Precios de Transferencia: Impactos del nuevo reglamento y las nuevas obligaciones formales Panel de expertos - Ricardo Leiva (EY) - Jenny Morón (Deloitte) - Miguel Puga (PwC) - Juan Carlos Vidal (KPMG) Auditorio de EY Miércoles 13 de diciembre de 2017
Agenda Obligaciones formales DJI Reporte Local DJI Reporte Maestro DJI Reporte País por País Servicios intragrupo Sexto método 2
Reporte Local Qué busca? Mostrar información específica de las transacciones controladas de los contribuyentes locales Contribuyentes cuyos ingresos superen las 2,300 UIT s (S/.9,315 millones). Quiénes estarían obligados? A partir de cuando? Su vigencia es a partir de 1ENE17 Rentas gravadas y/o costos deducibles para la determinación del impuesto (sigue incluyendo PBNT). Qué operaciones estarían incluidas? 3
Reporte Local Qué Información debe contener? Sobre la entidad local Sobre las operaciones controladas Sobre la Información financiera 4
Definición de Grupo Cia A Cia B Cia C Cia D Grupo: Conjunto de personas, empresas o entidades vinculados por relaciones de propiedad o control de manera tal que se encuentren obligados a formular EEFF consolidados según principios de contabilidad o que lo estarían si cotizaran en un mecanismo centralizado A B C D A B C D A B C D A B C D 5
Definición de Grupo Holding Grupo: Conjunto de personas, empresas o entidades vinculados por relaciones de propiedad o control de manera tal que se encuentren obligados a formular EEFF consolidados según principios de contabilidad o que lo estarían si cotizaran en un mecanismo centralizado Cia A Cia B Cia C Cia D A B C D A B C D A B C D A B C D 6
Se refiere a la estructura del Grupo y no únicamente de la compañía informante. Estructura organizacional legal y propiedad del capital Podrían ser cuantitativos (precio, costo, ventas, etc) o cualitativos (investigación, exploración, marketing, etc) Impulsores de beneficio Reporte Maestro Cadena de suministro y análisis funcional Tomar posición respecto a cuáles son los productos (pueden ser categorías) y el nivel de detalle que se desea abrir. La caracterización debe ser consistente con lo que se indique en el Reporte Local. Reorganizaciones Operaciones de reestructuración empresarial, adquisiciones, retiros de capital. Intangibles / Financiamiento Es imprescindible la consistencia porque esta información evidenciará relaciones entre empresas vinculadas. 7
Quién desarrolla o explota los intangibles? Quién tiene la propiedad legal del intangible? Se está cobrando por el uso de los intangibles? Quién cobra? Empresas peruanas que no están pagando por el uso de intangibles (IR de no dom. 30%) Empresas peruanas que están pagando por el uso de marcas que ellas mismas han desarrollado Empresas peruanas que no están cobrando por la cesión en uso de intangibles. Política sobre intangibles Reporte Maestro Actividades financieras del grupo Préstamos de corto/largo plazo Operaciones de Leasing/Leaseback Préstamos revolventes Deuda convertible Garantías Cash pooling Administración de tesorería Administración de inversiones Administración de seguros Identificación de potenciales comparables Garantías que no se vienen cobrando/pagando Cash pooling con posiciones acreedoras permanentes 8
Reporte País por País - Resumen Aplicable a: Contribuyentes que pertenezcan a Grupos Multinacionales Ingresos consolidados > S/. 2,700 MM A ser presentado por: La última matriz del grupo multinacional O, de ser el caso, la matriz surrogada En el Perú, de no existir un convenio de intercambio CbC, lo presenta la entidad Peruana. Contenido: Tabla I: Ingresos, rentabilidad, impuestos pagados por el grupo en cada país. Tabla II: Funciones por cada entidad Uso Identificación de esquemas de planificación tributaria agresiva. Indicios para realizar preguntas o iniciar fiscalizaciones 9
Reporte País por País Ejemplo Tabla I Ingresos Tabla I País Parte relacionada Parte no relacionada Total Ganancia (pérdida) antes de impuestos Impuesto sobre la renta pagado (en efectivo) Impuesto sobre la renta devengado Año en curso Capital Ganancias acumuladas Número de empleados Activos tangibles distintos a efectivo y equivalentes de efectivo País A País B No residentes en alguna jurisdicción fiscal Cuánto del ingreso del grupo no tributa? Qué tan razonablemente están pactadas estas operaciones? En qué medida las ganancias o pérdidas obtenidas en el país provienen de operaciones con vinculadas? Cuánto ingreso generan los activos, trabajadores, capital alojados en cada país? Cuál es la relación entre estos y los impuestos pagados? Dónde están alojadas las ganancias del grupo? 10
