UNIVERSIDAD DE CONGRESO Profesor: Lic. Oscar Armando Bacha ÍNDICE DE CONTENIDOS NOTAS SOBRE CONTABILIDAD I TERCERA PARTE 2000 1. Nociones sobre estados contables consolidados. Necesidad. Aspectos principales para su formulación. 2. Información contable de participaciones en negocios conjuntos. Concepto. Aspectos básicos. 1. NOCIONES SOBRE ESTADOS CONSOLIDADOS LA REALIZACIÓN DE ACUERDOS CONTRACTUALES EN VIRTUD DE LOS CUALES DIVERSAS PARTES ACUERDAN DESARROLLAR NEGOCIOS CONJUNTOS, PLANTEA LA NECESIDAD DE DETERMINAR MÉTODOS PARA SU EXPRESIÓN CONTABLE ADECUADA. ESOS ACUERDOS PUEDEN O NO DAR NACIMIENTO A NUEVAS ENTIDADES. EN LOS CASOS EN QUE SURJAN NUEVOS ENTES, ÉSTOS PUEDEN SER, ENTRE OTROS: SOCIEDADES AGRUPACIONES DE COLABORACION UNIONES TRANSITORIAS DE EMPRESAS SOCIEDADES ES EL CASO EN QUE UNA O VARIAS ENTIDADES ADQUIEREN PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE OTRA U OTRAS. PUEDE TRATARSE DE: 1
DOMINIO DIRECTO: CUANDO UNA SOCIEDAD ES PROPIETARIA DE TODO O PARTE SUFICIENTE DEL CAPITAL DE OTRA U OTRAS: SOCIEDAD MADRE SUBSIDIARIA 1 SUBSIDIARIA 2 SUBSIDIARIA 3 DOMINIO INDIRECTO: CUANDO UNA SOCIEDAD ES PROPIETARIA DE TODO O PARTE SUFICIENTE DEL CAPITAL DE OTRA U OTRAS Y ÉSTAS A SU VEZ DOMINAN A OTRA U OTRAS: SOCIEDAD MADRE SUBSIDIARIA 1 SUBSIDIARIA 2 2
PROPIETARIOS COMUNES OTRO CASO QUE PUEDE PRESENTARSE ES EL DE PERSONAS FÍSICAS QUE SON PROPIETARIOS DE MÁS DE UNA SOCIEDAD: PERSONAS FISICAS SUBSIDIARIA 1 SUBSIDIARIA 2 SUBSIDIARIA 3 NECESIDAD DE ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS DIVERSOS HECHOS HACEN NECESARIOS LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS. ENTRE ELLOS SE DESTACAN: EL SEGUIMIENTO DE POLÍTICAS GLOBALES DEL CONJUNTO ECONÓMICO PUEDE VERSE MEJOR, CONTANDO NO SÓLO CON LOS ESTADOS CONTABLES INDIVIDUALES DE CADA EMPRESA, SINO TAMBIÉN CON LOS QUE MUESTREN LA SITUACIÓN CONSOLIDADA DEL CONJUNTO LOS ESTADOS CONTABLES DE LA COMPAÑÍA TENEDORA MUESTRAN EL PATRIMONIO DE LA SUBSIDIARIA EN UNA SOLA LÍNEA. DADO QUE LOS ACTIVOS Y PASIVOS PUEDEN SER DE DISTINTA NATURALEZA, CONVIENE QUE HAYA UN AGRUPAMIENTO HOMOGÉNEO PARA EVITAR EXPONER UNA ESTRUCTURA DISTORSIONADA EL ESTADO DE RESULTADOS DE LA COMPAÑÍA TENEDORA MUESTRA EL RESULTADO DE LA SUBSIDIARIA EN UNA SOLA LÍNEA, LO CUAL NO POSIBILITA UN ADECUADO ANÁLISIS DE LAS CAUSAS GENERADORAS DEL RESULTADO DEL CONJUNTO ECONÓMICO 3
OBJETIVO PRESENTAR LA SITUACIÓN PATRIMONIAL Y FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES DEL GRUPO, COMO SI ÉSTE FUERA UNA SOLA SOCIEDAD CON UNA O MÁS SUCURSALES O DIVISIONES (SE CONSIDERA AL CONJUNTO COMO ENTE ÚNICO, DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS DE LA SOCIEDAD CONTROLANTE). NORMAS LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES (19.550 Y SUS MODIFICACIONES) RESOLUCIÓN TÉCNICA NÚMERO 4 DE LA F.A.C.P.C.E. RESOLUCIÓN 628/84 DEL C.P.C.E. DE MENDOZA ALCANCE QUE LA CONTROLANTE POSEA LOS VOTOS NECESARIOS PARA FORMAR LA VOLUNTAD SOCIAL (CRITERIO DE LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES). DICHO CRITERIO PUEDE LLEVAR A QUE DEBAN CONSOLIDARSE ESTADOS CONTABLES CON MÍNIMA PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL SOCIETARIO (CASO DE ACCIONES CON VOTOS MÚLTIPLES). EJEMPLO: SE SUPONEN DOS ACCIONISTAS. CADA ACCIÓN ES DE $ 1 VALOR NOMINAL: SOCIOS CAPITAL SOCIAL VOTOS POR ACCIÓN TOTAL DE VOTOS SOCIO A 18 5 90 SOCIO B 82 1 82 TOTALES 100 172 4
