CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO Antonio Jiménez González Esta obra ha sido concebida y elaborada para servir de herramienta para la comprensión del fenómeno tributario como realidad jurídica, es decir, para comprender lo que son los tributos desde la perspectiva de la ciencia jurídica. Pero además, para servir de instrumento en la solución de los problemas concretos que la vida diaria nos presenta en materia tributaria. Por lo tanto, ofrece un contenido teórico que resulta indispensable para una adecuada comprensión de las instituciones tributarias y de las vías para la aplicación de tales conocimientos en la solución de los casos concretos. Las materias abordadas a lo largo de la obra son las que constituyen el elenco de temas que ordinariamente ofrece la mayor parte de los manuales y obras de consulta para un curso general de derecho tributario, tanto nacionales como extranjeros. Por tanto, el estudiante podrá estar seguro de que al concluir su estudio, su nivel de conocimiento y comprensión jurídica del fenómeno tributario será del estándar del alcanzado por estudiantes de su mismo nivel en otros ámbitos universitarios, tanto nacionales como del extranjero. Esta obra ofrece además en su último capítulo una introducción al estudio de los medios impugnatorios en materia tributaria. La peculiaridad de este capítulo radica en que tal estudio se lleva a cabo desde la perspectiva constitucional, es decir, en él se pretende dar respuesta a las preguntas: cómo debe ser un sistema de justicia en materia tributaria para que responda a las exigencias de la Constitución?, cómo han de estar concebidos y regulados los recursos que se agotan ante la propia Administración Tributaria?, y cómo ha de ser concebido y regulado el Juicio Contencioso Administrativo que ha de interponerse ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa para que responda a las exigencias del cuadro básico de derechos fundamentales que consagra la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos? Culmina esta lección con la exposición de los rasgos históricos del sistema francés de justicia administrativa, cuyo conocimiento resulta indispensable para poder explicar muchas de las características que al día de hoy singularizan al sistema mexicano, por ejemplo, la misma adscripción del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa al ámbito de la Administración Pública Federal, sin la cual resultan éstas inentendibles. Finalmente, es digno de resaltar cómo esta obra se inicia con una serie de sugerencias con las que pretende darse respuesta a una constante interrogante de nuestros estudiantes, no sólo de licenciatura, sino en ocasiones incluso de postgrado: cómo debe ser mi estudio para que sus frutos respondan a mis expectativas y garanticen que mi proceso formativo responda a las exigencias de los estándares internacionales de calidad?
Si usted quiere evaluar y constatar su nivel de comprensión de cada uno de los temas e instituciones que conforman la obra, al final de cada capítulo hallará un cuestionario con preguntas sobre los temas básicos abordados en cada uno de ellos.
Contenido Con te ni do De di ca to ria...................................... 3 Pró lo go........................................ 5 El es tu dio. Su ge ren cias para un mejor ren di mien to............... 9 Con te ni do...................................... 11 CAPITULO I. EL ESTADO Y SU ACTIVIDAD FINANCIERA............ 39 1. INTRODUCCION............................... 41 2. LA ACTIVIDAD FINANCIERA COMO ACTIVIDAD ESTATAL........ 47 3. LA ECONOMIA PUBLICA: NECESIDADES SOCIALES........... 50 3.1. Eco no mía pú bli ca y sec tor pú bli co................... 51 3.2. Razo nes y nece si da des de la eco no mía pú bli ca............ 53 4. LOS INGRESOS PUBLICOS......................... 56 4.1. In gre sos de ca rác ter pú bli co...................... 56 4.2. Na tu ra le za mo ne ta ria.......................... 57 4.3. Medio de fi nan cia mien to del gasto pú bli co. Fines fis ca les...... 57 4.4. In gre sos pú bli cos: di ver sos cri te rios de cla si fi ca ción......... 57 4.4.1. In gre sos or di na rios y ex traor di na rios.............. 58 4.4.1.1. In gre sos or di na rios: ori gi na rios y de ri va dos........ 58 4.4.2. In gre sos pre su pues ta rios y ex tra pre su pues ta rios........ 59 11
12 Curso de Derecho Tributario 4.4.3. In gre sos de de re cho pú bli co y de de re cho pri va do....... 59 4.4.4. In gre sos pa tri mo nia les: ori gi na rios y de ri va dos......... 61 4.4.5. In gre sos pú bli cos con for me a la Ley de Ingre sos de la Fe de ra ción............................. 62 5. EL GASTO PUBLICO: CONCEPTO...................... 63 5.1. Algu nos cri te rios de cla si fi ca ción: ad mi nis tra ti va y eco nó mi ca................................. 63 5.1.1. Cla si fi ca ción eco nó mi ca...................... 63 6. NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.............. 64 6.1. La ac ti vi dad fi nan cie ra como ob je to de co no ci mien to........ 64 6.1.1. Cien cia eco nó mi ca y po lí ti ca fi nan cie ra............. 68 6.1.2. Disci pli nas ju rí di cas........................ 69 6.1.3. Dis ci pli nas con ta bles....................... 69 6.1.4. Cien cia po lí ti ca........................... 70 6.1.5. Otras dis ci pli nas.......................... 70 6.1.6. En fo que uni ta rio.......................... 70 7. CUESTIONARIO................................ 71 CAPITULO 2. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS................... 73 1. INTRODUCCION............................... 75 2. LOS TRIBUTOS: UNA APROXIMACION CONCEPTUAL.......... 76 2.1. Algu nos ras gos dis tin ti vos del tri bu to................. 79 2.1.1. Un flujo mo ne ta rio......................... 80 2.1.2. Una es pe cie de in gre so pú bli co.................. 81 2.1.3. In gre so a tí tu lo de fi ni ti vo..................... 81 2.1.4. Ex pre sión del poder de im pe rio del Esta do........... 81 2.1.5. Pre vi sión en ley.......................... 82 2.1.6. Medio de co ber tu ra del gasto pú bli co.............. 82
