JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA Ganancias - Bienes Personales - I.V.A. Internos - Procedimientos ALEJANDRO A. CRIVELLA APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1534 (1055) CAPITAL FEDERAL Telefax: 374-5418/6692/8855, 371-2107/2887 Maipú 1386 (2000) ROSARIO Telefax: 041-47-1308 E-mail: info@aplicacion.com.ar Web: http://www.aplicacion.corn.ar

Sumario Analítico PRÓLOGO......,... 9 PALABRAS PRELIMINARES.TT V., V I VI T. 11 CAPÍTULO 1: LA CONSULTA ANTE UL ORGANISMO FISCAL. 17 1.NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS.. 17 2.0PINIÓN DE LOS AUTORES ACERCA DE LA CONSULTA VINCULANTE Y DEL ARTÍCULO 12 DEL REGLAMENTO...20 3 ANTECEDENTES DE JURISPRUDENCIA.... 25 3.1. Jurisprudencia judicial... 25 3.2. Tribunal Fiscal de la Nación... 25 3.3. Dirección General Impositiva... 27 4.ANTECEDENTES SOBRE EL RÉGIMEN DE CONSULTAS EN NUESTRA LEGISLACIÓN... 28 4.1.Resolución General N 49 (A.F.I.P.): último antecedente previo al régimen vigente. Sus características... 29 4.1.1 PRESENTACIÓN: REQUISITOS QUE DEBÍA CUMPLIR EL CONSULTANTE...30 4.1.2. EFECTOS QUE PRODUCÍA LA CONSULTA... 31 4.1.3. FUNCIONARIOS AUTORIZADOS PARA RESOLVER LAS CONSULTAS...32 5. EL RÉGIMEN ACTUAL. DIFERENCIAS CON LA RESOLUCIÓN GENERAL N 49 (A.F.l.P.)... 33 5.1. Cuestiones generales relativas a la concepción del régimen...33 5.2. Presentación: Requisitos a cumplir por el consultante... 34 5.3. Efectos de la consulta...34 5.4. Funcionarios autorizados para resolver las consultas... 35 5.5. Plazos del Fisco para resolver las consultas 35 6. NUESTRA OPINIÓN...36 6.1.Obligatoriedad de la respuesta para el consultante y efectos de cambios de opinión de parte del Organismo Fiscal...36 6.2. Régimen recursivo...37 6.3. Requisitos para la presentación de la consulta 37 6.4. Plazos para responder la consulta...38 6.5. Apl cación del régimen de bloqueo fiscal ante casos de no acatamiento del contribuyente a la respuesta del Organismo... 38 6.6.Sanciones...38 CAPÍTULO II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS 7. ANEXO...39 7.1.Resolución General N 182... 39 Dictamen N 14/97 (D.A.T.)...43 EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN. Porcentaje de ganancia bruta aplicable a obras cuya construcción afecte más de un período fiscal... 43 BOLETÍN N 4 (AFIP/DGI) - NOVIEMBRE DE 1997...43 Dictamen N 21/97 (D.A.T.)... 44 PRIMAS PAGADAS EN LOS SEGUROS DE VIDA CON AHORRO. Tratamiento aplicable..44 BOLETÍN N 4 (AFIP/DGI) - NOVIEMBRE DE 1997...44 1.Porción de la prima que se destina a la constitución del fondo de ahorro... 45 1.1.Tratamiento fiscal para la empresa tomadora del seguro... 45 1.2.Tratamiento fiscal para el empleado... 45 2.Porción de la prima que se destina a cubrir el riesgo de muerte o invalidez por accidente del empleado...46 2.1. Tratamiento fiscal para la empresa tomadora del seguro... 46 2.2. Tratamiento fiscal para el empleado... 47 Dictamen N 25/97 (D.A.T.)...49 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE AUTOMÓVILES. Cámara Argentina de Empresas...49 BOLETÍN N 4 (AFIP/DGI) - NOVIEMBRE DE 1997... 49 Jurisprudencia Administrativa 113

