Derecho Tributario
1 Sesión No. 10 Nombre: El ilícito tributario Objetivo: Al finalizar la sesión, los estudiantes identificarán las infracciones y delitos más comunes en materia tributaria. Contextualización Como en muchas áreas del Derecho, nuestra materia también tiene su ámbito penal. En ese sentido, el Código Fiscal de la Federación prevé una serie de conductas a las que califica como infracciones o delitos. Para cada una de ellas existe una sanción que va de la más leve a la más alta dependiendo de la gravedad de la falta. Lo cierto es que este sistema de normas jurídicas penales tiene el objetivo de sancionar conductas activas o pasivas del contribuyente obligado para presionarlo a cumplir con los deberes que le corresponden por disposición constitucional. El estudio de esta sesión es importante para prevenir las conductas en que puede incurrir el contribuyente y que pueden ser motivo de sanción. También conviene conocer el funcionamiento de estas reglas particulares para evitar un exceso en las sanciones que imponga la autoridad tributaria.
2 Introducción al Tema El ilícito tributario El incumplimiento de las obligaciones fiscales contempladas en la norma jurídica tributaria genera una consecuencia importante. Tal consecuencia consiste en la aplicación de una sanción que también debe estar prevista en ley. Todo esto da origen al Derecho Penal Fiscal. Se trata de una parte del Derecho Penal en general, por lo que comparte los mismos principios aunque tiene sus particularidades: Se sancionan los delitos y las infracciones Se castiga a personas físicas y morales El incapaz es susceptible de ser sancionado Se puede llegar a sancionar a personas ajenas a la relación tributaria Es de mayor importancia la reparación del daño En el Derecho Tributario la finalidad que se busca con la aplicación de sanciones es que el contribuyente cumpla oportunamente con sus obligaciones, para que de esta manera estén asegurados la eficiencia y regularidad de los servicios públicos y demás actividades a cargo del Estado.
3 Explicación El ilícito tributario Infracciones y delitos En general, infracción es toda transgresión o incumplimiento de una ley que, como hemos dicho, debe ser sancionado. Sin embargo, por un principio de seguridad jurídica, que es una de las bases fundamentales del Derecho Penal, es necesario que la conducta cuya realización tiene como consecuencia la infracción esté previamente descrita en la ley y declarada ilegal, y tenga prevista una sanción para el caso de su realización. Entonces, precisando mejor el concepto podemos decir que infracción es todo hecho u omisión descrito, declarado ilegal y sancionado por una ley (Rodríguez, R., 2008, p. 184.) Las infracciones fiscales han sido clasificadas por la doctrina en: Delitos y faltas. Los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial; mientras que las segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa. Instantáneas y continuas. Las instantáneas consisten en una conducta que se da en un sólo momento, se consuman y se agotan en el mismo momento. Las continuas consisten en una conducta que se prolonga en el tiempo. Simples y complejas. Las simples son aquellas que con una conducta se transgrede una sola disposición jurídica. Con las complejas una conducta contraviene dos o más disposiciones legales. Leves y graves. Las leves son aquellas que por descuido o negligencia del contribuyente se transgrede la ley pero no tienen el ánimo de evadir
4 un crédito fiscal. En cambio, las graves se cometen conscientemente con la intención de evadir la obligación fiscal. Los responsables de las infracciones tributarias son bien definidos por el Código Fiscal de la Federación al decir: Artículo 71.- Son responsables en la comisión de las infracciones previstas en este Código las personas que realicen los supuestos que en este Capítulo se consideran como tales así como las que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que lo hagan fuera de los plazos establecidos. Cuando sean varios los responsables, cada uno deberá pagar el total de la multa que se imponga. Por su parte, las sanciones también admiten clasificación, atendiendo a las facultades de la autoridad sancionadora, es la imposición de penas pecuniarias que tienen su origen en facultades discresionales y en facultades no discresionales. En el primer caso, la multa que se impone va de un mínimo a un máximo; en el segundo, la autoridad administrativa se sanciona con multa fija. El Código Fiscal de la Federación establece dos tipos de sanciones: pecuniarias o multas privativas de la libertad. Las reglas básicas para la imposición de multas son: No se impondrán multas cuado se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados en ley. Las autoridades fiscales al imponer multas deben fundar y motivar su resolución. Se considera agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Cuando se infrinjan diversas disposiciones fiscales a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.