Con te ni do 13 2.1.7. Es truc tu ra.............................. 82 2.1.7.1. Los su je tos.......................... 84 2.1.7.1.1. Su je to acree dor..................... 84 2.1.7.1.2. Su je tos deu do res.................... 84 2.1.7.2. El hecho ge ne ra dor de la obli ga ción de pago....... 85 2.1.7.3. La base gra va ble....................... 86 2.1.7.4. La tasa o alí cuo ta....................... 86 3. CUESTIONARIO................................ 88 CAPITULO 3. EL TRIBUTO Y SUS ESPECIES................... 91 1. INTRODUCCION............................... 93 2. PANORAMA LEGISLATIVO Y DOCTRINARIO................ 93 3. EL IMPUESTO: APROXIMACION CONCEPTUAL.............. 94 3.1. Cri te rios de cla si fi ca ción........................ 100 3.1.1. Im pues tos di rec tos e in di rec tos................. 100 3.1.2. Im pues tos ob je ti vos y sub je ti vos................ 102 3.2. Efec tos eco nó mi cos de los im pues tos................ 102 3.2.1. La per cu sión im po si ti va..................... 103 3.2.2. La in ci den cia im po si ti va..................... 104 3.2.3. La tras la ción del im pues to.................... 105 3.2.4. La re mo ción del im pues to.................... 107 3.2.5. La di fu sión del im pues to..................... 107 3.3. El su je to deu dor y las op cio nes de com por ta mien to fren te al im pues to............................. 107 3.3.1. Rea li zar o no el hecho ge ne ra dor de la obli ga ción tributaria................................. 108 3.3.2. Cum pli mien to o in cum pli mien to de la obli ga ción....... 109 3.3.3. Las op cio nes tri bu ta rias..................... 109
14 Curso de Derecho Tributario 3.3.3.1. Opcio nes di rec tas e in di rec tas............... 109 3.3.4. Elu sión y eva sión......................... 110 3.3.4.1. Elu sión por reac ción.................... 111 3.3.4.2. Elu sión de fen si va...................... 111 3.3.4.3. Elu sión por ma ni pu la ción.................. 111 3.3.5. El frau de de ley.......................... 112 3.3.6. La si mu la ción........................... 113 3.3.7. La eco no mía de op ción..................... 114 4. EL DERECHO O TASA............................ 114 4.1. Una apro xi ma ción con cep tual.................... 115 4.2. Pa no ra ma le gis la ti vo y doc tri na rio.................. 116 4.3. De re cho y pre cios pú bli cos...................... 120 4.4. Monto del de re cho........................... 125 4.5. Pos tu ra del le gis la dor mexicano................... 127 5. LA CONTRIBUCION DE MEJORAS..................... 128 5.1. Una apro xi ma ción con cep tual.................... 128 5.2. Esce na rio fác ti co en que es po si ble su sur gi mien to......... 129 5.3. Ras gos dis tin ti vos de la con tri bu ción de me jo ras.......... 129 5.4. Con tri bu ción de me jo ras e im pues to................. 130 5.5. Con tri bu ción de me jo ras y de re cho................. 130 5.6. Con fi gu ra ción legal de la con tri bu ción de me jo ras......... 131 6. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL................ 133 6.1. La pa ra fis ca li dad............................ 133 6.2. Pos tu ra del le gis la dor me xi ca no................... 135 7. SISTEMA FISCAL Y SISTEMA TRIBUTARIO................ 136 7.1. El sis te ma tri bu ta rio.......................... 136 7.1.1. Ele men tos del sis te ma tri bu ta rio................ 137
Con te ni do 15 7.1.2. Prin ci pios comunes........................ 138 7.1.3. Orde na mien to ju rí di co...................... 139 7.1.4. Estruc tu ra ins ti tu cio nal...................... 139 7.2. Pre sión y elas ti ci dad tri bu ta rias.................... 140 7.2.1. Pre sión tri bu ta ria......................... 140 7.2.2. Elas ti ci dad tri bu ta ria....................... 140 8. CUESTIONARIO............................... 141 CAPITULO 4. DERECHO Y ACTIVIDAD FINANCIERA.............. 143 1. INTRODUCCION............................... 145 2. LA AUTONOMIA REFERIDA A UNA RAMA DEL CONOCIMIENTO: PRECISION CONCEPTUAL........................... 146 3. EL DERECHO FINANCIERO......................... 146 3.1. Ramas del De re cho Fi nan cie ro.................... 148 3.2. La cues tión de la au to no mía del de re cho fi nan cie ro......... 148 3.3. La cons truc ción del de re cho fi nan cie ro: pro ce so his tó ri co..... 149 4. EL DERECHO TRIBUTARIO......................... 150 4.1. El tri bu to como eje de su cons truc ción: marco his tó ri co...... 151 4.2. Sur gi mien to del de re cho tri bu ta rio.................. 151 4.3. El tri bu to como rea li dad ju rí di ca................... 152 4.3.1. De re cho cons ti tu cio nal tri bu ta rio................ 154 4.3.2. De re cho tri bu ta rio sus tan ti vo.................. 154 4.3.3. Dere cho ad mi nis tra ti vo tri bu ta rio................ 155 4.3.4. Dere cho penal tri bu ta rio..................... 157 4.3.5. De re cho in ter na cio nal tri bu ta rio................. 157 4.3.6. De re cho pro ce sal tri bu ta rio................... 159 4.4. El de re cho tri bu ta rio: su ubi ca ción den tro del uni ver so de las dis ci pli nas ju rí di cas......................... 159
16 Curso de Derecho Tributario 5. CUESTIONARIO............................... 162 CAPITULO 5. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO........... 163 1. INTRODUCCION: PRECISION CONCEPTUAL............... 165 2. LA CONSTITUCION............................. 166 2.1. La Cons ti tu ción Po lí ti ca me xi ca na y el sis te ma de fuen tes del de re cho................................. 168 3. LA LEY.................................... 169 3.1. Apro xi ma ción con cep tual....................... 169 3.2. El pro ce so le gis la ti vo......................... 170 3.3. La ley y su pro yec ción en el ám bi to tri bu ta rio............ 170 3.3.1. El prin ci pio de le ga li dad..................... 170 3.3.1.1. Prin ci pio de le ga li dad de la ad mi nis tra ción pú bli ca.... 171 3.3.2. El prin ci pio de re ser va de ley.................. 173 3.3.2.1. Pro cla ma ción del prin ci pio................. 173 3.3.2.2. An te ce den tes........................ 174 3.3.2.3. Sen ti do his tó ri co...................... 175 3.3.2.4. La re ser va de ley y sus mo da li da des........... 175 3.3.2.4.1. Re ser va ab so lu ta de ley................ 175 3.3.2.4.2. Reser va re la ti va de ley................ 176 3.3.2.5. Diver sas fór mu las ju rí di cas de con sa gración del prin ci pio............................. 176 3.3.2.6. Nivel de con sa gra ción ju rí di ca: rango cons ti tu cio nal... 176 3.3.2.7. De re cho com pa ra do.................... 177 3.3.2.8. Pos tu ra del cons ti tu yen te me xi ca no............ 178 3.3.2.9. La re ser va de ley en ma te ria tri bu ta ria en la Cons ti tu ción mexicana.................... 179 3.3.2.9.1. Ampli tud de la Re ser va de Ley al am pa ro del ar tícu lo 31, frac ción IV cons ti tu cio nal............ 181