REQUISITOS BÁSICOS 1. LOS ESTADOS CONTABLES DE LAS EMPRESAS A CONSOLIDAR DEBEN SER PREPARADOS A LA FECHA DE LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Y ABARCANDO IGUAL PERÍODO DE TIEMPO. PUEDEN PREPARARSE ESTADOS CONTABLES ESPECIALES CUANDO LAS FECHAS DE CIERRE NO COINCIDAN. EXCEPCIÓN: ESTADOS CONTABLES DE EMPRESAS SUBSIDIARIAS DE FECHA ANTERIOR A LA CONSOLIDANTE, CUANDO: EL LAPSO NO EXCEDA DE TRES MESES, Y NO HAYAN HECHOS QUE MODIFIQUEN SUSTANCIALMENTE LA SITUACIÓN PATRIMONIAL Y FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE LA SOCIEDAD CONSOLIDADA. 2. TODOS LOS ESTADOS CONTABLES DEBEN ESTAR EXPRESADOS EN MONEDA DEL MISMO PODER ADQUISITIVO (FECHA DE CIERRE DE LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS) 3. LOS ESTADOS CONTABLES DE LOS INTEGRANTES DEL ENTE CONSOLIDADO DEBEN SER PREPARADOS APLICANDO SIMILARES CRITERIOS EN CUANTO A: VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS MEDICIÓN DE RESULTADOS AJUSTE POR INFLACIÓN (SI CORRESPONDIERE) PROCEDIMIENTOS DE CONVERSIÓN DE ESTADOS EXPRESADOS ORIGINALMENTE EN OTRAS MONEDAS CLASIFICACIÓN DE PARTIDAS EN LOS ESTADOS CONTABLES. 4. PARA TODAS LAS SOCIEDADES CONSOLIDADAS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES NO HOMOGÉNEAS, SE SUMINISTRARÁ INFORMACIÓN ADICIONAL. COMO MÍNIMO: TOTALES DE ACTIVOS Y PASIVOS DISCRIMINADOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES; TOTAL DE PATRIMONIO NETO; RESULTADOS BRUTOS, ORDINARIOS, EXTRAORDINARIOS, RESULTADOS NETOS Y AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES. 5
5. LAS SOCIEDADES QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES MUY HETEROGÉNEAS (EJ.: ENTIDADES FINANCIERAS CON SOCIEDADES QUE DESARROLLAN ACTIVIDAD INDUSTRIAL), SE INCLUIRÁN EN UNA SOLA LÍNEA EN LOS ESTADOS CONSOLIDADOS, VALUÁNDOSELAS POR VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL. SE SUMINISTRARÁ INFORMACIÓN ADICIONAL QUE, COMO MÍNIMO, SERÁ LA INDICADA PRECEDENTEMENTE EN EL PUNTO 4. METODOLOGÍA BÁSICA LAS INVERSIONES EN SOCIEDADES CONTROLADAS DEBEN SUSTITUIRSE POR LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE ÉSTAS, LOS QUE SE AGRUPAN CON LOS SIMILARES DE LA SOCIEDAD CONTROLANTE. DEBE SEGREGARSE LA PORCIÓN DEL PATRIMONIO NETO TOTAL PERTENECIENTE A OTROS PROPIETARIOS (PARTICIPACIÓN MINORITARIA). EN EL ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO, EL RESULTADO POR LAS INVERSIONES EN EMPRESAS CONTROLADAS DEBE SUSTITUIRSE POR LAS PARTIDAS DE LOS RESULTADOS DE ÉSTAS, LAS QUE SE AGRUPAN CON LAS SIMILARES DE LA CONTROLANTE. EN EL ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEBE SEGREGARSE LA PORCIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A L A PARTICIPACIÓN MINORITARIA, NETA DE SU EFECTO IMPOSITIVO. 6
