NUEVO INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE Norma Internacional de Auditoría Bernardo Soto Peñafiel Entrada en Vigor a partir de compromisos que terminen en o después del 15 de diciembre de 2016
Por qué un nuevo informe de auditoría? Mejorar el valor del informe del auditor (beneficia a inversionistas, analistas y otros usuarios del informe del auditor). Mejora el valor comunicativo del informe proporcionando mayor transparencia acerca de la auditoria que fue realizada. Auditoría aumenta la credibilidad de los E.F. Genera mayor confianza para los usuarios de los E.F. Incrementa la atención de la administración y de los encargados del gobierno de la entidad en las revelaciones de los E.F. Mejora las comunicaciones entre el auditor y los encargados del gobierno de la entidad
El nuevo informe de auditoría represento un cambio en las Normas Internacionales de Auditoría (ISA)? NO - Las ISA no sufrieron cambios en su esencia Los cambios obedecen a mayores declaraciones en el informe del auditor.
Antecedentes Cronología - IAASB Mayo-Septiembre 2009 - Investigación académica internacional sobre la percepción del usuario del informe del auditor. Mayo 2011 - Documento de consulta. Mejorar el valor del informe del auditor Junio 2012 - Invitación para comentarios. Junio 2013 - El IAASB aprobó por unanimidad las NIA Propuestas para discusión pública y se mando documento a auscultación. 12-17 Marzo de 2014 - IAASB discutió y analizó respuestas sobre la auscultación. 16-20 Junio de 2014 - IAASB revisó la versión final y se hicieron modificaciones. 15-19 Septiembre de 2014 - IAASB aprobó (vigencia - periodos que terminen al o después del 15 de diciembre de 2016). Enero 2015 - IFAC-IAASB emiten documento definitivo para difusión y entrenamiento.
Marco normativo del Reporte del Auditor- ISA 700 (Modificada) Nueva sección de asuntos clave de auditoría ISA 701 Modificaciones a la opinión del auditor ISA 705 (Modificada) Mejoras al Reporte del auditor para Negocio en Marcha ISA 570 (Modificada) Responsabilidad del auditor en relación con otra información ISA 720 (Modificada) Existen además modificaciones y correcciones a las ISAs 260, 706, 210, 220, 230, 510, 540, 600, 710
Reporte del Auditor Nueva estructura del reporte Opinión del auditor Requiere ser presentada al inicio Asuntos clave de Auditoría (KAMs) Requerido para entidades listadas Negocio en Marcha Enfoque adicional Otra información Nueva sección Responsabilidades Administración/Auditor
Cuestiones clave de la auditoría (KAM) Las cuestiones clave aplican para todas las auditorías de estados financieros en cumplimiento con ISA? Obligatorio para auditorias de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa de valores. Cuando el auditor de entidades distintas a las que cotizan en bolsa, decide comunicar asuntos importantes de auditoria en su informe. Cuando alguna autoridad así lo requiere.
Cuestiones clave de la auditoría (KAM) Que son las cuestiones clave de la auditoría? Son cuestiones que, a juicio profesional del auditor, fueron las de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros del periodo actual. Las cuestiones clave de auditoría son seleccionadas de cuestiones comunicadas a los encargados del gobierno de la entidad (ISA 315)
Cuestiones clave de la auditoría (KAM) Mediante Juicio Profesional, el auditor debe determinar, de las cuestiones comunicadas a los encargados del gobierno (ISA 315), aquellas cuestiones que requieran atención significativa del auditor al llevar a cabo la auditoría. Al hacer esta determinación, el auditor debe tomar en cuenta lo siguiente: Áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o de riesgos significativos identificados. Áreas en los estados financieros que involucran juicios significativos de la administración, incluyendo estimaciones contables que se han identificado como que tienen una alta incertidumbre en la estimación. Normalmente son áreas en las cuales el auditor encuentra dificultad significativa durante la auditoria, incluyendo el obtener suficiente evidencia de auditoria. Circunstancias que requieren una modificación significativa del enfoque planeado del auditor para la auditoria, incluyendo los resultadas de la identificación de una deficiencia significativa en el control interno.