Con te ni do 17 3.3.2.9.2. La Reser va de Ley y su Fór mu la Cons ti tu cio nal Consa cra to ria........................... 182 3.3.2.10. Al gu nas par ti cu la ri da des del prin ci pio.......... 185 3.3.2.10.1. El de cre to-ley..................... 185 3.3.2.10.2. La de le ga ción le gis la ti va............... 185 3.3.2.10.3. La des le ga li za ción.................. 185 3.4. Inter pre ta ción y apli ca ción de la ley tri bu ta ria............ 185 3.4.1. Algu nos mé to dos de in ter pre ta ción de la ley en ge ne ral... 186 3.4.1.1. Inter pre ta ción gra ma ti cal.................. 186 3.4.1.2. Inter pre ta ción ló gi ca.................... 186 3.4.1.3. Inter pre ta ción autén ti ca................... 186 3.4.1.4. Inter pre ta ción his tó ri ca................... 186 3.4.1.5. Inter pre ta ción teleo ló gi ca.................. 186 3.4.2. La in ter pre ta ción de la ley tri bu ta ria............... 187 3.4.2.1. Marco doc tri na rio...................... 188 3.4.2.2. De re cho com pa ra do.................... 188 3.4.2.3. De re cho me xi ca no..................... 189 3.4.3. La apli ca ción de la Ley tri bu ta ria: prin ci pio ge ne ral...... 189 3.4.3.1. La apli ca ción es tric ta: ex cep ción.............. 190 3.4.3.2. Las nor mas ju rí di cas: al gu nos cri te rios para fijar el orden de apli ca ción y col mar las la gu nas le ga les........ 191 3.4.3.2.1. Prin ci pio de su pre ma cía y su pe rio ri dad....... 191 3.4.3.3. Las leyes tri bu ta rias: orden de apli ca ción......... 192 3.4.3.3.1. Ley fis cal res pec ti va.................. 192 3.4.3.3.2. Có di go Fis cal de la Fe de ra ción............ 193 3.4.3.4. Las la gu nas de la ley fis cal................. 193 3.4.3.4.1. La apli ca ción su ple to ria del de re cho fe de ral común.......................... 193
18 Curso de Derecho Tributario 3.4.3.4.2. La in te gra ción ju rí di ca. Méto dos........... 194 3.4.3.4.2.1. Mé to dos he te roin te gra ti vos........... 194 3.4.3.4.2.1.1. He te roin te gra ción pura........... 194 3.4.3.4.2.1.2. He te roin te gra ción im pu ra: la apli ca ción su ple to ria del de re cho fe de ral común.......... 195 3.4.3.4.2.2. Mé to dos au toin te gra ti vos............ 196 3.4.3.4.2.2.1. El mé to do de la ex pan sión ló gi ca del de re cho po si ti vo: la apli ca ción por ana lo gía.... 196 3.4.3.4.2.2.2 El mé to do de la in te gra ción prin ci pal... 197 3.4.3.4.2.2.3. El mé to do de la re cu rren cia a fac to res no estricta men te ju rí di cos................. 198 3.4.4. Vigen cia tem po ral y es pa cial de la ley tri bu ta ria........ 198 3.4.4.1. La ley tri bu ta ria en el tiempo................ 198 3.4.4.2. La ley tri bu ta ria en el espacio............... 198 4. LOS TRATADOS INTERNACIONALES................... 199 4.1. La múl ti ple im po si ción ju rí di ca y eco nó mi ca............. 199 4.2. La di ná mi ca de los tra ta dos internacionales............. 200 4.2.1. Mo de lo de la Liga de las Na cio nes............... 202 4.2.2. Mo de lo de la Orga ni za ción para la Coo pe ra ción y el De sa rro llo Eco nó mi co (OCDE)................... 203 4.2.3. Mo de lo de los Esta dos Uni dos de Amé ri ca........... 203 4.3. Algu nos mé to dos para evi tar la múl ti ple im po si ción........ 203 4.3.1. Mé to do de exen ción sim ple................... 203 4.3.2. Mé to do de exen ción con pro gre si vi dad............ 203 4.3.3. Mé to do de cré di to del im pues to (tax cre dit) o de im pu ta ción............................. 204 4.3.3.1. Im pu ta ción total o in te gral................. 204 4.3.3.2. Im pu ta ción par cial o li mi ta da................ 204 4.3.3.3. Método de cré di to por im pues to exo ne ra do (tax spa ring o mat ching cre dit)................... 204
Con te ni do 19 4.4. Algu nos mé to dos para re du cir los efec tos de la múl ti ple im po si ción................................. 205 4.4.1. Mé to do de de duc ción del im pues to............... 205 4.4.2. Mé to do de di fe ri mien to del im pues to (tax de fe ral)....... 205 5. EL REGLAMENTO.............................. 205 5.1. Pro duc to nor ma ti vo de la ad mi nis tra ción pú bli ca.......... 206 5.2. No cons ti tu ye un acto ad mi nis tra ti vo ge ne ral, ni ley en sen ti do ma te rial............................. 206 5.3 Am bi to ma te rial del re gla men to.................... 207 5.4. La po tes tad re gla men ta ria....................... 208 6. LAS CIRCULARES.............................. 208 7. CUESTIONARIO............................... 209 CAPITULO 6. CONSTITUCION Y TRIBUTO. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION................... 213 1. INTRODUCCION............................... 215 2. LOS TRIBUTOS DESDE LA OPTICA CONSTITUCIONAL......... 217 2.1. In tro duc ción.............................. 217 2.2. El con cep to cons ti tu cio nal de tri bu to. Sus notas esen cia les.... 219 2.2.1. Pres ta ción pa tri mo nial...................... 219 2.2.2. Im pues ta por el poder de im pe rio del Esta do......... 220 2.2.3. Para fi nan ciar el gasto pú bli co.................. 220 2.2.4. Re su men............................. 221 2.3. Los prin ci pios o exi gen cias cons ti tu cio na les en ma te ria tri bu ta ria................................... 221 2.3.1. Prin ci pio de re ser va ma te rial de ley............... 222 2.3.1.1. Pre ce den tes his tó ri cos y de re cho com pa ra do...... 223 2.3.1.2. Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Es ta dos Uni dos Me xi ca nos.............................. 224