Dictamen N 45/97 (D.A.L.)...51 SOCIOS EXPLOTANTES DE TRANSPORTE COLECTIVO DE PASAJEROS. Tratamiento frente al gravamen... 51 BOLETIN N 7 (A.F.I.P./D.G.I.)-FEBRERO DE 1998.... 51 Dictamen N 51/97 (D.A.L.)...54 HONORARIOS PERCIBIDOS MEDIANTE BONOS DE CONSOLIDACIÓN LEY N 23.982 54 BOLETÍN N 7 (A.F.I.P./D.G.I.)- FEBRERO DE 1998.... 54 Dictamen N 63/97 (D.A.L.)... 58 INGRESOS PERCIBIDOS POR RETIRO VOLUNTARIO. Tratamiento en el gravamen y en el régimen de retención de la Resolución General N 4139 (D.G.I.)...58 BOLETÍN N 9 (A.F.I.P./D.G.I.) - ABRIL DE 1998... 58 Consulta del 19/12/96...62 BECARIOS. Tratamiento frente al gravamen... 62 BOLETÍN N 4 (A.F.I.P./D.G.I.) - NOVIEMBRE DE 1997.62 Consulta del 24/04/97... 63 DEDUCCIONES DEL ARTÍCULO 23. Cómputo cuando no se obtengan ingresos en la totalidad del período fiscal...63 BOLETÍN N 7 (A.F.I.P./D.G.I.) - FEBRERO DE 1 9 9 8... 63 CAPÍTULO III: IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Consulta del 25/03/97...65 CONTRIBUYENTES DEL GRAVAMEN. Cesión gratuita de acciones con reserva de usufructo.. 65 BOLETÍN N 4 (A.F.I.P./D.G.I.)- NOVIEMBRE DE 1997.. 65 Consulta del 11/04/97... 66 PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN EL EXTERIOR. Liquidación a través de responsable sustituto. Cómputo del mínimo exento y de los bienes personales y del hogar... 66 BOLETÍN N 7 (A.F.I.P./D.G.I.)- FEBRERO DE 1998 66 CAPÍTULO IV: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Dictamen N 12/97 (D.A.T.)... 69 VENTA DE GRANOS POR CONSIGNATARIOS. Casos en que el comitente se encuentra categorizado como Responsable No Inscripto frente al impuesto al valor agregado... 69 BOLETÍN N 4 (AFIP/DGI) - NOVIEMBRE DE 1997... 69 Dictamen N 15/97 (D.A.T.)...73 CONCESIÓN O X ^ P l ^ T ^ ^ ^ SERVICIO PÚBLICO DE AGUA Y DESAGÜES CLOACALES. Artículo 19 de la ley. Base imponible y perfeccionamiento del hecho imponible... 73 BOLETIN N 4 (A.F.I.P./D.G.I.)- NOVIEMBRE DE 1997.. 73 Dictamen N 24197 (D.A.T.)... 78 REDUCCIÓN DE ALÍCUOTA PARA CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS. Decretos Nros. 324/96 y 1230/96. Federación Argentina de la Industria XX... 78 BOLETÍN N 4 (AFIP/DGI) - NOVIEMBRE DE 1997... 78 Dictamen N 25/97 (D.A.L.)...80 SERVICIOS DE ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES PRIVADOS. Exención del artículo 6o, inciso j), apartado 3 de la ley del gravamen...80 BOLETIN N 6 (A.F.I.P./D.G.I.) - ENERO DE 1998...80 Dictamen N 27/97 (D.A.T.)...83 CRÉDITOS FISCALES VINCULADOS A OPERACIONES DE EXPORTACIÓN O ASIMILABLES. Limitación impuesta por la Ley N 24.475. Procedencia de su cómputo. Cámara de armadores pesqueros congeladores de la Argentina (C.A.Pe.C.A.)... 83 BOLETÍN N 4 (A.F.I.P./D.G.I.)- NOVIEMBRE DE 1997.. 83 Dictamen N 30/97 (D.A.T.)