5 Infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes Las infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes están descritas en el Código Fiscal de la Federación como se lee: Artículo 79.- Son infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes las siguientes: I. No solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello o hacerlo extemporáneamente, salvo cuando la solicitud se presente de manera espontánea. Se excluye de responsabilidad por la comisión de esta infracción a las personas cuya solicitud de inscripción debe ser legalmente efectuada por otra, inclusive cuando dichas personas quede subsidiariamente obligada a solicitar su inscripción. II. No presentar solicitud de inscripción a nombre de un tercero cuando legalmente se esté obligado a ello o hacerlo extemporáneamente, salvo cuando la solicitud se presente espontáneamente. III. No presentar los avisos al registro o hacerlo extemporáneamente, salvo cuando la presentación sea espontánea. IV. No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y demás documentos que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando se esté obligado conforme a la Ley. V. Autorizar actas constitutivas, de fusión, escisión o liquidación de personas morales, sin cumplir lo dispuesto por el artículo 27 de este Código. VI. Señalar como domicilio fiscal para efectos del registro federal de contribuyentes, un lugar distinto del que corresponda conforme al Artículo 10.
6 VII. No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o libros de socios o accionistas, el registro federal de contribuyentes de cada socio o accionista, a que se refiere el tercer párrafo del artículo 27 de este Código. VIII. No asentar o asentar incorrectamente en las escrituras públicas en que hagan constar actas constitutivas y demás actas de asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes, la clave correspondiente a cada socio o accionista, conforme al octavo párrafo del artículo 27 de este Código, cuando los socios o accionistas concurran a la constitución de la sociedad o a la protocolización del acta respectiva. IX. No verificar que la clave del registro federal de contribuyentes aparezca en los documentos a que hace referencia la fracción anterior, cuando los socios o accionistas no concurran a la constitución de la sociedad o a la protocolización del acta respectiva. Las sanciones correspondientes a estas infracciones se encuentran previstas en el artículo 80 del mismo Código. Las penas van desde la sanción más leve (por ejemplo de $3,080.00 a $9,250.00 por no solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello) hasta la más grave (por ejemplo, de $15,350.00 a $30,700.00 por no asentar o asentar incorrectamente en las escrituras públicas en que hagan constar actas constitutivas. Infracciones relacionadas con el pago de contribuciones, presentación de declaraciones, solicitudes y avisos Las infracciones relacionadas con el pago de contribuciones, presentación de declaraciones, solicitudes y avisos se encuentran previstas en el artículo 81 del Código Fiscal de la Federación bajo los siguientes términos:
7 Artículo 81. Son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las contribuciones, así como de presentación de declaraciones, solicitudes, documentación, avisos, información o expedición de constancias: I. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a través de los medios electrónicos que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar alguno de los documentos o medios electrónicos a que se refiere esta fracción, o cumplirlos fuera de los plazos señalados en los mismos. II.- Presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos, o expedir constancias, incompletos, con errores o en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, o bien cuando se presenten con dichas irregularidades, las declaraciones o los avisos en medios electrónicos. Lo anterior no será aplicable tratándose de la presentación de la solicitud de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes. III. No pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales, cuando se trate de contribuciones que no sean determinables por los contribuyentes, salvo cuando el pago se efectúe espontáneamente. IV. No efectuar en los términos de las disposiciones fiscales los pagos provisionales de una contribución. V. No proporcionar la información de las personas a las que les hubiera entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo de conformidad con las disposiciones legales que lo regulan, o presentarla fuera del plazo establecido para ello. VI. No presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera de los plazos que señale el Reglamento de este Código, salvo cuando la presentación se efectúe en forma espontánea.