NOCIONES SOBRE ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS. ASPECTOS PRINCIPALES PARA SU FORMULACIÓN. 1, LOS ESTADOS CONTABLES DE LA COMPAÑÍA TENEDORA MUESTRAN EL PATRIMONIO DE LA SUBSIDIARIA EN UNA SOLA LÍNEA. DADO QUE LOS ACTIVOS Y PASIVOS PUEDEN SER DE DISTINTA NATURALEZA, CONVIENE QUE HAYA UN AGRUPAMIENTO HOMOGÉNEO PARA EVITAR EXPONER UNA ESTRUCTURA DISTORSIONADA. EJEMPLO N 1: LA CÍA. "T" POSEE EL 100% DE LAS ACCIONES DE "S" ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL RUBROS CIA. T CIA. S T + S ACTIVOS CORRIENTES CAJA Y BANCOS 10 4 14 CRÉDITOS POR VENTAS 40 45 85 BIENES DE CAMBIO 50 11 61 TOTAL A.C. 100 60 160 ACTIVOS CORRIENTES INVERSIONES 120 120 BIENES DE USO 22 200 222 TOTAL A. NO C. 142 200 342 TOTAL ACTIVOS 242 260 502 PASIVOS CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR 50 140 190 TOTAL P.C. 50 140 190 PATRIMONIO NETO CAPITAL SOCIAL 140 85 225 RNA 52 35 87 TOTAL P.N. 192 120 312 TOTAL 242 260 502 7
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL BALANCE RUBROS CIA. T CIA. S T + S ELIMINACIONES CONSOLIDADO ACTIVOS CORRIENTES CAJA Y BANCOS 10 4 14 14 CRÉDITOS POR VENTAS 40 45 85 85 BIENES DE CAMBIO 50 11 61 61 TOTAL A.C. 100 60 160 160 ACTIVOS CORRIENTES INVERSIONES 120 120-120 0 BIENES DE USO 22 200 222 222 TOTAL A. NO C. 142 200 342 222 TOTAL ACTIVOS 242 260 502 382 PASIVOS CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR 50 140 190 190 TOTAL P.C. 50 140 190 190 PATRIMONIO NETO CAPITAL SOCIAL 140 85 225-85 140 RNA 52 35 87-35 52 TOTAL P.N. 192 120 312 192 TOTAL 242 260 502 382 8
2, EL ESTADO DE RESULTADOS DE LA COMPAÑÍA TENEDORA MUESTRA EL RESULTADO DE LA SUBSIDIARIA EN UNA SOLA LÍNEA. ESTADO DE RESULTADOS RUBROS CIA. T CIA. S T + S VENTAS 100,00 200,00 300,00 COSTO DE VENTAS -70,00-180,00-250,00 RESULTADO BRUTO 30,00 20,00 50,00 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -3,00-5,00-8,00 GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN -5,00-10,00-15,00 RESULTADOS FINANCIEROS -2,00-20,00-22,00 RESULTADO OPERATIVO 20,00-15,00 5,00 OTROS INGRESOS 20,00 20,00 RESULTADOS SOC. ART. 33 LSC 5,00 5,00 0,00 RESULTADOS ORDINARIOS 25,00 5,00 30,00 0,00 IMPUESTO A LAS GANANCIAS -7,50-7,50 RESULTADOS NETOS DIG 17,50 5,00 22,50 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE RUBROS CIA. T CIA. S T + S ELIMINACIONES CONSOLIDADO VENTAS 100,00 200,00 300,00 300,00 COSTO DE VENTAS -70,00-180,00-250,00-250,00 RESULTADO BRUTO 30,00 20,00 50,00 50,00 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -3,00-5,00-8,00-8,00 GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN -5,00-10,00-15,00-15,00 RESULTADOS FINANCIEROS -2,00-20,00-22,00-22,00 RESULTADO OPERATIVO 20,00-15,00 5,00 5,00 OTROS INGRESOS 20,00 20,00 20,00 RESULTADOS SOC. ART. 33 LSC 5,00 5,00-5,00 0,00 RESULTADOS ORDINARIOS 25,00 5,00 30,00 25,00 IMPUESTO A LAS GANANCIAS -7,50-7,50-7,50 RESULTADOS NETOS DIG 17,50 5,00 22,50-5,00 17,50 9