20 Curso de Derecho Tributario 2.3.2. Prin ci pio de ge ne ra li dad..................... 227 2.3.2.1. Exen cio nes y be ne fi cios fis ca les, cómo jus ti fi carlos a la luz de tal exi gen cia cons ti tu cio nal?.............. 228 2.3.3. Prin ci pio de ca pa ci dad con tri bu ti va............... 229 2.3.3.1. Plan tea mien to ge ne ral................... 229 2.3.3.2. In di ces de ca pa ci dad con tri bu ti va............. 230 2.3.3.3. Modos de rea li za ción en cada tri bu to........... 232 2.3.4. Prin ci pio de igual dad....................... 237 2.3.5. Prin ci pio de afec ta ción a fines de co ber tu ra del gasto pú bli co............................ 238 3. CUESTIONARIO............................... 239 CAPITULO 7. LOS TRIBUTOS: SU EXPLICACION JURIDICA.......... 241 1. INTRODUCCION............................... 243 2. EL TRIBUTO DESDE LA PERSPECTIVA DE LA CIENCIA JURIDICA.... 244 2.1. Datos del or de na mien to ju rí di co................... 244 2.1.1. Con fi gu ra ción jurí di ca del tri bu to................ 250 2.2. Di ver sas pos tu ras de la doc tri na................... 253 2.2.1. El im pues to como fe nó me no de poder............. 253 2.2.2. El tri bu to como re la ción ju rí di ca obli ga cio nal......... 254 2.2.2.1. Ca rác ter com ple jo de la re la ción ju rí di ca tri bu ta ria.... 256 2.2.2.1.1. Re la ción prin ci pal y nu clear.............. 257 2.2.2.1.2. Mul ti pli ci dad de víncu los............... 258 3. CUESTIONARIO............................... 261 CAPITULO 8. EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA....... 263 1. INTRODUCCION............................... 265 2. LA OBLIGACION TRIBUTARIA COMO OBLIGACION EX LEGE...... 266 2.1. Fase cons ti tu cio nal........................... 267
Con te ni do 21 2.2. Fase le gis la ti va............................. 268 2.3. Fase ad mi nis tra ti va.......................... 268 3. EL PROCESO DE NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.... 269 3.1. El hecho ge ne ra dor de la obli ga ción tri bu ta ria............ 269 3.1.1. Carac te rís ti cas.......................... 270 3.1.1.1. Cues tión ter mi no ló gi ca................... 270 3.1.1.2. Crea ción del le gis la dor................... 271 3.1.1.3. Ca rác ter fác ti co....................... 272 3.1.1.4. Au to no mía ca li fi ca do ra del le gis la dor tributario..... 272 3.1.1.5. Re ve la dor de ca pa ci dad con tri bu ti va........... 273 3.1.1.6. De ter mi na ción del mo men to de na ci mien to de la obli ga ción........................... 274 3.1.1.7. Al gu nos cri te rios de cla si fi ca ción del hecho im po ni ble............................... 274 3.1.1.7.1. Sim ples y complejos................. 274 3.1.1.7.2. Instan tá neos o de du ra ción prolongada....... 275 3.1.2. Es truc tu ra............................. 275 3.1.2.1. Des lin de ter mi no ló gi co................... 275 3.1.2.1.1. Ob je to del tri bu to................... 275 3.1.2.1.2. Pre su pues to ob je ti vo de la obli ga ción tri bu ta ria... 276 3.1.2.1.3. Ob je to de la obli ga ción tri bu ta ria........... 276 3.1.3. Ele men tos............................. 276 3.1.3.1. Ele men to ob je ti vo...................... 276 3.1.3.2. Ele men to sub je ti vo..................... 277 3.1.3.3. Ele men to es pa cial...................... 278 3.1.3.4. Ele men to tem po ral..................... 278 3.1.4. Al gu nos otros roles........................ 279 4. CUESTIONARIO............................... 280
22 Curso de Derecho Tributario CAPITULO 9. LOS SUJETOS DE LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA... 283 1. INTRODUCCION............................... 285 2. EL SUJETO ACTIVO............................. 286 2.1. De ter mi na ción y li qui da ción tri bu ta rias................ 286 3. EL SUJETO PASIVO............................. 287 3.1. El su je to con tri bu yen te........................ 287 3.1.1. Su je to con tri bu yen te como ti tu lar del hecho im po ni ble.... 288 3.1.2. La ca li dad de con tri bu yen te y su con fi gu ra ción ju rí di ca.... 289 3.1.3. Con tri bu yen te de jure y de facto................ 289 3.1.4. Pa no ra ma le gis la ti vo....................... 290 3.1.4.1. Cua li da des re le van tes de la per so na para efec tos tri bu ta rios.............................. 290 3.1.4.1.1. El do mi ci lio....................... 291 3.1.4.1.1.1. Per so na fí si ca................... 291 3.1.4.1.1.2. Per so na moral o ju rí di ca............. 291 3.1.4.1.2. La re si den cia...................... 292 3.1.4.1.3. La na cio na li dad.................... 294 3.1.4.1.4. Estado civil....................... 294 3.2. Deu do res por deuda ajena: so li da rios, sub si dia rios, sus ti tu tos, etcétera............................. 294 4. CUESTIONARIO............................... 297 CAPITULO 10. LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA....... 299 1. INTRODUCCION............................... 301 2. EL PAGO................................... 301 2.1. Suje tos................................. 302 2.1.1. Su je tos le gi ti ma dos para re ci bir el pago............ 302 2.1.2. Su je tos le gi ti ma dos para efec tuar el pago........... 302
Con te ni do 23 2.2. Requi si tos for ma les del pago: mo ne da y otros me dios de pago.. 303 2.3. Re qui si tos tem po ra les del pago.................... 303 2.4. La prue ba del pago.......................... 304 2.5. Apli ca ción del pago.......................... 305 2.6. Pago de lo no de bi do y pago en de ma sía.............. 305 2.6.1. Op cio nes ante el pago de lo no de bi do............. 306 2.6.1.1. Devo lu ción......................... 306 2.6.1.2. Com pen sa ción....................... 307 2.7. Pago ex tem po rá neo y omi sión de pago. La mora y sus consecuencias............................ 307 2.7.1. Actua li za ción del crédito..................... 308 2.7.2. Re car gos............................. 309 2.7.3. Exi gi bi li dad del cré di to...................... 309 2.7.4. Pu ni bi li dad de la con duc ta mo ro sa............... 309 3. LA PRESCRIPCION............................. 310 4. LA CADUCIDAD............................... 313 5. LA COMPENSACION............................ 317 6. LA CONDONACION............................. 318 6.1. Con do na ción de contribuciones................... 318 6.2. Con do na ción de mul tas y demás accesorios............ 318 7. CUESTIONARIO............................... 319 CAPITULO 11. LA DETERMINACION Y LIQUIDACION TRIBUTARIAS..... 321 1. INTRODUCCION............................... 323 2. PANORAMA DOCTRINARIO Y LEGISLATIVO............... 324 3. FASES O ETAPAS.............................. 326 3.1. Com pro ba ción del hecho im po ni ble................. 327 3.2. Base gra va ble o va lo ra ción del hecho im po ni ble.......... 327
