Per Reial Decret 828/2013, de 25 d octubre s han modificat diversos articles del Reglament de l IVA, que afecten a la justificació documental de l aplicació de les regles d inversió del subjecte passiu i del tipus reduït en la construcció. MODIFICACIÓ DELS REQUISITS PER L APLICACIÓ DE REGLES D INVERSIÓ DEL SUBJECTE PASSIU En totes les operacions en que es produeixi la inversió dels subjecte passiu s hauran de complir obligatòriament: 1) En cas de compravenda d immobles amb renúncia a l exempció de l IVA. L empresari o professional que faci l entrega haurà de comunicar EXPRESSA I FEFAENTMENT al comprador la renúncia a l exempció. Per la seva part el comprador haurà de comunicar també de forma EXPRESSA I FEFAENT la seva condició d empresari i que té dret a la deducció total de l IVA suportat en l operació. Adjuntem model de comunicació. 2) En execucions d obres d urbanització, construcció o rehabilitació d edificacions. El destinatari de les operacions ha de comunicar al contractista o contractistes amb qui contracti, de forma EXPRESSA I FEFAENT: a) Que està actuant, en dites operacions, en condició d empresari o professional. b) Que les operacions es realitzen en el marc d un procés d urbanització de terrenys o de construcció o rehabilitació d edificacions. Per la seva part l empresari principal haurà de fer la comunicació als subcontractistes. Adjuntem model de comunicació. Aquestes comunicacions s han de fer per escrit firmat dirigit a qui presti el servei o faci l entrega. En cas de no fer se les comunicacions, es respondrà solidàriament del pagament de l IVA i de les possibles sancions que es produïssin. TIPUS IMPOSITIU REDUÏT EN OBRES DE RENOVACIÓ I REPARACIÓ EN EDIFICIS DESTINATS A HABITATGE L aplicació del tipus reduït del 10% es podrà acreditar amb una declaració escrita en que el destinatari de les obres declari:
a) Que no actua com a empresari. b) Que utilitza l habitatge per a us particular. c) Que la construcció o rehabilitació s han acabat al menys dos anys abans. Comptabilització de l IVA en la inversió del subjecte passiu Com és la inversió del subjecte passiu de l'iva des del punt de vista comptable El Promotor o contractista que REP la factura sense IVA, ha d incloure l IVA en els llibres d'iva suportat i en el del repercutit com a conseqüència de la inversió del subjecte passiu. El contractista que EMET la factura sense IVA, no ha d incloure l'iva repercutit en el seu llibre de factures emeses, però si la base. El primer ha de generar dos apunts, un pel Registre de factures rebudes i un altre pel de factures emeses, tots dos amb el mateix import. Cal comptabilitzar l'iva suportat i també l'iva repercutit pel mateix import, per inversió del subjecte passiu, amb l'explicació: "Inversió del subjecte passiu, art. 84.2.f)" Comptabilització: Suposem una prestació de serveis per un import de 1.000 euros, amb l IVA al 21 % i inversió del subjecte passiu: CONTRACTISTA QUE EMET LA FACTURA SENSE IVA 1.000,00 (430) Clients a (705) Prestació de serveis 1.000,00 CONTRACTISTA QUE REP LA PRESTACIÓ DE SERVEIS 1.000,00 (607) Treballs d altres empreses a (410) Proveïdors 1.000,00 210,00 (472) IVA suportat a (477) IVA repercutit 210,00 En la comptabilitat es pot optar per separar els comptes comptables d IVA REPERCUTIT I SUPORTAT, creant ne uns d IVA REPERCUTIT i d IVA SUPORTAT per Inversió de Subjecte Passiu. Inclús es pot comptabilitzar en una sèrie diferenciada. A l hora de presentar les declaracions d IVA, és imprescindible donar la següent informació de manera clara i diferenciada: IMPORT FACTURAT AMB INVERSIÓ DEL SUBJECTE PASSIU IMPORT REBUT AMB INVERSIÓ DEL SUBJECTE PASSIU tan de la base imposable com de l IVA i separat de la resta de les factures rebudes.
NOTIFICACIÓ DEL PROMOTOR ALS CONTRACTISTES com a empresa PROMOTORA de les obres que es realitzen a... MANIFESTA: Que l execució dels treballs que la vostra empresa... NIF... realitza a..., tenen la consideració legal d obres de..., són conseqüència de contractes directament formalitzats entre el promotor i el contractista principal i estan subjectes a inversió del subjecte passiu, d acord amb el que disposa l art. 84n. 2, apart. Ú de la Llei 37/1992 de l Impost sobre el Valor Afegit. En conseqüència les factures que ens ha d emetre la seva empresa, s han d emetre sense IVA i s hi ha de fer constar: Factura sense IVA d acord amb el que disposa l art. 84n. 2, apart. Ú de la Llei 37 /1992 de l Impost sobre el Valor Afegit...., el dia... de... de 20...
NOTIFICACIÓ DEL CONTRACTISTA ALS SUBCONTRACTISTES Com a empresa ADJUDICATÀRIA i contractista principal de les obres de nova construcció / rehabilitació / urbanització de terrenys, que es realitzen a... MANIFESTA: Que l execució dels treballs que es SUBCONTRACTEN, estan subjectes a inversió del subjecte passiu, en concordança amb el que disposa l art.84 n. 2,apart. Ú de la Llei 37/1992 de l Impost sobre el Valor Afegit. En conseqüència les factures que ens ha d emetre l empresa:... NIF..., s han d emetre sense IVA i s hi de fer constar: Factura sense IVA d acord amb el que disposa l art. 84 n. 2, apart. Ú de la Llei 37 /1992 de l Impost sobre el Valor Afegit...., el dia... de... de 20...
COMUNICACIÓ PER L APLICACIÓ DEL TIPUS REDUIT AL 10% en relació a les obres que es realitzen a...... MANIFESTA SOTA LA SEVA RESPONSABILITAT: Que no actua com a empresari o professional. Que es tracta d obres de renovació i reparació de un habitatge destinat al seu ús particular. Que l habitatge té una antiguitat superior a 2 anys. Que l import dels materials aportats pels contractistes no supera el 40% de l import total de la reparació, i es compromet a notificar ho en el cas que es superés aquesta quantitat. En conseqüència les factures que ens ha d emetre la seva empresa... NIF..., s han d emetre amb el tipus d IVA reduït del 10%...., el dia... de... de 20...