8 VII. No presentar la información manifestando las razones por las cuales no se determina impuesto a pagar o saldo a favor, por alguna de las obligaciones que los contribuyentes deban cumplir de conformidad con lo dispuesto por el artículo 31, sexto párrafo de este Código. VIII.- No presentar la información a que se refieren los artículos 17 de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos o 19, fracciones VIII, IX y XII, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, dentro del plazo previsto en dichos preceptos, o no presentarla conforme lo establecen los mismos. IX. No proporcionar la información a que se refiere el artículo 20, décimo primer párrafo de este Código, en los plazos que establecen las disposiciones fiscales. X. No cumplir, en la forma y términos señalados, con lo establecido en la fracción IV del artículo 29 de este Código. XI. No incluir a todas las sociedades integradas en la solicitud de autorización para determinar el resultado fiscal integrado que presente la sociedad integradora en términos del artículo 63, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o no incorporar a todas las sociedades integradas en los términos del último párrafo del artículo 66 de dicha Ley. XII. No presentar los avisos de incorporación o desincorporación al régimen opcional para grupos de sociedades en términos de los artículos 66, cuarto párrafo y 68, quinto párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta o presentarlos en forma extemporánea. XIII. (Se deroga). XIV. No proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior, a través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales, de conformidad con el artículo 76, fracción XIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, según sea el caso. XV. (Se deroga).
9 XVI. No proporcionar la información a que se refiere la fracción V del artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a través de los medios, formatos electrónicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores. XVII. No presentar la declaración informativa de las operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el año de calendario inmediato anterior, de conformidad con los artículos 76, fracción X y 110, fracción X de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla incompleta o con errores. XVIII.- No proporcionar la información a que se refiere el artículo 19, fracciones II, tercer párrafo, XIII y XV de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. XIX.- No proporcionar la información a que se refiere el artículo 19, fracciones X y XVI de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. XX.- No presentar el aviso a que se refiere el último párrafo del artículo 9o. de este Código. XXI.- No registrarse de conformidad con lo dispuesto en el artículo 19, fracciones XI y XIV de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. XXII. No proporcionar la información relativa del interés real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate por créditos hipotecarios, en los términos de la fracción IV del artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. XXIII.- No proporcionar la información a que se refiere el penúltimo párrafo de la fracción VIII del artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado o presentarla incompleta o con errores. XXIV. No proporcionar la constancia a que se refiere la fracción II del artículo 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. XXV. No dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 28, fracción I de este Código, o que los controles volumétricos presenten alguna de las inconsistencias
10 en su funcionamiento y medición que el Servicio de Administración Tributaria defina mediante reglas de carácter general. XXVI. No proporcionar la información a que se refiere la fracción VIII del artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a través de los medios, formatos electrónicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores. XXVII. No proporcionar la información a que se refiere el artículo 32-G de este Código, a través de los medios, formatos electrónicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores. XXVIII. No cumplir con la obligación a que se refiere la fracción IV del artículo 98 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. XXIX. No proporcionar la información señalada en el artículo 30-A de este Código o presentarla incompleta o con errores. XXX. No proporcionar o proporcionar de forma extemporánea la documentación comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorización a que se refiere el artículo 161 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no han salido del grupo de sociedades o no presentar o presentar en forma extemporánea la información o el aviso a que se refieren los artículos 262, fracción IV y 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. XXXI. No proporcionar la información a que se refieren los artículos 76, fracción XV, 82, fracción VII, 110, fracción VII, 118, fracción V y 128 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla en forma extemporánea. XXXII. XXXIII. (Se deroga). (Se deroga) XXXIV. No proporcionar los datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales conforme a lo previsto en el primer párrafo del artículo 42-A de este Código. XXXV. (Se deroga).