24 Curso de Derecho Tributario 3.3. Apli ca ción de la tasa o alí cuo ta.................... 327 4. SUJETOS LEGITIMADOS.......................... 328 5. EL REGIMEN TUTELAR Y DE GARANTIAS DEL CREDITO TRIBUTARIO.................................. 329 5.1. Los obli ga dos en forma so li da ria, sub si dia ria y los sus ti tu tos... 329 5.2. La re ten ción en la fuen te....................... 330 5.3. El de re cho de pre fe ren cia del acree dor tri bu ta rio.......... 330 5.4. La au to tu te la de cla ra ti va y eje cu ti va................. 330 5.4.1. La pre sun ción de va li dez o de le ga li dad............ 331 5.5. La no con cu rren cia a los jui cios uni ver sa les............. 332 6. CUESTIONARIO............................... 333 CAPITULO 12. LA DECLARACION........................ 335 1. INTRODUCCION............................... 337 2. EL PRESUPUESTO DEL DEBER DE DECLARAR.............. 337 3. ALGUNAS PRECISIONES CONCEPTUALES................ 338 3.1. La de cla ra ción como acto de bi do................... 339 3.2. La de cla ra ción como con fe sión ex tra ju di cial............. 339 3.3. La de cla ra ción como ma ni fes ta ción de co no ci mien to y de vo lun tad................................ 340 3.4. La de cla ra ción como au to li qui da ción................. 340 4. LA DECLARACION Y SUS FORMALIDADES................ 341 4.1. So por te ma te rial............................ 341 4.2. Plazo.................................. 341 4.3. El ejer ci cio fis cal............................ 342 4.3.1. So cie da des fu sio na das o en li qui da ción............ 342 4.4 In cum pli mien to del deber de de cla rar................. 343 4.5. Rec ti fi ca ción, mo di fi ca ción y re cha zo de de cla ra cio nes....... 343
Con te ni do 25 4.6. La de cla ra ción com ple men ta ria.................... 343 4.7. Se cre to y pu bli ci dad de las de cla ra cio nes.............. 344 5. LA DECLARACION Y SUS ESPECIES.................... 344 6. CUESTIONARIO............................... 345 CAPITULO 13. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION... 347 1. INTRODUCCION............................... 349 2. EL ACTO ADMINISTRATIVO Y SU EJECUTORIEDAD........... 351 2.1. La eje cu to rie dad y la eje cu ti vi dad del acto.............. 351 2.2. Eje cu to rie dad y coac ción....................... 351 3. MARCO LEGAL DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION................................. 352 3.1. Pre su pues tos.............................. 352 4. FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION... 352 4.1. El re que ri mien to de pago....................... 353 4.1.1. El re que ri mien to de pago y su no ti fi ca ción........... 353 4.1.2. Acta de no ti fi ca ción del re que ri mien to de pago........ 354 4.1.3. La no ti fi ca ción del re que ri mien to y sus mo da li da des..... 354 4.1.4. El lugar para la prác ti ca de la di li gen cia de re que ri mien to... 354 4.1.5. El día y hora para la prác ti ca del re que ri mien to........ 355 4.2. El em bar go............................... 355 4.2.1. Fun da men to legal........................ 356 4.2.2. El em bar go pre cau to rio..................... 356 4.2.3. Con ver sión a em bar go de fi ni ti vo y ter mi na ción del em bar go pre cau to rio........................ 356 4.2.4. Bienes em bar ga bles e inem bar ga bles............. 357 4.2.4.1. Su je to Obli ga do y Su je to Res pon sa ble.......... 357
26 Curso de Derecho Tributario 4.2.4.2. De re cho pre fe ren te al se ña la mien to de los bie nes a em bar go.............................. 357 4.2.4.3. Bie nes inem bar ga bles................... 357 4.2.4.4. Em bar go de ne go cia cio nes................. 357 4.2.4.4.1. Intro duc ción...................... 357 4.2.4.4.2. Desig na ción del in ter ven tor con cargo a la caja... 358 4.2.4.4.2.1. Fa cul ta des y obli ga cio nes del in ter ven tor con cargo a la caja...................... 358 4.2.4.4.3. El in ter ven tor ad mi nis tra dor............. 358 4.2.4.5. Ena je na ción de la ne go cia ción em bar ga da-in ter ve ni da. 359 4.2.4.6. Pu bli ci dad del nom bra mien to de in ter ven tor ad mi nis tra dor............................ 359 4.2.4.7. Con clu sión de la in ter ven ción............... 359 4.2.5. Rup tu ra de ce rra du ras...................... 360 4.3. El re ma te................................ 360 4.3.1. Pre su pues tos del remate..................... 360 4.3.2. Mo da li da des de la venta..................... 361 4.3.2.1. Su bas ta pública....................... 361 4.3.2.2. Venta fuera de subasta................... 361 4.3.3. Pre cio de venta.......................... 361 4.3.4. Fecha de remate......................... 362 4.3.4.1. La pos tu ra legal....................... 362 4.3.4.2. Fin ca mien to del remate................... 362 4.3.4.3. Pago de posturas...................... 363 5. INEJECUCION DEL ACTO Y SUSPENSION DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION...................... 363 5.1. Ine je cu ción del acto.......................... 363 5.1.1. Con se cuen cias y ven ta jas de la ine je cu ción.......... 364 5.2. Sus pen sión del Pro ce di mien to Admi nis tra ti vo de Eje cu ción.... 364
