Luís Henry Moya Moreno. lmoya@mincit.gov.co Bogotá Mayo 26 de 2016 X ENCUENTRO DE PROFESORES DE REVISORIA FISCAL Revisoría Fiscal e Informes: Consideraciones especificas en su preparación y presentación
Agenda Normas Presentación de Dictámenes Consideraciones de clasificación Luís Henry Moya M 2
Normatividad en Colombia Ley 1314 de 2009 Grupo N 1 Grupo N 2 Grupo N 3 Contaduría General Contabilidad Fiscal Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 Decreto 2784/12 Decreto 3022/13 Decreto 2706/12 Resolución 743 de 2013 Resolución 414 de 2014 Resolución 533 de 2015 Decreto 2548/14 Decreto 1851/13 Decreto 2129/14 Decreto 3019/13 Decreto 3023/13 Decreto 2496 de 2015 (*) Modifica al Decreto 2420 de 2015 Decreto 3024/13 Decreto 2267/14 Decreto 302/15 Anexo N 4 (Informes) Decreto 2615/14 A partir del 1 de enero de 2016 (modifica Decretos 2784 y 3023) Luís Henry Moya M 3
Normas de Aseguramiento de la Información NAI Norma de Aseguramiento de Información 36 Auditorías y Revisiones de información Histórica Revisión de estados financieros Trabajos de Aseguramiento diferentes de auditoría de información histórica Trabajos de Servicios Relacionados Normas Internacionales de Auditoría (200-999) ISA (NIA) Normas Internacional de Encargos de revisión (2400 2699) ISRE (NIER) Normas Internacional de Contratos de Aseguramiento (3000-3699) ISAE (NICA) Normas Internacional de servicios relacionados (4400 4410) ISRS (NISR) Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1) Código de Ética para Profesionales de la Contaduría Luís Henry Moya M 4
Normas de Aseguramiento de la Información NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIA 36 Principios Generales y Responsabilidades Determinación de Riesgos y Respuestas Evidencia Usando el trabajo de otros Conclusiones y Reportes Áreas Especializadas NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800 NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 705 NIA 805 NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 706 NIA 810 NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710 NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720 NIA 250 NIA 450 NIA 530 NIA 260 NIA 540 NIA 265 NIA 550 NIA 560 Nueva NIA 570 NIA 580 Revisada y Re-emitida Re-emitida únicamente Luís Henry Moya M 5
Normas de Aseguramiento de la Información Conclusiones de auditoría y presentación de informes: 1. NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros 2. NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente 3. NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente 4. NIA 710 Información comparativa Cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros comparativos 5. NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados Luís Henry Moya M 6
NIVEL DE SEGURIDAD Luís Henry Moya M 7
NIVEL DE SEGURIDAD AUDITORIA SERVICIOS RELACIONADOS Auditoría Revisión Trabajos de Aseguramiento Trabajos de Servicios Relacionados Normas Internacionales de Auditoría (200-999) ISA (NIA) Normas Internacional de encargos de revisión (2400 2699) ISRE (NIER) Normas Internacional de trabajos para Atestiguar (3000-3699) ISAE (NITA) Normas Internacional de servicios relacionados (4400 4410) ISRS (NISR) Dictamen Informe Luís Henry Moya M 8
Presentación de Informes Difiere la presentación del dictamen del Revisor Fiscal y del Auditor Externo? Existen cambios importantes en la presentación del dictamen del Revisor Fiscal entre la Ley 43 de 1990 y el Decreto Único Reglamentarios 2420 de 2015? El ESFA requiere dictamen independiente del Revisor Fiscal? El Dictamen debe contener la opinión de los estados financieros comparativos (año de transición vs año de aplicación obligatoria)? Cuales son los cambios más relevantes en la presentación del dictamen bajo el Decreto Único Reglamentarios 2420 de 2015? Luís Henry Moya M 9
Presentación de Informes Difiere la presentación del dictamen del Revisor Fiscal y del Auditor Externo? SI El alcance del trabajo de las dos figuras es diferente, por tanto, la base de presentación es la misma, efectuando la identificación pertinente. El detalle del alcance, respecto a la razonabilidad de estados financieros es la misma. (base de auditoría para información financiera histórica). El detalle del alcance, respecto a la responsabilidad del sistema de control interno es diferente. El detalle del alcance, respecto a otra responsabilidades del Revisor Fiscal es diferente. Luís Henry Moya M 10
Presentación de Informes Existen cambios importantes en la presentación del dictamen del Revisor Fiscal entre la Ley 43 de 1990 y el Decreto Único Reglamentarios 2420 de 2015? NO La base efectuada en Colombia por algunos supervisores, estaba basada en las Normas Internacionales de Auditoría. Luís Henry Moya M 11
Presentación de Informes El ESFA requiere dictamen independiente del Revisor Fiscal? NO Sólo en caso de exigencia por terceros o por entidades de inspección, vigilancia y control. Luís Henry Moya M 12
Presentación de Informes El Dictamen debe contener la opinión de los estados financieros comparativos (año de transición vs año de aplicación obligatoria)? SI La figura del Revisor Fiscal requiere obligatoriamente la presentación de forma comparativa entre la información financiera del año de transición y la de aplicación obligatoria. Aunque el balance del año de transición no tenia efectos legales en este mismo año, sí lo tiene en el periodo de preparación obligatoria. Por tanto, no es concebible que sólo se audite el año de preparación obligatoria. Este período debe incluir el Estado de Situación Financiera de Apertura. Luís Henry Moya M 13
Presentación de Informes Cuales son los cambios más relevantes en la presentación del dictamen bajo el Decreto Único Reglamentarios 2420 de 2015? Descripción de las bases normativas para la auditoría de estados financieros con información financiera histórica (NIA). Descripción de las bases normativas para la auditoría de control interno y otras obligaciones legales (ISAE). Definición mediante regulación de las características de conformación del Dictamen: Párrafo Introductorio Párrafo de Alcance Salvedades Párrafo de Opinión Párrafo de énfasis Luís Henry Moya M 14
Presentación de Informes Sin Modificación Sin Salvedad Tipos de Opiniones Con Modificación Con Salvedad Negativo Abstención Luís Henry Moya M 15
Presentación de Informes Limitación en el alcance con salvedad abstención Circunstancias Desacuerdo con la administración método inapropiado revelación inadecuada Luís Henry Moya M 16
Presentación de Informes Naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación Juicio del auditor sobre lo penetrante de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros Material pero no penetrante Materiales y penetrante Los estados financieros tienen representaciones erróneas materiales Incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría Opinión con salvedad Opinión con salvedad Opinión negativa Abstención de opinión Luís Henry Moya M 17
GRACIAS COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA Bogotá Marzo 17 de 2016