11 XXXVI. No cumplir con las obligaciones establecidas en el artículo 82, fracción III y penúltimo párrafo, inciso a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta. XXXVII. No cumplir con las obligaciones establecidas en el artículo 82, fracción III y penúltimo párrafo, inciso b), de la Ley del Impuesto sobre la Renta. XXXVIII. Incumplir con la restricción prevista en el artículo 82, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. XXXIX. No proporcionar la información a que se refiere el artículo 82, fracción V de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las sanciones que corresponden a estas infracciones están contempladas en el artículo 82 del Código Fiscal de la Federación. La más leve es de 1,240.00 a $15,430.00, tratándose de declaraciones, por cada una de las obligaciones no declaradas; y la más fuerte de 42,950.00 a $214,760.00 por no proporcionar la información a que se refiere el artículo 82, fracción V de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad Estas infracciones están descritas en el artículo 83 del Código Fiscal Federal como se muestra: Artículo 83. Son infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobación o de las facultades previstas en el artículo 22 de este Código, las siguientes: I. No llevar contabilidad. II. No llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales; no cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no llevar el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
12 III. Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de este Código o de otras leyes señalan; llevarla en lugares distintos a los señalados en dichas disposiciones. IV. No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas; hacerlos incompletos, inexactos o fuera de los plazos respectivos. V. (Se deroga). VI. No conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el plazo que establezcan las disposiciones fiscales. VII. No expedir, no entregar o no poner a disposición de los clientes los comprobantes fiscales digitales por Internet de sus actividades cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan los requisitos señalados en este Código, en su Reglamento o en las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, así como no atender el requerimiento previsto en el quinto párrafo del artículo 29 de este Código, para proporcionar el archivo electrónico del comprobante fiscal digital por Internet. VIII. (Se deroga). IX. Expedir comprobantes fiscales digitales por Internet asentando la clave del registro federal de contribuyentes de persona distinta a la que adquiere el bien o el servicio o a la que contrate el uso o goce temporal de bienes. X. No dictaminar sus estados financieros cuando de conformidad con lo previsto en el artículo 32-A de este Código, hubiera optado por hacerlo o no presentar dicho dictamen dentro del término previsto por las leyes fiscales. XI. Expedir comprobantes fiscales digitales por Internet que señalen corresponder a donativos deducibles sin contar con la autorización para recibir donativos deducibles a que se refieren los artículos 79, 82, 83 y 84 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 31 y 114 del Reglamento de dicha Ley, según sea el caso. XII. No expedir o acompañar la documentación que ampare mercancías en transporte en territorio nacional.
13 XIII. No tener en operación o no registrar el valor de los actos o actividades con el público en general en las máquinas registradoras de comprobación fiscal, o en los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal autorizados por las autoridades fiscales, cuando se esté obligado a ello en los términos de las disposiciones fiscales. XIV. (Se deroga) XV. No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, en los términos de lo dispuesto por el artículo 76, fracción IX de la Ley del Impuesto sobre la Renta. XVI. (Se deroga). XVII. No presentar o presentar de manera incompleta la declaración informativa sobre su situación fiscal a que se refiere el artículo 32-H de este Código. XVIII. No demostrar la existencia de las operaciones amparadas por los comprobantes fiscales emitidos por sus proveedores, relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado. Como se puede observar, hay reglas muy precisas acerca de la forma en que se lleva la contabilidad e incluso de los movimientos que se realicen vía electrónica. Una falta muy común es la contemplada en la fracción VII No expedir, no entregar o no poner a disposición de los clientes los comprobantes fiscales digitales por Internet de sus actividades cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, a esta infracción le corresponde una multa que puede ir de $1,210.00 hasta $69,000.00
14 Encubrimiento El delito de encubrimiento está previsto en el artículo 96 del Código Fiscal de la Federación bajo los siguientes términos: Artículo 96.- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito: I. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines. II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo. El encubrimiento a que se refiere este Artículo se sancionará con prisión de tres meses a seis años. Como se puede observar, en esta descripción el legislador le da mucho peso a la intención del sujeto resposable y por lo tanto, castiga su comportamiento con una pena de prisión. El encubrimiento entorpece las investigaciones y pretende ayudar a la evasión de obligaciones, así que el responsable del delito no siempre es la persona obligada original, también lo puede ser un tercero que lo ayude con la intención de no cumplir con el fisco.
15 Defraudación fiscal El delito de defraudación fiscal está previsto en el artículo 108 del Código Fiscal de la Federación: Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales. El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia ilícita. El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes: I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,540,350.00. II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,540,350.00 pero no de $2,310,520.00. III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $2,310,520.00. Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de tres meses a seis años de prisión. Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.