Con te ni do 27 6. GARANTIA DEL INTERES FISCAL..................... 365 7. GASTOS DE EJECUCION.......................... 366 8. CUESTIONARIO............................... 366 CAPITULO 14. LA FISCALIZACION........................ 369 1. INTRODUCCION............................... 371 2. FACTORES QUE DETERMINAN EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.................... 371 2.1. La con cien cia cí vi ca.......................... 371 2.2. Las ca rac te rís ti cas del sis te ma tri bu ta rio............... 372 2.3. La efi cien cia de la ad mi nis tra ción tri bu ta ria............. 372 2.4. Los ries gos de ri va dos del in cum pli mien to.............. 373 2.4.1. La rea li dad del ries go....................... 373 2.4.2. La efec ti vi dad del ries go..................... 373 2.5. El nivel de cul tu ra fis cal........................ 373 3. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA........... 374 3.1. Fun cio nes ope ra ti vas......................... 374 3.1.1. Fun ción de re cau da ción..................... 374 3.1.2. Fun ción de fis ca li za ción..................... 374 3.1.3. Fun ción de co bran za....................... 374 3.2. Fun cio nes de apoyo.......................... 374 3.2.1. Fun ción de com ple men ta ción nor ma ti va............ 374 3.2.2. Fun ción de re gis tro de con tri bu yen tes............. 375 3.2.3. Fun ción de es ta dís ti ca...................... 375 4. FISCALIZACION............................... 375 4.1. La fis ca li za ción y sus ob je ti vos in ter me dios............. 375 4.1.1. Iden ti fi ca ción de con tri bu yen tes y obli ga dos.......... 375 4.1.2. Detec tar el in cum pli mien to de obli ga cio nes y de be res.... 376
28 Curso de Derecho Tributario 4.1.3. Detec tar in co rrec cio nes y fal se da des en de cla ra cio nes.... 376 4.2. La elec ción de los su je tos a fis ca li zar................. 376 4.3. La fis ca li za ción y sus ob je ti vos me dia tos e in me dia tos....... 377 4.4. La fis ca li za ción: al gu nos ins tru men tos................ 377 4.4.1. La vi si ta do mi ci lia ria....................... 378 4.4.1.1. Con cep tua li za ción y marco ju rí di co............ 378 4.4.1.2. La orden de vi si ta...................... 378 4.4.1.2.1. Forma es cri ta..................... 379 4.4.1.2.2. Auto ri dad emi so ra................... 379 4.4.1.2.2.1. Exis ten cia..................... 380 4.4.1.2.2.2. Com pe ten cia................... 380 4.4.1.2.3. Des ti na ta rio...................... 380 4.4.1.2.3.1 Cali dad ju rí di ca.................. 380 4.4.1.2.3.2. Nombre im pre so................. 381 4.4.1.2.4. Objeto......................... 381 4.4.1.2.5. Fun da men ta ción y mo ti va ción............ 382 4.4.1.2.6. Lugar para la prác ti ca de la vi si ta........... 382 4.4.1.2.7. Per so nas que deben efec tuar la............ 382 4.4.1.3. De sa rro llo de la vi si ta.................... 382 4.4.1.3.1. No ti fi ca ción de la orden................ 382 4.4.1.3.1.1. Ambi to espacial................. 383 4.4.1.3.1.2. Aviso de cam bio de domicilio.......... 383 4.4.1.3.1.3. Ambi to personal................. 383 4.4.1.3.1.3.1. Des ti na ta rio presente............ 383 4.4.1.3.1.3.2. Des ti na ta rio no presente.......... 383 4.4.1.3.1.4. Pro pó si to del citatorio.............. 383 4.4.1.3.1.5. Ina ca ta mien to del citatorio........... 384
Con te ni do 29 4.4.1.3.2. Iden ti fi ca ción de vi si ta do res............. 385 4.4.1.3.3. Desig na ción de tes ti gos................ 386 4.4.1.3.4. Obli ga cio nes ge né ri cas del vi si ta do......... 386 4.4.1.3.5. Ase gu ra mien to de con ta bi li dad y bie nes...... 386 4.4.1.3.5.1. Ase gu ra mien to de con ta bi li dad......... 386 4.4.1.3.5.1.1. For ma li da des del ase gu ra mien to..... 386 4.4.1.3.5.2. Ase gu ra mien to de bie nes............ 387 4.4.1.3.6. Deter mi na ción de in gre sos, del valor de actos o ac ti vi da des, de uti li da des y de re ma nen te dis tri bui ble... 387 4.4.1.3.6.1. Deter mi na ción ob je ti va............. 387 4.4.1.3.6.2. Deter mi na ción pre sun ti va............ 387 4.4.1.3.7. Actas de vi si ta..................... 387 4.4.1.3.7.1. Man da to cons ti tu cio nal............. 387 4.4.1.3.7.2. Mul ti pli ci dad de actas.............. 387 4.4.1.3.7.3. Acta de ini cio................... 388 4.4.1.3.7.3.1. Primer es ce na rio: sí se en cuen tra el vi si ta do......................... 388 4.4.1.3.7.3.2. Segun do es ce na rio: no se en cuen tra el des ti na ta rio....................... 388 4.4.1.3.7.4. Actas par cia les.................. 389 4.4.1.3.7.4.1. Ultima acta par cial............. 389 4.4.1.3.7.4.2. Plazo para des vir tuar he chos u omi sio nes; efec tos ju rí di cos y valor de la fór mu la he chos con sen ti dos................... 389 4.4.1.3.7.5. Acta final..................... 390 4.4.1.3.7.5.1. Plus de for ma li dad: le van ta mien to ante el vi si ta do, represen tan te o ci ta to rio........ 390 4.4.1.3.7.5.2. Firma en las actas de vi si ta como ele men to de va li dez.................... 390 4.4.1.4. Du ra ción de la vi si ta: plazo ge né ri co 12 meses...... 390
30 Curso de Derecho Tributario 4.4.1.4.1. Ex cep cio nes: 18 meses y 2 años........... 391 4.4.1.4.2. Sus pen sión del plazo................. 391 4.4.1.4.3. Du ra ción más allá del plazo: efec tos......... 391 4.4.1.4.4. Con clu sión an ti ci pa da de la vi si ta: dic ta men de esta dos financieros...................... 391 4.4.1.5. Plazo para emi tir re so lu ción li qui da to ria a par tir de los re sul ta dos de la vi si ta.................... 392 4.4.1.5.1. Sus pen sión del plazo................. 392 4.4.2. Vi si ta do mi ci lia ria sobre com pro ban tes fis ca les y demás... 392 4.4.2.1 Marco legal.......................... 392 4.4.2.2. Generalidades........................ 393 4.4.3. Re vi sión de ga bi ne te....................... 393 4.4.3.1. Concepto.......................... 393 4.4.3.2. Marco legal......................... 393 4.4.3.3. Generalidades........................ 393 4.4.4. Re vi sión de dic ta men...................... 394 4.4.4.1. Marco legal......................... 394 4.4.4.2. Concepto.......................... 394 4.4.4.2.1. Su je tos cuyos es ta dos fi nan cie ros pue den ser ob je to de dictamen...................... 394 4.4.4.2.2. Con ta dor pú bli co dictaminador............ 394 4.4.4.2.3. Efec tos jurídicos.................... 395 4.4.4.2.4. Re vi sión del dictamen................. 395 5. CUESTIONARIO............................... 408 CAPITULO 15. NOTIFICACIONES ADMINISTRATIVAS Y PLAZOS....... 411 1. INTRODUCCION............................... 413 1.1. La pu bli ci dad como con di ción de efi ca cia.............. 413 1.2. Re le van cia ju rí di ca de la pu bli ci dad del acto............. 414