Cuestiones clave de la auditoría (KAM) Las cuestiones clave se informaran en una sección por separado en el informe del auditor bajo el encabezado Cuestiones clave de la Auditoria, describiendo lo siguiente : Una explicación del porque el auditor consideró la cuestión como de mayor importancia en la auditoria de los estados financieros del periodo actual y de que fueron seleccionados de los asuntos comunicados a los encargados del gobierno de la entidad; La opinión del auditor sobre los estados financieros no es modificada con respecto a ninguna de las cuestiones clave de la auditoria, y no expresa una opinión sobre estas cuestiones individualmente; Los procedimientos de auditoría aplicados a esas cuestiones fueron diseñados en el contexto de la auditoria de los estados financieros en su conjunto; y Una referencia a la revelación o revelaciones correspondientes, si las hay, en los estados financieros.
Cuestiones clave de la auditoría (KAM) Otras consideraciones En algunas circunstancias limitadas, es posible que no existan KAMs a comunicar. Se requiere que el Auditor incluya cada KAM a menos que: Exista una ley o reglamento que impida su divulgación pública. En circunstancias excepcionales, cuando el auditor determine que un asunto no debe ser comunicado debido a que las consecuencias adversas de hacerlo podrían superar razonablemente los beneficios del interés público de dicha publicación. Opiniones modificadas (salvedades o adversas) según ISA 705 o incertidumbres materiales según ISA 570, son por su naturaleza una cuestión importante, sin embargo, no es una cuestión clave según ISA 701.
Negocio en Marcha ISA 570 - Administración En la preparación de los estados financieros, la Administración es responsable de la valoración de la capacidad de la entidad de continuar como entidad en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la continuidad entidad en funcionamiento y utilizando el principio contable de entidad en funcionamiento excepto si la dirección tiene intención de liquidar la entidad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Nota a los estados financieros
Negocio en Marcha ISA 570 - Auditor El auditor tiene la responsabilidad de: Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y concluir sobre, la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de las bases contables de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros. Para determinar si, con base en la evidencia obtenida, existe alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Estas responsabilidades existen aun en el caso de que el marco de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros no contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. El auditor deberá informar respecto al resultado de su conclusión
Negocio en Marcha ISA 570 El auditor tiene la responsabilidad de: Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría (párrafo de énfasis) sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento
Otra información ISA 720 Esta ISA trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información, tanto financiera como no financiera (distinta de los estados financieros y del correspondiente informe de auditoría), incluida en el informe anual de una entidad. La opinión del auditor sobre los estados financieros no cubre la otra información, y esta ISA no requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más allá de la que se requiere para formarse una opinión sobre los estados financieros. Esta ISA requiere que el auditor lea y considere la otra información porque la existencia de una incongruencia material entre otra información y los estados financieros o el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría puede indicar que existe una incorrección material en los estados financieros o en la otra información, lo que puede menoscabar la credibilidad tanto de los estados financieros como del informe de auditoría correspondiente. Esas incorrecciones materiales también pueden influir de manera inadecuada en las decisiones económicas de los usuarios para quienes se prepara el informe de auditoría.
Responsabilidades de la Administración/Auditor Mejora la descripción de las responsabilidades de la Administración, incluyendo el tema de negocio en marcha e inclusión de las responsabilidades de los responsables del Gobierno de la Entidad. Mejora la descripción de las responsabilidades del auditor y de las características importantes de la auditoria, incluyendo la responsabilidad de la revisión del negocio en marcha. (se pueden incluir en Anexo al informe, o referencia a un sitio web de una autoridad apropiada).
Ejemplo INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Al H. Consejo de Administración de Compañía, ABC Opinión Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Compañía, ABC y compañías subsidiarias ( Compañía, ABC ), que comprenden los estados de situación financiera consolidados al 31 de diciembre de 2016 y 2015, y los estados consolidados del resultado integral, de variaciones en el patrimonio y de flujos de efectivo correspondientes a los años terminados en dichas fechas, así como las notas explicativas a los estados financieros consolidados que incluyen un resumen de las políticas contables significativas. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera consolidada de Compañía, ABC y compañías subsidiarias al 31 de diciembre de 2016 y 2015, así como sus resultados consolidados y sus flujos de efectivo consolidados correspondientes a los años terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera ("NIIF"). Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría ("NIA"). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección "Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados" de este informe. Somos independientes de Compañía, ABC de conformidad con el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad con dicho código. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Ejemplo Incertidumbre material relacionada con el negocio en marcha Los estados financieros que se acompañan han sido preparados bajo la hipótesis de negocio en marcha. Como se describe en la Nota a los estados financieros, Compañía ABC ha experimentado pérdidas recurrentes derivadas de sus operaciones; asimismo sigue presentando una posición negativa de capital de trabajo y un déficit en la inversión de los accionistas. Estos hechos o condiciones, junto con otras cuestiones expuestas en dicha Nota indican que existe una incertidumbre material que pueda generar dudas significativas sobre la capacidad de la Compañía ABC para continuar como negocio en marcha. Adicionalmente, en la nota mencionada se describen las acciones de la administración de la Compañía ABC para hacer frente a estas circunstancias. Los estados financieros no incluyen ajuste alguno que pudiera resultar de esta incertidumbre. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión. Cuestiones clave de la auditoría Las cuestiones clave de la auditoría son cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido las más significativas en nuestra auditoría de los estados financieros consolidados del período actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros consolidados en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstos, y no expresamos una opinión por separado sobre estas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección "Continuidad del negocio en marcha", hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.
