Modificaciones al Reglamento de la Ley del IR y análisis de las recientes acciones de la SUNAT para incrementar la recaudación

Transcripción

1 Modificaciones al Reglamento de la Ley del IR y análisis de las recientes acciones de la SUNAT para incrementar la recaudación Régimen de Transparencia Fiscal Para: IPDT 23 de Enero de 2013 Luis Hernández Berenguel

2 I RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL: Ambito de Aplicación Se aplica: A los contribuyentes domiciliados en el país. Que sean propietarios de entidades controladas no domiciliadas. Respecto de las rentas pasivas de estas entidades. Siempre que se encuentren sujetos al IR en el Perú por sus rentas de fuente extranjera. 2

3 I RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL: Entidades Controladas No Domiciliadas Son aquellas entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en el país, que cumplan las siguientes condiciones: 1. Para efectos del IR tengan personalidad distinta. 2. Gocen de un tratamiento tributario privilegiado. 3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el país, que tengan una participación, directa o indirecta de más del 50% del capital, o en los resultados o en los derechos de voto de dicha entidad. 3

4 I RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL: Entidades Controladas No Domiciliadas Para dicho efecto debe tenerse en cuenta lo siguiente:. Los contribuyentes y sus partes vinculadas domiciliados en el país, no incluyen a aquellos que están sujetos al IR en el Perú sólo por sus rentas de fuente peruana, ni a las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.. El ejercicio gravable es el previsto en el Art. 57 de la Ley del IR.. Se presume que se tiene participación en una ECND cuando se tenga, directa o indirectamente, una opción de compra de participación en dicha entidad. 4

5 I RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL: Atribución de Rentas Netas Pasivas por las ECND La atribución de rentas netas pasivas que obtengan las ECND serán atribuidas a sus propietarios domiciliados en el país que:. Al cierre del ejercicio gravable. 5

6 I RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL: Determinación de la renta neta pasiva atribuible. Se deben considerar las rentas y los gastos generados por la ECND durante el ejercicio gravable.. Caso en que la ECND esté sujeta a un ejercicio gravable que no coincida con el año calendario. 6

7 I RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL: Determinación de la renta neta pasiva atribuible. Se deducen los gastos necesarios para producir la renta pasiva y mantener la fuente productora (Art. 51-A).. Si hay gastos que inciden en las rentas pasivas y en otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo con el procedimiento que establezca el Reglamento. 7

8 Momento de atribución de las rentas netas pasivas. Se atribuyen, en moneda nacional, al cierre del ejercicio gravable, utilizando el tipo de cambio compra vigente en la fecha de dicho cierre.. Se imputan al ejercicio gravable en que se debe efectuar la atribución y se les aplica lo dispuesto por el Art Para este efecto, el ejercicio gravable es el previsto en el Art

9 Proporción en que se atribuyen las rentas netas pasivas. A quiénes no se atribuyen?. Se atribuyen en proporción a la participación, directa o indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los resultados de la ECND.. No se atribuyen las rentas netas pasivas a los contribuyentes domiciliados en el país que estén sujetos al IR en el Perú únicamente por sus rentas de fuente peruana.. Tampoco se atribuyen las rentas netas pasivas a las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. 9

10 Cuáles son las rentas pasivas? 1. Los dividendos. 2. Los intereses y demás rentas a que se refiere el inciso a) del Art. 24, salvo que la ECND que las genera sea una entidad bancaria o financiera. 3. Las regalías. 4. Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de los derechos sobre patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como programas de instrucciones para computadoras (software) y la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica. 10

11 Cuáles son las rentas pasivas? 5. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles, excepto los que hubieren sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial. 6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenación, redención o rescate de valores mobiliarios. 7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de inmuebles, excepto que la ECND se dedique al negocio de bienes raíces. 11

12 Cuáles son las rentas pasivas? 8. Las rentas provenientes de la cesión de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos a que se refieren los numerales 1, 2, 3 y/o Las rentas que las ECND obtengan como consecuencia de operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el país, siempre que: - Éstos y aquéllos sean partes vinculadas. - Tales rentas constituyan gasto deducible para los sujetos domiciliados. - Dichas rentas no son de fuente peruana o estén sujetas a la presunción prevista en el Art. 48 o siendo íntegramente rentas de FP estén sujetas a tasa menor a 30%. 12

13 Total de ingresos considerados como rentas pasivas Será así si los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o mayores a 80% del total de ingresos de la ECND. Se presume, salvo prueba en contrario que: - Todas las rentas obtenidas por una ECND constituida o establecida o residente o domiciliada en un país o territorio de baja o nula imposición, son rentas pasivas. 13

14 Total de ingresos considerados como rentas pasivas - Cómo se determina la renta neta pasiva presunta? Se multiplica la tasa de interés activa más alta que cobren las empresas del sistema financiero del país o territorio de baja o nula imposición, por el valor de la adquisición de la participación o el valor de participación patrimonial, el que resulte mayor, que corresponda a la participación, directa o indirecta de los propietarios domiciliados en el país. Si el país o territorio de nula o baja imposición publica oficialmente la tasa de interés activa promedio de las empresas de su sistema financiero, se utilizará dicha tasa. 14

15 Rentas pasivas no atribuibles 1. Las que sean de fuente peruana, salvo las mencionadas en el numeral 9 precedente. 2. Las que hubieren sido gravadas con un IR en un país o territorio distinto a aquél en el que la ECND esté constituida o establecida, o sea residente o domiciliada, con una tasa superior al 75% del IR que corresponderia en el Perú. 15

16 Rentas pasivas no atribuibles 3. Las obtenidas por una ECND en un ejercicio gravable cuando: - El total de las rentas netas pasivas de dicha ECND no excedan de 5 UITs. Para determinar este monto se excluyen las rentas pasivas previstas en los numerales 1 o 2 precedentes. - Los ingresos que califiquen como rentas pasivas son iguales o menores al 20% del total de los ingresos de la ECND. 16

17 Crédito por impuesto pagado en el exterior Los contribuyentes domiciliados en el país, podrán deducir del IR que grave las rentas netas pasivas que les hubiera atribuido una ECND, el impuesto pagado en el exterior por la ECND sobre tales rentas. El crédito no puede exceder el importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a esas rentas ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. 17

18 Dividendos distribuidos por la ECND a contribuyentes domiciliados en el país No estarán gravados con el IR en la parte que corresponda a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas por las ECND. Se considerará que corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que dichas rentas representen respecto del total de las rentas netas de la ECND. 18

19 Obligaciones formales Los contribuyentes domiciliados en el país deben mantener en sus libros y registros, con efecto tributario, en forma detallada y permanente: - Las rentas netas que les atribuyan sus ECND. - Los dividendos u otras formas de participación en las utilidades provenientes de su participación en ECND. - El impuesto pagado por éstas en el exterior. La SUNAT podrá establecer el detalle de la información que deben contener dichos libros y registros y solicitar la presentación de documentos o información, en forma periódica o no, para un mejor control. 19

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