Normas Internacionales de Información Financiera Retos y Oportunidades en la Armonización de las Normas Internacionales de Información Financiera Juan Paredes, Socio 3 de mayo de 2007
Aspectos Relevantes de la Normativa de las Empresas del Sistema Financiero en el Perú 2
Aspectos Relevantes I Aspectos generales de las normas de la SBS II Principales Diferencias Impacto de la Adopción 1. Provisión para créditos de cobranza dudosa 2. Tratamiento contable de las inversiones 3. Bienes adjudicados 4. Moneda funcional y ajuste por inflación 5. Registro de ingreso por comisiones 6. Provisiones y pasivos contingentes 7. AFP DAC y encaje 8. Otros III Sugerencias para la convergencia 3
I. Aspectos Generales de las Normas de la SBS 4
Marco de las Normas de Contabilidad de la SBS 5 La SBS ha establecido normas de contabilidad de aplicación general y tiene autoridad para dictar normas específicas para determinados hechos económicos ocurridos en las actividades de las entidades financieras. Para una transacción en particular cuya dinámica contable no está normada específicamente por la SBS, se deben utilizar las o los US GAAP (en ese orden). En general, las normas de contabilidad establecidas por la SBS son más conservadoras que las, lo que origina que las entidades financieras reflejen un menor patrimonio.
Similitudes con las Las principales áreas en que estas normas son iguales son: Registro de derivados Resolución SBS N 1737-2006 (28.12.06) Consolidación de estados financieros y combinación de negocios (excepto por la amortización de ciertos intangibles) Desvalorización de los activos de larga duración Impuesto a la renta Divulgaciones según la NIC 32 Pagos en acciones, entre otros 6
II. Principales Diferencias Impacto de la Adopción 7
1. Provisión para Créditos de Cobranza Dudosa La provisión para créditos de cobranza dudosa es registrada de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolución SBS N 808-2003, sobre la base de la clasificación de riesgo asignada a cada cliente de manera individual (normal, problema potencial, deficiente, dudoso y pérdida), considerando porcentejes específicos y las garantías constituídas. Bajo, si hay evidencia objetiva de que los montos adeudados (capital e intereses) no serán cobrados de acuerdo con los términos contractuales originales del crédito, dicho crédito es considerado desvalorizado y el monto de la pérdida es la diferencia entre el valor en libros del crédito y el valor presente de los flujos descontados de los créditos a su tasa original, considerando el valor razonable de las garantías constituidas. 8
2. Tratamiento Contable de las Inversiones 2.1 Inversiones en instrumentos de deuda y capital Todas las inversiones son inicialmente reconocidas al costo, el cual es el valor razonable a la fecha de adquisición. Los costos de adquisición no se consideran como parte inicial del costo de inversiones. El tratamiento contable es similar, excepto por los costos de adquisición, los cuales son considerados como parte inicial del costo de las inversiones. 9
2. Tratamiento Contable de las Inversiones (cont.) 2.2 Medición posterior de las inversiones valores negociables (trading) Medido a su valor razonable basado en los precios de cotización de mercado y todas las ganancias o pérdidas realizadas y no realizadas son registradas en resultados. Similar. 10
2. Tratamiento Contable de las Inversiones (cont.) 2.3 Medición posterior de las inversiones Mantenidas a vencimiento Registradas a su costo amortizado usando el método del rendimiento efectivo, menos cualquier desvalorización. Las ganancias y pérdidas son reconocidas en resultados cuando la inversión es dada de baja o desvalorizada, así como a través de su proceso de amortización. Similar, excepto por los costos directos de adquisición. 11
2. Tratamiento Contable de las Inversiones (cont.) 2.3 Medición posterior de las inversiones Mantenidas a vencimiento (cont.) La venta o reclasificación de estas inversiones a otras categorías no requiere la reclasificación de estas inversiones fuera del portafolio de inversiones mantenidas a vencimiento; sin embargo, estas transferencias deben ser informadas a la SBS. La venta o reclasificación requiere la reclasificación de estas inversiones fuera del portafolio de inversiones mantenidas a vencimiento y establecen limitaciones en el uso de esta categoría. 12