...87 SERVICIOS DE ADMINISTRACIÓN DE SISTEMAS PREPAGOS DE PASAJES PARA TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS. Exención del artículo 7o, inciso h), punto 12 de la ley del gravamen. Tratamiento fiscal... 87 BOLETÍN N 7 (A.F.I.P./D.G.I.) - FEBRERO DE 1 9 9 8... 87 \ }...92 REVENTA POR PARTE DE LABORATORIOS DE ESPECIALIDADES MEDICINALES IMPORTADAS PARA USO HUMANO. Exención del artículo 7o. inciso f) de la ley del gravamen.. 92 BOLETÍN N 7 (A.F.I.P./D.G.I.)-FEBRERO DE 1998----- 92 Dictamen N 34/97 (D.A.T.)...94 REASEGUROS A ASEGURADORAS DEL EXTERIOR. Consulta de Compañía de Seguros S.A...94 BOLETIN N 7 (A.F.I.P./D.G.I.) - FEBRERO DE 1998 94 14 I Jurisprudencia Administrativa

Dictamen N 36/97 (D.A.T.)...98 PROCEDENCIA DE PRORRATEO DE CRÉDITO FISCAL POR INGRESOS DE FONDO ESPECIAL DEL TABACO... 98 BOLETIN N 7 (A.F.l.P./D.G.I.) - FEBRERO DE 1998.... 98 Dictamen N 45/97 (D.A.L.)...99 SOCIOS EXPLOTANTES DE TRANSPORTE COLECTIVO DE PASAJEROS. Tratamiento frente al gravamen... 99 BOLETÍN N 7 (A.F.l.P./D.G.I.) - FEBRERO DE 1 9 9 8... 99 Dictamen N 66/97 (D.A.L.)...102 MERCADERÍAS SUBASTADAS POR LA ADUANA. Efectos en el gravamen...102 BOLETIN N 9 (A.F.l.P./D.G.I.) -ABRIL DE 1998... 102 Dictamen N 80/97 (D.A.L.)...107 SEGUROS DE SEPELIO. Tratamiento en el impuesto... 107 BOLETIN N 9 (A.F.l.P./D.G.I.) - ABRIL DE 1998... 107 Consulta del 19/12/96... 109 BECARIOS. Tratamiento frente al gravamen. 109 BOLETÍN N 4 (A.F.l.P./D.G.I.) - NOVIEMBRE DE 1997. 109 Consulta del 06/01/97... 110 FABRICACIÓN Y VENTA DE MUEBLES DE COCINA Y BAÑO E INTERIORES DE PLACARES CON DESTINO A VIVIENDA NUEVA: Tratamiento en materia de alícuotas Decreto N 324/96... 110 BOLETÍN N 4 (A.F.l.P./D.G.I.) - NOVIEMBRE DE 1997.110 Consulta del 10/01/97...112 REVENTA DE ESPECIALIDADES MEDICINALES PARA USO HUMANO. Tratamiento en el gravamen... 112 BOLETÍN N 4 (A.F.l.P./D.G.I.) - NOVIEMBRE DE 1957.112 Consulta del 19/02/97.... 114 VENTA DE UNA COSA MUEBLE AFECTADA COMO BIEN DE USO DE UNA A.F.J.P. Tratamiento en el gravamen...114 BOLETÍN N 4 (A.F.l.P./D.G.I.) -NOVIEMBRE DE 1997. 114 Consulta del 11/04/97... 115 TRANSFERENCIA DE SALDO A FAVOR DE UNA SOCIEDAD DE HECHO A SUS SOCIOS......,... 115 BOLETÍN N 7 (AFIP/DGI)-FEBRERO DE 1998... 115 CAPÍTULO V: IMPUESTOS INTERNOS Dictamen N 17/97 (D.A.T.)... 121 RUBRO AUTOMOTORES Y MOTORES GASOLEROS. Importación de vehículos tipo Pick-up, Van y Jeep todo terreno. Cámara de importadores y distribuidores oficiales de automotores... 121 BOLETIN N 4 (AFIP/DGI) - NOVIEMBRE DE 1997... 121 CAPÍTULO VI: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Consulta del 23/04/97... 116 CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL CORRESPONDIENTE A PERÍODOS NO PRESCRIPTOS. Su procedencia...116 BOLETÍN N 7 (A.F.l.P./D.G.I.)-FEBRERO DE 1998... 116 Consulta del 12/05/97... 119 VENTA DE UN AUTOMÓVIL ADQUIRIDO COMO BIEN DE USO CON ANTERIORIDAD A LA VIGENCIA DE LA LEY N 24.475. Tratamiento en el gravamen...... i 19 BOLETÍN N 7 (A.F.I.P./D.G.I.)