16 El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código, serán calificados cuando se originen por: a).- Usar documentos falsos. b).- Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un período de cinco años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones que no le correspondan. d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas. f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no le correspondan. g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. h) Declarar pérdidas fiscales inexistentes. Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en una mitad. No se formulará querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribución u obtenido el beneficio indebido conforme a este artículo, lo entera espontáneamente con sus recargos y actualización antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Para los fines de este artículo y del siguiente, se tomará en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de
17 contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no será aplicable tratándose de pagos provisionales. Es claro que el delito de defraudación fiscal implica el aprovechamiento de errores o la intención de usar el engaño para omitir el pago (total o parcial) de la contribución o bien, obtener un beneficio que no le corresponde. Se trata de un contribuyente que a todas luces quiere evitar los deberes fiscales que le corresponden en perjuicio del fisco y por eso se trata de una defraudación. Es quizá uno de los delitos más graves en nuestra materia y por eso se castiga con prisión. La gravedad de la sanción se determina en razón del monto de lo defraudado. También vale la pena observar que el artículo prevé la defraudación calificada, cuando se agrava la sanción derivado de que la conducta cumple con circunstancias que califican más fuerte al delito cometido (como el uso de documentación falsa, por ejemplo). En tales supuestos, la sanción aumenta por una mitad. Elusión y remoción La elusión fiscal aprovecha los vacíos legales para conseguir la mínima carga fiscal, pero requiere actuar al límite de la legalidad para evitar o minimizar impuestos que en otro caso deberían pagarse. Es la pieza clave de la planificación fiscal, porque aprovecha los recursos legales disponibles para obtener ventajas tributarias, en ocasiones evitando el hecho imponible o intentando dilatar su impacto en el tiempo. Por lo tanto, en principio eludir es legal, ya que se usan métodos legales para pagar menos impuestos.
18 Sin embargo, el riesgo de la elusión está en que se encuentra en el límite de caer en la evasión que es el incumplimiento deliberado de la obligación tributaria. Asimismo, la remoción se considera como una forma lícita de eludir el pago de contribuciones y consiste en el hecho de que el contribuyente deja de realizar las actividades gravadas. Se da, por ejemplo, cuando se cierra una industria o comercio o se traslada a otro país con condiciones fiscales más favorables. En definitiva, se trata más bien de un fenómeno económico que el Estado no puede regular porque de otra manera, estaría violando la libertad de comercio e industria. La remoción puede tener tres causas a saber: Altas tasas impositivas Una mala política hacendaria La insuficiencia de capitales de inversión. Ante la remoción, el Estado tendría que intervenir con ajustes a sus políticas tributarias para favorecer la inversión y la actividad económica con el consecuente crecimiento de sus industrias. Contrabando El delito de contrabando lo encontramos descrito en el artículo 102 del Código Fiscal de la Federación al preveer: Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías: I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse.
19 II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito. III. De importación o exportación prohibida. También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello. No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el monto de la omisión no excede de $155,610.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formulará la citada declaratoria si el monto de la omisión no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en la interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de importación o exportación, siempre que la descripción, naturaleza y demás características necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad. No se formulará declaratoria de perjuicio, a que se refiere la fracción II del artículo 92 de este Código, si quien encontrándose en los supuestos previstos en las fracciones XI, XII, XIII, XV, XVII y XVIII del artículo 103 de este Código, cumple con sus obligaciones fiscales y de comercio exterior y, en su caso, entera espontáneamente, con sus recargos y actualización, el monto de la contribución o cuotas compensatorias omitidas o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales y de comercio exterior. Las sanciones correspondientes a este delito se encuentran descritas en el artículo 104 del mismo Código.
20 Vale la pena mencionar que el Código prevé también el delito equiparado de contrabando, dándole a ciertas conductas la misma consecuencia que al contrabando. Esto en el artículo 105 que se lee a continuación: Artículo 105.- Será sancionado con las mismas penas del contrabando, quien: I. Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título mercancía extranjera que no sea para su uso personal, sin la documentación que compruebe su legal estancia en el país, o sin el permiso previo de la autoridad federal competente, o sin marbetes o precintos tratándose de envases o recipientes, según corresponda, que contengan bebidas alcohólicas o su importación esté prohibida. II. (Se deroga). III. (Se deroga). IV. Tenga mercancías extranjeras de tráfico prohibido. V. En su carácter de funcionario o empleado público de la Federación, de los Estados, del Distrito Federal o de Municipios, autorice la internación de algún vehículo, proporcione documentos o placas para su circulación, otorgue matrícula o abanderamiento, cuando la importación del propio vehículo se haya efectuado sin el permiso previo de la autoridad federal competente o de cualquier manera ayude o fomente la introducción al país o extracción de él de mercancías de comercio exterior en cualquiera de los supuestos previstos en el artículo 102, fracciones I a III de este Código y a quien omita o impida realizar el reconocimiento de las mercancías. Lo anterior será aplicable en lo conducente a los dictaminadores aduaneros previstos en la Ley Aduanera. VI. Importe vehículos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o región fronteriza del país o internen temporalmente dichos vehículos al resto del país, sin tener su residencia en dicha franja o región o sin cumplir los requisitos que se establezcan en los Decretos que autoricen las importaciones referidas, o importen temporalmente vehículos sin tener alguna de las calidades migratorias señaladas en el inciso a) de la fracción IV del artículo 106 de la Ley Aduanera o faciliten su uso a terceros no autorizados.