2. Tratamiento Contable de las Inversiones (cont.) 2.4 Medición posterior de las inversiones Disponibles para la venta Se valorizan sobre la base de la cartera global al costo o valor de mercado, el menor. Las provisiones que se constituyan por su valuación no afectarán los resultados del ejercicio sino que serán registradas en una cuenta patrimonial de fluctuación de valor hasta que se produzca la venta de los títulos. La aplicación de la NIC 39 requiere que la totalidad de la cartera de inversiones disponibles para la venta se valorice a su valor de mercado, reconociéndose las ganancias y pérdidas no realizadas en el patrimonio neto. En caso de existir pérdidas permanentes en la cartera de inversiones (impairment), se tiene que registrar dicha pérdida contra los resultados del ejercicio. 13
2. Tratamiento Contable de las Inversiones (cont.) 2.5 Asociadas e inversiones permanentes Las asociadas y otras inversiones en acciones a largo plazo se clasifican como permanentes y son contabilizadas usando el valor de participación patrimonial (VPP). Todas las asociadas en las cuales una entidad tiene influencia significativa son contabilizadas usando el valor de participación patrimonial (VPP). Las otras inversiones no consideradas como asociadas deben ser usualmente consideradas como disponibles para la venta. 14
3. Bienes Adjudicados Son inicialmente registrados al valor según contrato de dación en pago, el valor asignado en la adjudicación judicial o extrajudicial o saldo insoluto de la deuda, el menor. Simultáneamente al registro de dicho valor, se debe constituir una provisión de 20% del mismo. Posteriormente, se deben registrar provisiones para los activos no vendidos durante un periodo establecido por la SBS, hasta que su valor neto en libros sea cero. Los bienes adjudicados son registrados a su costo o valor estimado de mercado, el menor. Los cambios en el valor de mercado son registrados en los resultados. 15
4. Moneda Funcional y Ajuste por Inflación Los estados financieros se han ajustado por inflación hasta el 31 de diciembre de 2004, y se debe utilizar el Nuevo Sol como moneda funcional. Considera a la economía peruana como no hiperinflacionaria desde 1994, y requiere que cada entidad seleccione su moneda funcional considerando diversos factores. 16
5. Registro de Ingreso por Comisiones No está claramente definido en las normas, pero la práctica aceptada es la del criterio de lo percibido (cobrado). Algunos bancos usan el devengado en el caso de comisiones por tarjetas de crédito (anual). A su valor razonable del inicio (NIC 39) y el criterio de lo devengado en función de los términos del servicio prestado. 17
6. Provisiones y Pasivos Contingentes Las normas de la SBS permiten a las empresas supervisadas mantener provisiones genéricas diversas. Todas las provisiones y pasivos contingentes deben ser registrados de acuerdo a lo establecido por la NIC 37, es decir, no se permite el registro de provisiones genéricas. 18
7. AFP - DAC y Encaje Legal 7.1 DAC Comisiones por adquisición de clientes Todos los pagos por adquisición de nuevos clientes deben ir a resultados. Según la NIC 18, las comisiones por adquisición de contratos a largo plazo deben diferirse y amortizarse en el periodo del beneficio estimado. 19
7. AFP - DAC y Encaje Legal 7.2 Ingresos del encaje legal Se reconoce como un ingreso del ejercicio, a pesar de ser una ganancia no realizada (GNR) y no ser distribuible. Disponible para la venta y la GNR se registra en el patrimonio. 20
8. Otros Registro de la utilidad/pérdida por transferencia entre tipo de inversiones Inversiones en asociadas y subsidiarias en los estados financieros no consolidados Amortización del Goodwill Reconocimiento de ingresos por créditos vencidos posible diferencia Reconocimiento inicial de las colocaciones Contenido y formato de los estados financieros Ganancia en venta de bienes adjudicados y cartera Diferencias de presentación de los estados financieros 21
22 III. Sugerencias para la Convergencia
Sugerencias para la Convergencia Corto Plazo 1. Adoptar las normas sobre las cuales las entidades financieras producen información actualmente, ejemplos: 23 - Inversiones y asociadas - Bienes adjudicados - Reconocimiento de ingresos 2. Revisar al mismo tiempo la norma de patrimonio efectivo para compatibilizarla. Ejemplo, qué parte del valor de mercado de los títulos se considera para patrimonio efectivo y que parte no? Mediano Plazo 1. Requerir que todas las instituciones tengan información sobre las provisiones según la NIC 39 e informar a la SBS. 2. Establecer procesos y procedimientos que permitan adoptar la NIC 39 para provisiones y otras ( 7 por ejemplo) en un mediano plazo (2010).
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