EJEMPLO N 2: SUPONGAMOS QUE HAY UNA DEUDA DE "T" a "S" DE $ 35 PARA EL CONJUNTO ECONÓMICO TAL IMPORTE NO ES DEUDA NI CRÉDITO. DEBE ELIMINARSE. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL BALANCE RUBROS CIA. T CIA. S T + S ELIMINACIONES CONSOLIDADO ACTIVOS CORRIENTES CAJA Y BANCOS 10 4 14 14 CRÉDITOS POR VENTAS 40 45 85-35 50 BIENES DE CAMBIO 50 11 61 61 TOTAL A.C. 100 60 160 125 ACTIVOS CORRIENTES INVERSIONES 120 120-120 0 BIENES DE USO 22 200 222 222 TOTAL A. NO C. 142 200 342 222 TOTAL ACTIVOS 242 260 502 347 PASIVOS CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR 50 140 190-35 155 TOTAL P.C. 50 140 190 155 PATRIMONIO NETO CAPITAL SOCIAL 140 85 225-85 140 RNA 52 35 87-35 52 TOTAL P.N. 192 120 312 192 TOTAL 242 260 502 347 EL ESTADO DE RESULTADOS SERÁ IGUAL QUE EL DEL EJEMPLO N 1, PUES LA ELIMINACIÓN ES SÓLO FINANCIERA. 10
EJEMPLO N 3: SUPONGAMOS EL MISMO CASO ANTERIOR, PERO EN EL CUAL, DURANTE EL EJERCICIO Y DESPUÉS DE LA ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES, "T" LE VENDIÓ A "S" UN BIEN DE USO (TERRENO) EN $ 100 AL CONTADO, CUYO COSTO PARA "T" ERA DE $ 80, SIENDO EL CRITERIO DE VALUACIÓN DE BIENES DE USO AL COSTO EN AMBAS EMPRESAS. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL BALANCE RUBROS CIA. T CIA. S T + S ELIMINACIONES CONSOLIDADO ACTIVOS CORRIENTES CAJA Y BANCOS 10 4 14 14 CRÉDITOS POR VENTAS 40 45 85-35 50 BIENES DE CAMBIO 50 11 61 61 TOTAL A.C. 100 60 160 125 ACTIVOS CORRIENTES INVERSIONES 120 120-120 0 CORRECCIÓN VALUACIÓN -20-20 20 0 BIENES DE USO 22 200 222-20 202 TOTAL A. NO C. 122 200 322 202 TOTAL ACTIVOS 222 260 482 327 PASIVOS CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR 50 140 190-35 155 TOTAL P.C. 50 140 190 155 PATRIMONIO NETO CAPITAL SOCIAL 140 85 225-85 140 RNA 32 35 67-35 32 TOTAL P.N. 172 120 292 172 TOTAL 222 260 482 327 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE RUBROS CIA. T CIA. S T + S ELIMINACIONES CONSOLIDADO VENTAS 100,00 200,00 300,00 300,00 COSTO DE VENTAS -70,00-180,00-250,00-250,00 RESULTADO BRUTO 30,00 20,00 50,00 50,00 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -3,00-5,00-8,00-8,00 GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN -5,00-10,00-15,00-15,00 RESULTADOS FINANCIEROS -2,00-20,00-22,00-22,00 RESULTADO OPERATIVO 20,00-15,00 5,00 5,00 OTROS INGRESOS 20,00 20,00 20,00 RESULTADOS SOC. ART. 33 LSC 5,00 5,00-5,00 0,00 CORRECCIÓN RES. SOC. ART 33-20,00-20,00 20,00 0,00 RESULTADOS ORDINARIOS 5,00 5,00 10,00 25,00 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS 20,00 20,00-20,00 IMPUESTO A LAS GANANCIAS -7,50-7,50-7,50 RESULTADOS NETOS DIG 17,50 5,00 22,50-5,00 17,50 11