- FEBRERO DE 1998... 113 Dictamen N 66/97 (D.A.L.)... 123 MERCADERÍAS SUBASTADAS POR LA ADUANA. Efectos en el gravamen...123 BOLETIN N 9 (A.F.l.P./D.G.I.) - ABRIL DE 1998... 123 Consulta del 21/03/97....127 IMPUESTO SOBRE AUTOMOTORES Y MOTORES GASOLEROS. Entrega de un automóvil licitado en el mes de diciembre de 1996. Vigencia y aplicación del gravamen.... 127 BOLETIN N 4 (A.F.l.P./D.G.I.) - NOVIEMBRE DE 1997. 127 Dictamen N 24/97 (D.A.L.)...131 COMPENSACIÓN DE AJUSTES POSITIVOS Y NEGATIVOS ENTRE DISTINTOS GRAVÁMENES EN VIRTUD DE UNA VERIFICACIÓN FISCAL. Artículo 81 de la Ley N 11.683 (t.o. en 1978 y sus modificaciones). 131 BOLETÍN N 6 (A.F.l.P./D.G.I.) - ENERO DE 1998.... 131 Jurisprudencia Administrativa i 15

Dictamen N 30/97 (D.A.L.)... 133 COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES PROVENIENTES DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN CON RETENCIONES Y PERCEPCIONES PRACTICADAS A PROVEEDORES Y CLIENTES. Infracción del artículo 47 de la Ley N 11.683 (t.o. en 1978 y sus modificaciones)... 133 BOLETÍN N 6 (A.F.l.P./D.G.I.) - ENERO DE 1998... 133 Dictamen N 53/97 (D.A.L.)...138 VENTA DE PARTICIPACIÓN EN SOCIEDAD DE HECHO. Efectos tributarios...138 BOLETÍN N 7 (A.F.l.P./D.G.I.) - FEBRERO DE 1 9 98... 138 Dictamen N 59/97 (D.A.L.)...140 PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO. Régimen especial de fiscalización para determinados contribuyentes. Aplicación de la presunción de inexactitud a períodos no prescriptos anteriores al período base fiscalizado....140 BOLETÍN N 9 (A.F.l.P./D.G.I.) - ABRIL DE 1998... 140 Dictamen N 64/97 (D.A.L.)...143 RÉGIMEN ESPECIAL DE FISCALIZACIÓN PARA DETERMINADOS CONTRIBUYENTES. Bloqueo fiscal. Criterios a adoptar en su aplicación... 143 BOLETÍN N 9 (A.F.l.P./D.G.I.) - ABRIL DE 1998... 143 Dictamen N 69/97 (D.A.L.)... 146 RÉGIMEN ESPECIAL DE FISCALIZACIÓN PARA DETERMINADOS CONTRIBUYENTES. Bloqueo fiscal. Comunicación al contribuyente del desbloqueo de los períodos anteriores al base.... 146 BOLETÍN N 9 (A.F.l.P./D.G.I.) -A B R IL DE 1998... 146 Consulta del 04/02/97... 147 COMPENSACIÓN DEL SALDO A FAVOR DE DOS EMPRESAS CON DEUDAS DE UN SOCIO DE AMBAS...147 BOLETÍN N 4 (A.F.l.P./D.G.I.)-NOVIEMBRE DE 1997. 147 Consulta del 11/07/97... 150 AUTORETENCIÓN EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Forma de ingreso... 150 BOLETÍN N 11 (A.F.l.P./D.G.I.)-JUNIO DE 1998... 150 Consulta del 22/09/97... 153 SOCIEDAD DE HECHO. Tratamiento en el caso de retiro de un socio e incorporación de otro.. 153 BOLETÍN N 11 (A.F.l.P./D.G.I.)-JUNIO DE 1998... 153 CAPÍTULO VII: IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SOR TEOS Y CONCURSOS DEPOR TIVOS Dictamen N 58/97 (D.A.L.)... 155 CONCURSOS REALIZADOS EN PROGRAMAS DE TELEVISIÓN Y RADIO O EN REVISTAS, DIARIOS U OTROS MEDIOS GRÁFICOS. Tratamiento de los premios en el impuesto... 155 BOLETÍN N 9 (A.F.l.P./D.G.I.) - ABRIL DE 1998... 155 16 / Jurisprudencia Administrativa