciones de bienes y servicios, así como para el acreditamiento dei IVA y IEPS Comprobantes de las deducciones personales PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Obligación de expedir comprobantes fiscales Ejemplos de comprobantes fiscales PERSONAS FISICAS DEL REGIMEN INTERMEDIO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Obligación de expedir comprobantes PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Obligación de expedir comprobantes...190

9 Contenido 9 Obligación de conservar comprobantes por las compras realizadas PERSONAS FISICAS CON INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Obligación de expedir comprobantes fiscales CAPITULO IX DOCUMENTACION FISCAL POR OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR Pedimento de importación y de exportación Documentación anexa al pedimento de importación Documentación anexa al pedimento de exportación Operaciones con pedimento consolidado Reexpedición de mercancías Otras disposiciones en materia de comprobantes Facilidades a empresas navieras Requisitos de los comprobantes por venta de mercancías importadas CAPITULO X INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES Infracciones fiscales Delitos fiscales Contrabando Defraudación fiscal Delitos relacionados con la obligación de llevar contabilidad CAPITULO XI FACULTADES DE COMPROBACION DE LAS AUTORIDADES FISCALES Contenido de la orden de visita domiciliaria Visitas domiciliarias para verificar la expedición de comprobantes fiscales...232

10 10 El correcto manejo de los comprobantes fiscales CAPITULO XII JURISPRUDENCIAS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION EN RELACION CON LOS COMPROBANTES FISCALES Visitas domiciliarias para verificar la expedición de comprobantes fiscales. La autoridad administrativa no está obligada a notificar al visitado previamente a su práctica Comprobantes fiscales. El importe total de la operación puede consignarse en número o en letra Visitas para verificar el cumplimiento de la obligación de expedir comprobantes fiscales. El artículo 49 del Código Fiscal de la Federación que permite se entiendan con un tercero sin previo citatorio, no es violatorio de la garantía de audiencia que prevé el artículo 14 constitucional Visita domiciliaria para verificar la expedición de comprobantes fiscales. Es ilegal la que se entiende con un familiar del contribuyente visitado Comprobantes fiscales. Su expedición es una especie de obligación fiscal en sí misma sujeta a revisión, que constituye el objeto específico de la orden de visita correspondiente Visitas para verificar el cumplimiento de la obligación de expedir comprobantes fiscales. El artículo 49 del Código Fiscal de la Federación que permite se entiendan con un tercero sin previo citatorio, no es violatorio de la garantía de audiencia que prevé el artículo 14 constitucional Comprobantes fiscales. Requisitos para estimar circunstanciada el acta de visita domiciliaria Administración Local de Auditoría Fiscal. Tiene facultades para ordenar y practicar visitas domiciliarias en materia de expedición de comprobantes fiscales Comprobantes fiscales. Requisitos para estimar circunstanciada el acta de visita domiciliaria Visitas de revisión de comprobantes fiscales. Para su práctica no se requiere citatorio previo Código Fiscal de la Federación. El artículo 37, fracción I, de su Reglamento, viola la fracción I del artículo 89 constitucional por exceder, en cuanto a los requisitos para los comprobantes fiscales, lo previsto en el artículo 29-A, fracción VI, del ordenamiento reglamentado

11 Contenido 11 Comprobantes fiscales. Deben expedirse al momento mismo de obtener un ingreso derivado del pago por adquisición de bienes o uso de servicios Visita domiciliaria. La orden emitida para verificar el cumplimiento de las obligaciones en relación con la expedición de comprobantes fiscales, debe precisar el periodo sujeto a revisión Visitas domiciliarias para verificar la expedición de comprobantes fiscales. La circunstancia de que no se levanten actas parciales y acta final no deja en estado de indefensión al visitado Visitas domiciliarias para verificar la expedición de comprobantes fiscales. No es requisito para su validez, que en ellas se levanten actas parciales y acta final Visitas domiciliarias para verificar la expedición de comprobantes fiscales. Su práctica se rige estrictamente por lo dispuesto en el artículo 49 del Código Fiscal de la Federación Visita domiciliaria para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales. Al precisar el periodo que debe ser revisado, la orden respectiva debe establecer con claridad las fechas de iniciación y de terminación del referido periodo, resultando violatorio de la garantía de seguridad jurídica establecida en el artículo 16 de la Constitución Federal dejar la determinación de la última fecha al arbitrio del visitador Visita domiciliaria para verificar la expedición de comprobantes fiscales. Requisitos de legalidad que debe reunir el acta relativa Comprobantes fiscales. Interpretación de los artículos 29, 29-A y 83, fracción VII, del Código Fiscal de la Federación Comprobantes fiscales. No existe contraposición entre lo dispuesto por el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación y el 37, fracción I, de su Reglamento Comprobantes fiscales simplificados. Requisitos que deben satisfacer Actas de visita domiciliaria. Cuando se verifica la expedición de comprobantes fiscales en los negocios que atienden al público en general, no es necesario que en aquéllas se precise el nombre de quien realizó el consumo materia de la verificación