21 VII. Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título sin autorización legal vehículos importados en franquicia, importados a la franja fronteriza sin ser residente o estar establecido en ellas, o importados o internados temporalmente. VIII. Omita llevar a cabo el retorno al extranjero de los vehículos importados temporalmente o el retorno a la franja o región fronteriza en las internaciones temporales de vehículos; transforme las mercancías que debieron conservar en el mismo estado para fines distintos a los autorizados en los programas de maquila o exportación que se le hubiera otorgado; o destine las mercancías objeto de los programas de maquila o exportación a un fin distinto al régimen bajo el cual se llevó a cabo su importación. IX. Retire de la aduana, almacén general de depósito o recinto fiscal o fiscalizado, envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas que no tengan adheridos los marbetes o, en su caso, los precintos a que obligan las disposiciones legales. X. Siendo el exportador o productor de mercancías certifique falsamente su origen, con el objeto de que se importen bajo trato arancelario preferencial a territorio de un país con el que México tenga suscrito un tratado o acuerdo internacional, siempre que el tratado o acuerdo respectivo, prevea la aplicación de sanciones y exista reciprocidad. No se considerará que se comete el delito establecido por esta fracción, cuando el exportador o productor notifique por escrito a la autoridad aduanera y a las personas a las que les hubiere entregado la certificación, de que se presentó un certificado de origen falso, de conformidad con lo dispuesto en los tratados y acuerdos de los que México sea parte. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público formulará la querella correspondiente, siempre que la autoridad competente del país al que se hayan importado las mercancías, proporcione los elementos necesarios para demostrar que se ha cometido el delito previsto en esta fracción. XI. Introduzca mercancías a otro país desde el territorio nacional omitiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese país correspondan.
22 XII. Señale en el pedimento nombre, denominación o razón social o la clave del Registro Federal de Contribuyentes de alguna persona que no hubiere solicitado la operación de comercio exterior o cuando estos datos sean falsos; cuando el domicilio fiscal señalado no corresponda al importador, salvo los casos en que sea procedente su rectificación; se señale un domicilio en el extranjero donde no se pueda localizar al proveedor o cuando la información transmitida relativa al valor y demás datos relacionados con la comercialización de mercancías deriven de una factura falsa. No será responsable el agente o apoderado aduanal, si la inexactitud o falsedad de los datos y documentos provienen o son suministrados por un contribuyente y siempre y cuando el agente o apoderado aduanal no hubiera podido conocer dicha inexactitud o falsedad al realizar el reconocimiento previo de las mercancías. XIII. Presente ante las autoridades aduaneras documentación falsa o alterada. No será responsable el agente o apoderado aduanal si la inexactitud o falsedad de los datos y la información de los documentos provienen o son suministrados por un contribuyente, siempre y cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior. XIV. Con el propósito de obtener un beneficio indebido o en perjuicio del fisco federal, transmita al sistema electrónico previsto en el artículo 36 de la Ley Aduanera información distinta a la declaración en el pedimento o factura, o pretenda acreditar la legal estancia de mercancías de comercio exterior con documentos que contengan información distinta a la transmitida al sistema o permita que se despache mercancía amparada con documentos que contengan información distinta a la transmitida al sistema. XV. Viole los medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas para almacenar o transportar mercancías de comercio exterior o tolere su violación.
23 XVI. Permita que un tercero, cualquiera que sea su carácter, actúe al amparo de su patente de agente aduanal; intervenga en algún despacho aduanero sin autorización de quien legítimamente pueda otorgarla o transfiera o endose documentos a su consignación sin autorización escrita de su mandante, salvo en el caso de corresponsalías entre agentes aduanales. XVII. Falsifique el contenido de algún gafete de identificación utilizado en los recintos fiscales. La persona que no declare en la aduana a la entrada al país o a la salida del mismo, que lleva consigo cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, órdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinación de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a treinta mil dólares de los Estados Unidos de América se le sancionará con pena de prisión de tres meses a seis años. En caso de que se dicte sentencia condenatoria por autoridad competente respecto de la comisión del delito a que se refiere este párrafo, el excedente de la cantidad antes mencionada pasará a ser propiedad del fisco federal, excepto que la persona de que se trate demuestre el origen lícito de dichos recursos.