2. INFORMACIÓN CONTABLE DE PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 2.1. NORMAS LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES (19.550 Y SUS MODIFICACIONES) CAPÍTULO III RESOLUCIÓN TÉCNICA NÚMERO 14 DE LA F.A.C.P.C.E. 2.2. DEFINICIONES NEGOCIO CONJUNTO ES UN ACUERDO CONTRACTUAL QUE NO OTORGA PERSONALIDAD JURÍDICA (Ej.: AGRUPACIONES DE COLABORACIÓN, UNIONES TRANSITORIAS DE EMPRESAS, ETC.), EN VIRTUD DEL CUAL DOS O MÁS PARTES DESARROLLAN UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA. CONTROL ES LA CAPACIDAD DE DIRECCIÓN DE LAS POLÍTICAS FINANCIERAS Y OPERATIVAS DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA, PARA ASÍ OBTENER GANANCIAS. CONTROL CONJUNTO UN INTEGRANTE DE UN NEGOCIO CONJUNTO TIENE CONTROL CONJUNTO, CON OTRO U OTROS, CUANDO LAS DECISIONES RELATIVAS A LAS POLÍTICAS FINANCIERAS Y OPERATIVAS REQUIEREN SU ACUERDO, O AL MENOS, NO EXISTIENDO CONTROL POR PARTE DE UN PARTICIPANTE, SU PARTICIPACIÓN PUEDA SERVIR PARA FORMAR LA MAYORÍA. CONTROL POR PARTE DE UN PARTICIPANTE ES EL EJERCIDO UNILATERALMENTE POR UNO SOLO DE LOS INTEGRANTES DEL NEGOCIO CONJUNTO. 12
PARTICIPANTE ES UN INTEGRANTE DE UN NEGOCIO CONJUNTO QUE TIENE CONTROL (CONJUNTO O INDIVIDUAL). INVERSOR PASIVO ES UN INTEGRANTE DE UN NEGOCIO CONJUNTO QUE NO TIENE CONTROL (CONJUNTO NI INDIVIDUAL). 2.3. ESTADOS CONTABLES DEL NEGOCIO CONJUNTO RESULTA CONVENIENTE CONFECCIONAR ESTADOS CONTABLES QUE MUESTREN EL PATRIMONIO EN CONDOMINIO DE LOS PARTICIPANTES Y LOS RESULTADOS DEL NEGOCIO CONJUNTO, DE MODO QUE CADA UNO DE LOS PARTICIPANTES PUEDA UTILIZARLOS COMO BASE PARA REFLEJAR LA PARTICIPACIÓN EN SUS PROPIOS ESTADOS CONTABLES. EN TAL SENTIDO: NO DEBERÁN SER RECONOCIDOS COMO ACTIVOS LOS DERECHOS DE USO CONSTITUIDOS SOBRE BIENES DE PROPIEDAD DE LOS PARTICIPANTES. LOS APORTES EN BIENES INTANGIBLES SÓLO DEBERÁN RECONOCERSE COMO ACTIVOS SI, DE ACUERDO CON LAS NORMAS CONTABLES VIGENTES, ESTUVIERAN RECONCIDOS PREVIAMENTE EN LA CONTABILIDAD DEL APORTANTE Y POR EL MISMO VALOR AL QUE SE ENCUENTRAN REGISTRADOS EN LOS LIBROS DE ÉSTE. SI LOS ESTADOS CONTABLES DEL NEGOCIO CONJUNTO SON EMITIDOS ORIGINALMENTE EN UNA MONEDA EXTRANJERA, DEBERÁN SER CONVERTIDOS A MONEDA ARGENTINA DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N 13. 13
2.4. VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN DE PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS PARA SER CONSIDERADAS DE CONFORMIDAD CON NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LAS PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS DEBERÁN VALUARSE Y EXPONERSE DEL SIGUIENTE MODO: 1. LOS INVERSORES PASIVOS DEBERÁN UTILIZAR EL MÉTODO DE VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONAL (RT 5), TOMANDO COMO BASE LOS ESTADOS CONTABLES DEL NEGOCIO CONJUNTO; 2. EN LOS CASOS DE PARTICIPACIONES QUE OTORGUEN CONTROL A UN PARTICIPANTE: EN LOS ESTADOS CONTABLES INDIVIDUALES DEL PARTICIPANTE, LOS ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS DEL NEGOCIO CONJUNTO, SE SUMARÁN A LOS DEL PARTICIPANTE LÍNEA POR LÍNEA. PARALELAMENTE, SE EXPONDRÁ LA PARTICIPACIÓN CORRESPONDIENTE AL RESTO DE LOS INVERSORES EN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL. EN EL ESTADO DE RESULTADOS, LOS RESULTADOS CORRESPONDIENTES A LOS INVERSORES DEBERÁN EXPONERSE SEPARANDO LA PORCIÓN ORDINARIA Y EXTRAORDINARIA. SERÁN DE APLICACIÓN, EN LO QUE RESULTE PERTINENTE, LAS NORMAS RELATIVAS A CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES (RT 4); 3. EN LOS CASOS DE PARTICIPACIONES QUE OTORGUEN CONTROL CONJUNTO, SE APLICARÁ EL MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL. 14