Con te ni do 31 2. LA NOTIFICACION.............................. 415 2.1. In tro duc ción.............................. 415 2.2. Reso lu cio nes no ti fi ca bles....................... 415 2.3. La no ti fi ca ción ad mi nis tra ti va en ma te ria fis cal........... 416 2.3.1. Sus es pe cies........................... 416 2.3.1.1. La no ti fi ca ción per so nal.................. 416 2.3.1.1.1. Noción......................... 416 2.3.1.1.2. Requi si tos per so na les................. 416 2.3.1.1.2.1. Des ti na ta rio o re pre sen tan te legal....... 416 2.3.1.1.2.2. Noti fi ca ción me dian do ci ta to rio......... 416 2.3.1.1.3. Requi si tos de forma: acta de no ti fi ca ción...... 417 2.3.1.1.4. Re qui si tos es pa cia les................. 417 2.3.1.1.5. Requi si tos ma te ria les: en tre ga del do cu men to... 417 2.3.1.1.6. Inicio de efec tos de la no ti fi ca ción.......... 417 2.3.1.1.6.1. Mani fes ta ción de co no ci mien to......... 418 2.3.1.1.7. Requi si tos tem po ra les................. 418 2.3.1.1.7.1. Habi li ta ción de días y horas........... 418 2.3.1.2. No ti fi ca ción por co rreo cer ti fi ca do o men sa je de datos con acuse de re ci bo en el buzón tri bu ta rio....... 419 2.3.1.3. No ti fi ca ción por co rreo or di na rio............. 420 2.3.1.4. No ti fi ca ción por te le gra ma................. 420 2.3.1.5. No ti fi ca ción por es tra dos.................. 420 2.3.1.6. No ti fi ca ción por edic tos.................. 420 2.3.1.7. No ti fi ca ción de actos a sur tir efec tos en el ex tran je ro........................... 420 2.3.1.8. No ti fi ca ción por ter ce ro ha bi li ta do por el SAT...... 421 3. LOS PLAZOS................................. 421 3.1. Cues tión ter mi no ló gi ca........................ 421
32 Curso de Derecho Tributario 3.2. Marco legal............................... 421 3.2.1. Plazos en días y en pe rio dos................... 422 3.2.1.1. Días há bi les e in há bi les................... 422 3.2.1.2. Días in há bi les que por ex cep ción se con si de ran há bi les................................ 422 3.2.1.3. Ul ti mo día de un plazo in há bil............... 422 3.2.1.4. Plazo ex pre sa do en pe rio dos: por mes o por año.... 422 3.2.1.5. Ha bi li ta ción de días y horas................ 423 3.2.1.6. El plazo y el ini cio de su cómpu to............. 423 4. CUESTIONARIO............................... 424 CAPITULO 16. INSTANCIAS, PETICIONES Y RESOLUCIONES......... 425 1. INTRODUCCION............................... 427 2. EL DERECHO DE PETICION Y DE RESPUESTA.............. 428 2.1. La res pues ta.............................. 428 2.1.1. Plazo para su no ti fi ca ción.................... 430 2.1.1.1. Se ña lar do mi ci lio...................... 431 3. LAS INSTANCIAS Y PETICIONES EN MATERIA FISCAL......... 432 3.1. Requi si tos for ma les.......................... 433 3.1.1. Su je tos le gi ti ma dos para for mu lar pe ti cio nes......... 433 3.1.2. Su je tos au to ri za dos para re ci bir no ti fi ca cio nes......... 434 3.1.3. Forma que deben re ves tir las pe ti cio nes............ 434 3.1.4. Datos per so na les del pe ti cio na rio................ 434 3.1.5. Des ti na ta rio y cau sas de la pe ti ción............... 434 3.1.6. Pe ti cio nes ante au to ri da des in com pe ten tes.......... 434 3.1.7. Ins tan cias irre gu la res....................... 434 3.2. La pe ti ción y sus efec tos ju rí di cos.................. 435
Con te ni do 33 3.2.1. Peti cio nes que afec tan o in hi ben el de re cho de pe ti ción en otros ám bi tos............................ 435 3.3. La pe ti ción: al gu nos cri te rios de cla si fi ca ción............ 435 3.3.1. Pe ti cio nes gra cia bles....................... 436 3.3.2. Pe ti cio nes no gra cia bles o mo ti va das.............. 436 4. LA CONSULTA EN MATERIA FISCAL................... 436 4.1. La con sul ta ge né ri ca.......................... 436 4.1.1. Re qui si tos para su de saho go.................. 437 4.1.1.1. Caso real y con cre to.................... 437 4.1.1.2. Efec tos vin cu lan tes del de saho go de la con sul ta..... 437 4.1.1.2.1. Efec tos vin cu lan tes res pec to a la au to ri dad..... 437 4.1.1.2.1.1. Sí vin cu la a la au to ri dad............. 438 4.1.1.2.1.2. No vin cu la a la au to ri dad............ 438 4.1.1.2.2. Efec tos vin cu lan tes res pec to al ad mi nis tra do.... 438 4.2 La con sul ta en ma te rias es pe cí fi cas.................. 439 4.2.1. La con sul ta en ma te ria adua ne ra................ 439 4.2.1.1. Tipos de con sul ta...................... 439 4.2.1.1.1. Con sul ta abier ta.................... 439 4.2.1.1.2. Con sul ta ce rra da.................... 439 4.2.1.1.3. Moda li da des y plazo para su de saho go....... 440 4.2.1.1.3.1. Reso lu ción ex pre sa............... 440 4.2.1.1.3.2. Ausen cia de res pues ta y si len cio ad mi nis tra ti vo......................... 440 4.2.1.1.3.2.1. Con sul ta sin res pues ta y des pa cho de mercan cías....................... 441 4.2.2. Con sul ta sobre me to do lo gía para fijar pre cios de in ter cam bio entre par tes re la cio na das............... 441 4.3. La res pues ta.............................. 442