24 Conclusión En el Derecho Tributario existe una clara descripción de las conductas que se tipifican como infracciones y delitos. El objetivo del legislador es evitar que el contribuyente deje de cumplir con sus obligaciones tributarias. Sin embargo, como se sabe que algunos podrían tener la intención de evadir sus deberes existe un sistema de normas penales destinadas a castigar estas conductas ilícitas. Las sanciones que se prevén se imponen tomando en cuenta la gravedad de la conducta y puede ser una multa y/o pena privativa de libertad. Cuando el contribuyente deja de cumplir sin el ánimo de defraudar al fisco tiene una sanción más benévola, comparada con la que corresponde al contribuyente que tiene la intención de evadir sus obligaciones. Una vez que hemos analizado estas conductas y sus sanciones, ya podemos entrar al estudio del procedimiento administrativo, materia de la siguiente sesión de este curso.
25 Para aprender más Para profundizar sobre este tema sugerimos revisar las siguientes lecturas: Rezzoagli, B. (s/f). Ilícitos tributarios. Consultado el 15 de enero de 2016: http://www.derecho.duad.unam.mx/amicuscuriae/descargas/10_feb_09/ilicitospdf.pdf Ríos, G. (s/f). Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano. En Instituto de Investigaciones Jurídicas-UNAM. Consultado el 15 de enero de 2016: http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/boletin/cont/114/art/art7.htm Arcos, S. (2014). Infracciones y sanciones fiscales desde el punto de vista sociológico de la materia. En Universidad Autónoma de San Luis Potosí. Consultado el 15 de enero de 2016: http://www.eumed.net/rev/tlatemoani/16/infracciones.pdf
26 Actividad de Aprendizaje Instrucciones: Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos a lo largo de la sesión, ahora tendrás que resolver el siguiente cuadro de escenarios posibles y sus consecuencias en materia penal tributaria: DESCRIPCIÓN DE LA CONDUCTA INFRACCIÓN O DELITO QUE GENERA (fundamento legal) SANCIÓN QUE LE CORRESPONDE (fundamento legal) No inscribirse en el RFC No entregar facturas electrónicas a clientes Ocultar la documentación de otra persona para ayudarle a evadir contribuciones Introducir al país mercancía de importación prohibida Omitir parcialmente el pago de una contribución con el uso de engaños La actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo siguiente: Referencias bibliográficas Ortografía y redacción Capacidad de análisis y síntesis de la información Trabajo.
27 Bibliografía Benvenuto, G. (1958). Principio de Política. Derecho y Ciencia de la Hacienda. Madrid: Instituto Editorial Reuz. Bielsa, R. (1960). Compendio de Derecho Administrativo. Argentina: Depalma. Chapoy, D. (1997). Panorama del Derecho Mexicano. Derecho Financiero. México: McGraw Hill. De la Garza, S. (1985). Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa. Delgadillo, L. (2003). Principios de Derecho Tributario. México: Limusa Noriega. Escobar, G. (2001). Principios de Derecho Fiscal. México: OGS Editores. Einaudi, L. (s/f). Principios de Finanzas Públicas. México: Unión Tipográfica/ Editorial Hispanoamericana. Fonrouge, C. (1962). Derecho Financiero. Argentina: Depalma. Jarach, D. (1969). Curso Superior de derecho tributario. Argentina: Liceo Profesional CIMA. Margáin, E. (2000). Introducción al estudio del derecho tributario mexicano. México: Porrúa. Moya, E. (2009). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Caracas: Mobilibros. Pugliese, M. (1976). Instituciones de Derecho Financiero. México: Porrúa. Rodríguez, R. (2008). Derecho Fiscal. México: Oxford. Sáinz de Bujanda, F. (s/f). Análisis Jurídico del Hecho Imponible. Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública, Volumen XV, número 60. Von Myrbach-Rheinfeld, F. (1910). Précis de Droít Financiar, Francia.