Ejemplo Cuestiones clave de la auditoría continúa Combinación de negocios / Reconocimiento y medición Tal y como se menciona en la Nota 6, el Grupo ABC adquirió la compañía Z en México en el ejercicio 20. La adquisición incluye 35 tiendas en diferentes ubicaciones del país por un importe total de XXX millones de pesos mexicanos. El crédito mercantil reconocido por esta transacción ascendió a XXX millones de pesos mexicanos. El registro de la adquisición requirió de estimaciones significativas por parte de la administración, relacionadas con la distribución del precio de compra entre los diferentes activos y pasivos adquiridos y los ajustes necesarios para homologar las políticas contables. Al efectuar la evaluación de la distribución del precio de compra de la compañía Z, verificamos la identificación y valuación de los activos intangibles y los pasivos asumidos con información de mercado, especialmente para los inmuebles. Evaluamos la competencia y objetividad de los valuadores externos contratados por la compañía utilizando a nuestros expertos internos como apoyo en nuestro trabajo de auditoría. También consideramos necesaria la implicación de nuestros especialistas internos de impuestos para verificar el reconocimiento y valuación de los activos y pasivos diferidos. Adicionalmente revisamos el trabajo del auditor predecesor de la compañía Z para obtener seguridad sobre los saldos iniciales y, de forma selectiva, participamos en inventarios físicos próximos a la fecha de adquisición. Finalmente efectuamos procedimientos de auditoria adicionales para verificar otros aspectos contables incluyendo los ajustes necesarios efectuados para alinear las políticas contables con las del grupo y las revelaciones efectuadas en la Nota 6.
Ejemplo Otra información "Información distinta de los estados financieros y del correspondiente informe de auditoría" La administración es responsable de la otra información, la cual comprende la información incluida en el informe anual a la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), pero no incluye los estados financieros consolidados y nuestro informe de auditoría correspondiente. Nuestra opinión sobre los estados financieros consolidados no cubre la otra información y no expresamos ninguna forma de conclusión que proporcione un grado de seguridad sobre ésta. En relación con nuestra auditoría de los estados financieros consolidados de PEMEX, nuestra responsabilidad es leer y considerar la otra información, y al hacerlo, considerar si existe una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros consolidados o el conocimiento obtenido por nosotros en la auditoría, o si parece que existe una incorrección material en la otra información por algún otro motivo. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existe una incorrección material en esta otra información, estamos obligados a informar de ello a los responsables del gobierno de la entidad. No tenemos nada para informar a este respecto.
Ejemplo Responsabilidades de la administración y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros La administración es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error. En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de la valoración de la capacidad de la Entidad de continuar como negocio en marcha, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con el negocio en marcha y utilizando el principio contable de negocio en marcha excepto si la administración tiene intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la
Ejemplo Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Ejemplo Responsabilidad del Auditor........continúa Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También: Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno. Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidadde expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la dirección.
Ejemplo Responsabilidad del Auditor........continúa Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento. Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la presentación fiel. Comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría.
Ejemplo Responsabilidad del Auditor........continúa (Los siguientes párrafos solo aplican en los casos de compañías listadas que cotizan en mercados de valores) También proporcionamos a los responsables del gobierno de la entidad una declaración de que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y comunicado con ellos acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que pueden afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas. Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría. Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión o, en circunstancias extremadamente poco frecuentes, determinemos que una cuestión no se debería comunicar en nuestro informe porque cabe razonablemente esperar que las consecuencias adversas de hacerlo superarían los beneficios de interés público de la misma.
Ejemplo El socio del trabajo responsable por la auditoria que resulta en éste informe del auditor independiente es [nombre]. [Firma en nombre de la firma de auditoria, nombre propio del auditor, o ambos, conforme sea apropiado para la jurisdicción en particular] [Domicilio del auditor] [Fecha]
MUCHAS GRACIAS