34 Curso de Derecho Tributario 4.3.1. Régi men ju rí di co de la re so lu ción................ 443 4.3.1.1. Pre sun ción de va li dez o de le ga li dad........... 443 4.3.1.2. Prin ci pio de per ma nen cia del acto ad mi nis tra ti vo.... 444 4.3.1.2.1. Inmo di fi ca bi li dad o irre vo ca bi li dad del acto ad mi nis tra ti vo.......................... 444 4.3.1.2.1.1. Actos fa vo ra bles y actos des fa vo ra bles.... 445 4.3.1.2.1.1.1. Solo re vo ca bles los des fa vo ra bles.... 445 4.3.1.2.1.1.2. Los fa vo ra bles sólo mo di fi ca bles o re ti ra bles me dian te sen ten cia o fallo ju ris dic cio nal........................ 445 4.3.1.3. Prin ci pio de le ga li dad ver sus prin ci pio de efec ti vi dad de la Admi nis tra ción Pú bli ca.................... 446 4.3.1.4. Prin ci pio de eje cu to rie dad del acto ad mi nis tra ti vo.... 447 4.3.2. Re so lu cio nes de vi gen cia tem po ral li mi ta da.......... 447 4.3.3. La re so lu ción im plí ci ta o ficta: el si len cio ad mi nis tra ti vo... 448 4.3.3.1. Plan tea mien to ge ne ral................... 448 4.3.3.2. Ele men tos de la re so lu ción im plí ci ta o si len cio administrativo............................ 448 4.3.3.2.1. Una ins tan cia o pe ti ción................ 448 4.3.3.2.2. Omi sión de res pues ta................. 448 4.3.3.2.3. Silen cio ad mi nis tra ti vo................ 448 4.3.3.2.4. El plazo......................... 449 4.3.4. Re so lu ción ne ga ti va ficta o im plí ci ta de re cha zo en ma te ria fis cal............................. 449 4.3.4.1. An te ce den te his tó ri co................... 449 4.3.4.2. Cons ti tu cio na li dad..................... 450 4.3.4.3. Con fi gu ra ción téc ni ca.................... 451 4.3.4.4. Pre vi sión legal........................ 451 4.3.4.4.1. Ele men tos es truc tu ra les................ 452
Con te ni do 35 4.3.5. Re so lu ción po si ti va ficta o im plí ci ta de acep ta ción en ma te ria fis cal............................. 453 5. CUESTIONARIO............................... 455 CAPITULO 17. LAS INFRACCIONES Y LAS MULTAS.............. 457 1. INTRODUCCION............................... 459 2. APROXIMACION CONCEPTUAL...................... 459 3. MARCO NORMATIVO............................ 461 4. PRINCIPIO DE TIPICIDAD.......................... 461 5. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD DE LA MULTA........... 462 5.1. Pro por cio na li dad de cara al Le gis la dor o Au to ri dad Nor ma ti va.. 462 5.2. Pro por cio na li dad de cara a la Au to ri dad San cio na dora....... 463 6. NO PUNIBILIDAD.............................. 464 7. CONDONACION DE MULTAS....................... 465 8. CUESTIONARIO............................... 465 CAPITULO 18. LOS MEDIOS DE IMPUGNACION EN MATERIA FISCAL Una vi sión desde la Cons ti tu ción......................... 467 1. INTRODUCCION............................... 469 2. LA JUSTICIA ADMINISTRATIVA...................... 470 2.1. No ción................................. 470 2.2. El mo de lo cons ti tu cio nal....................... 470 2.2.1. Su con te ni do........................... 470 2.2.2. Al gu nas exi gen cias del ar tícu lo 17 constitucional....... 472 2.2.2.1. Sólo ante el juez....................... 472 2.2.2.2. El re cur so ad mi nis tra ti vo: op ta ti vo............ 472 2.2.2.2.1 Dife ri mien to del dis fru te de la ga ran tía........ 473 2.2.2.2.2. Des na tu ra li za ción del re cur so............. 474
36 Curso de Derecho Tributario 2.2.2.2.3. Sólo ante el juez de ver dad............. 474 2.2.2.2.4. Juez au tó no mo.................... 474 2.2.2.2.5. Jus ti cia com ple ta................... 475 2.2.2.2.6. La ins tan cia ju ris dic cio nal, no mera re vi so ra de la Admi nis tra ción....................... 476 2.2.2.3. Me di das cau te la res..................... 477 2.2.2.3.1 Con cep to........................ 477 2.2.2.3.2. Una con se cuen cia de la efec ti vi dad de la tu te la ju di cial........................ 477 2.2.2.3.3. El tiem po pro ce sal y la ine qui ta ti va asig na ción de sus cos tes........................... 477 2.2.2.3.4. Pe ri cu lum in mora y fumus boni iuris........ 479 2.2.2.3.5. Tipos de me di da cau te lar............... 479 2.2.2.3.6. Carác ter ins tru men tal................. 479 2.2.2.3.7. Pro vi sio na li dad.................... 480 2.2.2.3.8. Urgen cia........................ 480 3. INTRODUCCION AL SISTEMA MEXICANO DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA............................... 480 3.1. El peso del mo de lo.......................... 480 3.1.1. Su pro ce so his tó ri co....................... 480 3.1.1.1. Eta pas............................ 481 3.1.1.1.1 La prohi bi ción al juez or di na rio............ 481 3.1.1.1.2. Sis te ma del mi nis tro-juez............... 482 3.1.1.1.3. Juris dic ción con ten cio so-ad mi nis tra ti va in de pen dien te: el Con se jo de Esta do.............. 483 3.1.1.1.4. Orden ju ris dic cio nal je rar qui za do........... 485 3.1.2. El pre su pues to de la de ci sión o acto pre vio.......... 485 3.1.3. Las cau sas de nu li dad del acto im pug na do........... 486 3.1.3.1 Intro duc ción......................... 486
Con te ni do 37 3.1.3.2. La in com pe ten cia del ór ga no................ 488 3.1.3.3. El vicio de forma...................... 489 3.1.3.3.1. Los tipos de for ma li da des y su di ver so valor.... 489 3.1.3.3.1.1. For ma li da des sus tan cia les y ac ce so rias.... 489 3.1.3.3.1.2. El pro ce di mien to como for ma li dad....... 490 3.1.3.3.1.2.1. El pro ce di mien to: su valor ins tru men tal y como téc ni ca de su je ción a la ley........... 490 3.1.3.4. Vio la ción a la ley...................... 491 3.1.3.4.1. Algu nas mo da li da des de vio la ción a la ley...... 492 3.1.3.4.1.1. Igno ran cia de la norma............. 492 3.1.3.4.1.2. Ausen cia de base legal............. 492 3.1.3.4.1.3. Ile ga li dad de los mo ti vos............ 492 3.1.3.4.1.3.1. El error de hecho.............. 493 3.1.3.4.1.3.2. El error de de re cho............. 493 3.1.3.4.1.4. El con trol ju ris dic cio nal sobre los mo ti vos de hecho............................ 493 3.1.3.4.1.4.1. Rea li dad del mo ti vo............ 493 3.1.3.4.1.4.2. Cali dad del mo ti vo............. 493 3.1.3.4.1.4.3. Cri te rio del costo-be ne fi cio........ 494 3.1.3.5. El des vío de poder..................... 494 3.1.3.5.1. Con cep to........................ 494 3.1.3.5.2. Tipos de im pro pie dad de los fines.......... 494 3.1.3.5.2.1. Fin de in te rés ge ne ral pero im pro pio...... 494 3.1.3.5.2.2. Fin pri va do en lugar de pú bli co......... 495 3.1.3.5.2.3. Fin im pro pio del Esta do............. 495 3.1.3.5.3. El con trol ju ris dic cio nal sobre los fines....... 495 3.2. Lec cio nes del mo de lo......................... 496
38 Curso de Derecho Tributario 4. CUESTIONARIO............................... 496 Bi blio gra fía ge ne ral................................ 499