2.5. MEDODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL REQUISITOS SON SIMILARES A LOS REQUERIDOS PARA LA CONSOLIDACIÓN POR LA RT 4: 1. LOS ESTADOS CONTABLES DEL ENTE A TRAVÉS DEL CUAL SE DESARROLLA EL NEGOCIO CONJUNTO, DEBEN SER PREPARADOS APLICANDO SIMILARES NORMAS CONTABLES QUE LAS UTILIZADAS POR EL PARTICIPANTE Y DE ACUERDO A LO INDICADO EN EL PUNTO 2.3. PRECEDENTE. 2. CUANDO EL EJERCICIO ECONÓMICO DE LA ENTIDAD TENGA UNA FECHA DE CIERRE DISTINTA A LA DEL PARTICIPANTE, DEBEN PREPARARSE ESTADOS CONTABLES ESPECIALES A LA FECHA DE CIERRE DEL PARTICIPANTE (Y POR IGUAL LAPSO). 3. EXCEPCIÓN: ESTADOS CONTABLES DE LA ENTIDAD DE FECHA ANTERIOR A LA DEL PARTICIPANTE, CUANDO: EL LAPSO NO EXCEDA DE TRES MESES, Y NO HAYAN HECHOS QUE MODIFIQUEN SUSTANCIALMENTE LA SITUACIÓN PATRIMONIAL Y FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE LA ENTIDAD. 4. TODOS LOS ESTADOS CONTABLES DEBEN ESTAR EXPRESADOS EN MONEDA DEL MISMO PODER ADQUISITIVO (FECHA DE CIERRE DE LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS) ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL CADA PARTICIPANTE CALCULARÁ LA PORCIÓN QUE LE CORRESPONDE EN CADA UNO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS SUMARÁ, LÍNEA POR LÍNEA, CON LAS PARTIDAS SIMILARES DE SU ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL, O LAS PRESENTARÁ COMO PARTIDAS SEPARADAS DENTRO DE CADA UNO DE LOS RUBROS. 15
EN CASO DE EXISTIR SALDOS RECÍPROCOS (DEUDAS Y CRÉDITOS), SE ELIMINARÁ LA PARTE PROPORCIONAL DEL PARTICIPANTE. PARA EL CASO EN QUE EL PARTICIPANTE TENGA UN PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN EN LOS RESULTADOS QUE SEA DISTINTO DEL DE PARTICIPACIÓN DE APORTES, PARA DETERMINAR LA PORCIÓN QUE LE CORRESPONDE EN CADA UNO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA ENTIDAD, SE CONSIDERARÁ EL PORCENTAJE QUE RESULTE DEL SIGUIENTE COCIENTE: A) LA SUMATORIA DEL IMPORTE DE LA PARTICIPACIÓN EN LOS APORTES QUE HUBIESEN TENIDO RECONOCIMIENTO CONTABLE, MÁS EL IMPORTE DE LA PARTICIPACIÓN CONVENIDA EN LOS RESULTADOS ACUMULADOS Y B) EL PATRIMONIO NETO DEL NEGOCIO CONJUNTO. ESTADO DE RESULTADOS DEBEN ELIMINARSE DE CADA PARTIDA DEL ESTADO DE RESULTADOS DE LA ENTIDAD LOS RESULTADOS ORIGINADOS EN OPERACIONES CON EL PARTICIPANTE (DEL NEGOCIO CONJUNTO AL PARTICIPANTE) QUE NO HUBIERAN TRASCENDIDO A TERCEROS Y LUEGO, EL PARTICIPANTE CALCULARÁ LA PARTE QUE LE CORRESPONDE EN CADA UNO DE LOS INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE LA ENTIDAD Y LOS SUMARÁ, LINEA POR LÍNEA, CON LAS PARTIDAS SIMILARES DE SU ESTADO DE RESULTADOS, O LAS PRESENTARÁ COMO PARTIDAS SEPARADAS. TAMBIÉN ES NECESARIO ELIMINAR DE LOS RESULTADOS DEL PARTICIPANTE, AQUELLOS PROVENIENTES DE OPERACIONES CON EL NEGOCIO CONJUNTO (DEL PARTICIPANTE AL NEGOCIO CONJUNTO), EN LA PROPORCIÓN QUE LE CORRESPONDE A L PARTICIPANTE EN EL NEGOCIO CONJUNTO. 16