Reporte País por País Ejemplo análisis de riesgos 100 % de ingresos proveniente de vinculadas / no vinculadas 8,000,000 7,000,000 Ingresos y utilidades por trabajador 80 6,000,000 60 40 5,000,000 4,000,000 3,000,000 20 2,000,000 0 Peru Colombia Brasil Panamá Islas Caimán Ingresos de entidades vinculadas / ingresos totales Ingresos de entidades no vinculadas / ingresos totales 1,000,000 0 Peru Colombia Brasil Panamá Islas Caimán Ingresos / Nro de trabajadores Utilidades / Número de trabajadores 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Rentabilidad e impuestos Peru Colombia Brasil Panamá Islas Caimán Margen operativo Tasa efectiva - Perú: tiene una tasa impositiva consistente, pero estará desviando utilidades hacia Panamá o Cayman? - Panamá: Obtiene casi todos sus ingresos de no vinculadas, no tiene trabajadores, concentra parte importante de la rentabilidad del grupo y no paga impuestos. Cómo se explica esta situación? - Caymán: Por qué obtiene ingresos de vinculadas? No tiene trabajadores. Es sólo una holding. 11
Servicios Intragrupo Se establecen dos condiciones necesarias para la deducción del costo o gasto TEST DE BENEFICIO DEDUCIBILIDAD DEL GASTO Se ha condicionado la deducción del costo o gasto por concepto de servicios al cumplimiento del test de beneficio y de proporcionar determinada documentación e información a la SUNAT. Documentación e información Se cumple cuando: El servicio adquirido proporciona valor económico o comercial para el destinatario del mismo o cuando mejora o mantiene su posición comercial. En circunstancias comparables una empresa independiente hubiera estado dispuesta a pagar a otra empresa independiente la ejecución de dicha actividad o la hubiera ejecutado ella misma de forma independiente Metodología Aceptada La deducción del costo o gasto se determinará sobre la base de costos y gastos incurridos por el prestador de los mismos más su margen de ganancia. Tope de 5% de margen para los servicios de bajo valor añadido. Debe evidenciar: Prestación efectiva del servicio Naturaleza del servicio Necesidad real Costos y gastos incurridos por el prestador del servicio Criterios de asignación de costos y gastos Justificación de cambios en la asignación. 12
Servicios Intragrupo Test de beneficio 13
Servicios Intragrupo Servicios bajo valor agregado En el caso de servicios de bajo valor añadido, la Administración Tributaria señala que dicho margen no podrá exceder el 5% de los costos y gastos. Tales servicios se caracterizan por: i. Tienen naturaleza de soporte. ii. No son parte del giro de negocio del Grupo. iii. No requiere el uso ni la creación de intangibles únicos y valiosos. iv. No implica la asunción ni la creación de riesgos significativos por parte del prestador del servicio 14
Servicios Intragrupo No constituyen servicios de bajo valor agregado Enfoque en Lineamientos OCDE Servicios core del Grupo Servicios de I&D Servicios de manufactura y producción Actividades de compra de materias primas Ventas, marketing y distribución Transacciones financieras Extracción, exploración y procesamiento de recursos naturales Servicios de Corporate Senior Manager (a excepción de aquellos que puedan calificar como servicios de bajo valor agregado). Entre otros. Servicios de Bajo Valor Agregado BEPS y cambios en capítulo VII de Lineamientos Enfoque en Lineamientos OCDE Se proporciona una lista de ejemplos de servicios que, en términos generales, cumplirían con los criterios de bajo valor: Contabilidad y auditoría. Procesamiento y manejo de cuentas por cobrar y por pagar Actividades de RRHH. Monitoreo y recopilación de data asociada a la regulación del negocio IT (que no fueran parte del core business del Grupo) Soporte de relaciones públicas (internas y externas) Servicios legales. Actividades relacionadas al cumplimiento de obligaciones tributarias Servicios administrativos generales 15
Preguntas 16