SAS 99 CONSIDERACIONES DE FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
FRAUDE: CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE EN LAS AUDITORAS SAS 99 (2002) 2
FRAUDES, ERRORES Y ACTOS ILEGALES SON DIFERENTES? 3
El término fraude se refiere a un acto intencional llevado a cabo por una o más personas de la gerencia del ente, sus empleados o terceras partes, el cual resulta en una afirmación errónea en los estados financieros. El fraude puede involucrar entre otros: la manipulación, falsificación o alteración de registros contables o documentos, la malversación o distracción de activos o aplicar mal intencionalmente las normas contables. 4
El término error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, tales como: errores aritméticos en los registros e información contable, descuido o interpretación equivocada de los hechos o la aplicación errónea no intencional de las normas contables. El término actos ilegales es definido como un acto u omisión que viola una ley, norma o reglamento que puede o no, resultar en una afirmación errónea en los estados financieros. 5
6 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
El objetivo de una auditoría es obtener una razonable seguridad de que los estados financieros están libres de afirmaciones erróneas significativas. Los fraudes, actos ilegales y errores llevan a ello. Para lograr nuestro objetivo de auditoría, planeamos nuestro examen y aplicamos procedimientos de auditoría a fin de obtener una razonable seguridad de que los estados financieros presentan razonablemente la situación patrimonial y los resultados del ente, en todos sus aspectos significativos, es decir, no contienen afirmaciones significativas erróneas. 7
8 POR QUE UNA NUEVA NORMA?
PORQUE Provee a los auditores de una guía clara y específica para fraudes. Reitera el rol de la Gerencia y del Directorio de la empresa en la prevención y detección de fraudes 9
SAS 99 es aplicable a la auditoría de Estados Financieros. Su enfoque es también valioso para otro tipo de auditoría. 10
EL IMPACTO DEL SAS 99 EN EL AUDITOR No modifica la responsabilidad del auditor para detectar fraudes significativos en una auditoría de Estados Financieros. No modifica los requisitos de informar del auditor cuando hay evidencia de fraude. Incorpora cambios significativos en los procedimientos y la documentación de una auditoría de Estados Financieros. 11
LA NORMA SAS 99 DICE Es responsabilidad de la Gerencia: Establecer un ambiente adecuado. Crear y mantener una cultura de honestidad y ética. Establece controles apropiados. 12
EL TRIANGULO DEL FRAUDE Incentivo Oportunidad Racionalización 13
Incentivo/presión: La administración u otros empleados tienen un incentivo o están bajo presión, que les brinda una razón para cometer fraude. Esto incluye: presiones excesivas a la administración o personal operativo para lograr metas financieras o expectativas de terceros, estabilidad económica amenazadas por condiciones económicas de la industria o condiciones operativas de la entidad, y compensaciones financieras para la administración o directores amenazadas por los logros financieros de la entidad. 14
Oportunidad: Existen circunstancias por ejemplo, la ausencia de controles, controles inefectivos o la habilidad de la administración de sobrepasar los controles que ofrecen una oportunidad para que el fraude sea perpetrado. 15 En alguna medida este factor depende también de: La naturaleza de la industria ; La naturaleza de las operaciones de la entidad, El monitoreo inefectivo o inexistente El grado de complejidad o de inestabilidad de las estructuras organizaciones complejas o
Racionalización/actitud: Los involucrados son capaces de racionalizar la ejecución de un acto fraudulento. Algunos individuos poseen una actitud, carácter o valores éticos que les permite con conocimiento e intención cometer actos deshonestos. No obstante lo anterior, es posible que individuos honestos, puedan cometer fraudes en un medio que les impone mucha presión. Mientras mayor sea el incentivo o la presión, mayor será también la probabilidad que el individuo sea capaz de racionalizar la aceptación de cometer fraude. 16
LOS DOS TIPOS DE FRAUDE SEGÚN EL SAS 99 Distorsiones resultantes de información financiera fraudulenta. Inadecuada revelación u origen de eventos significativos, transacción u otra instancia. Mala aplicación intencional de PCGA. Falsificación o manipulación de registros contables o documentos. Tergiversaciones ocurrida por apropiación indebida de activos. Robos que originen que los Estados Financieros no reflejen razonablemente sus aspectos significativos 17
EJERCIENDO EL ESCEPTISIMO PROFESIONALES Se define como una actitud que incluye un cuestionamiento mental y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría. Predisposición que reconoce que cualquier distorsión significativa sea el resultado de un fraude. Requiere un entrenamiento permanente acerca si la evidencia surgiese de un posible fraude. 18
QUE SE DOCUMENTA Sesiones de discusión y análisis. Procedimientos efectuados para obtener la información necesaria para identificar y evaluar los riesgos de fraude. Riesgos de fraude específicos y descripción acerca de cómo usted respondió a sus riesgos. 19
VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORÍA DE FRAUDES Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Proceso continuo a través de la auditoría Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 20
VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORÍA DE FRAUDES Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 21
REUNIONES DE TRABAJO Planificación de auditoría. Cómo y dónde los estados financieros pueden ser susceptibles al fraude (o qué hay aquí para robar?). Enfatizar la importancia de una adecuada actitud mental (escepticismo profesional) durante la auditoría. Incluir el riesgo de que la Gerencia evada los controles. Debería continuar a través de la auditoría. 22
REUNIONES DE TRABAJO Discutir incentivos / presiones y oportunidades. Por qué la Gerencia querría falsificar los estados financieros?. Promesas políticas como de corte de gastos. Presiones presupuestarias considerar el clima. 23
REUNIONES DE TRABAJO Qué es lo que alguien querría robar, como lo harían. Cuáles son los activos atractivos (fáciles de transferir, valiosos, deseables, convertibles en dinero). Cómo alguien podría convertir gastos personales en gastos de la empresa. 24
REUNIONES DE TRABAJO Cuál es la cultura de la organización. Es ésta una cultura de confianza, esperanza y amor. Considerar las oportunidades para cometer un fraude Etilo gerencial (abierto o cerrado). Registros e informes. Segregación de responsabilidades, controles y políticas. 25
REUNIONES DE TRABAJO Considerar la efectividad del comité de vigilancia. Comité de auditoría. Directorio. Continuar el proceso a través de la auditoría. Enfatizar el escepticismo profesional. Aplicar continuamente pensamiento crítico: Podría esta transacción ser fraude? Este documento habla realmente de la verdadera historia de la transacción? 26
OBTENIENDO INFORMACION ACERCA DEL RIESGO Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 27
OBTENIENDO INFORMACION ACERCA DEL RIESGO Consultar a la Gerencia y otra acerca del riesgo de fraude y de sus respuestas al riesgo. Conocimiento directo (de la Gerencia). Acusación de fraude por terceros. Entendimiento de la Gerencia acerca del riesgo de fraude y de dónde es más probable que exista. Programas y controles establecidos para mitigar los riesgos específicos identificados. Cómo la Gerencia comunica la ética a sus empleados. 28
IDENTIFICANDO RIESGOS Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 29
IDENTIFICANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE Se requiere juicio profesional. Pensar en términos de incentivo / presiones, oportunidades y racionalización. La norma tiene excelentes listas. Atributos de riesgo a considerar: Tipo de riesgo: informe o malversación. Importancia del riesgo, debería ser material. Probabilidad del riesgo, cuál es la probabilidad que el riesgo se convierta en fraude. Siempre considerar la posibilidad que la Gerencia se desvíe de los controles en aquellos riesgos específicamente identificados. 30
EVALUANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 31
EVALUANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE Juicio profesional Que tengo que hacer cuando considero que he obtenido un riesgo de fraude. La evaluación debería tomar en cuenta una evaluación de los programas y controles de la entidad dirigida a riesgos de fraude. La empresa capacita a su personal en ética y valores? 32
RESPONDIENDO A LOS RIESGOS DE FRAUDE Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 33
RESPONDIENDO A LOS RIESGOS DE FRAUDE Existen tres maneras de responder: Alternar totalmente la forma en que se hace auditoría. Cambiar la naturaleza, alcance u oportunidad de los procedimientos de auditoría. Efectuar procedimientos para identificar los riesgos relacionados con la posibilidad que la Gerencia se desvíe de los controles. 34
OTRAS RESPUESTAS Si el riesgo indica fraude en la nómina: Observar las actividades. Examinar las actividades de salida / entrada electrónicos. Agregar imprevistos a los procedimientos. Usar técnicas de ayuda por computador Comparar fecha de contratación v/s fecha de pago de nómina. Cambiar el código de pago u otros campos. Cambios inusuales ( retiros negativos?). 35
EVALUANDO LA EVIDENCIA DE AUDITAR PARA UN FRAUDE Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 36
EVALUANDO LA EVIDENCIA DE AUDITAR PARA UN FRAUDE La evidencia tenida durante la auditoría puede indicar riesgos adicionales. Estar alerta con: Discrepancias en los registros contables como: Saldos por cobrar no concuerdan con los del cliente. Dinero cobrado periódicamente pero no depositado regularmente. Composición de los depósitos en efectivo/cheques. Evidencia perdida o confusa. Tal vez ellos no guardaron el respaldo de una mala transacción. Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y el cliente. 37
EVALUANDO LA EVIDENCIA DE AUDITORIA El fraude es un acto intencional. Los errores no tienen intención. Demostrar los elementos del fraude. Robo: Tomar algo que pertenece a otro y sin su conocimiento, con la intención de quitárselo definitivamente. Fraude de nómina pública: pagar por servicios no recibidos o enormemente inadecuado como compensación. 38
COMUNICANDO LA EVIDENCIA DEL FRAUDE Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 39
COMUNICANDO LA EVIDENCIA DEL FRAUDE Cada vez que se encuentra evidencia de fraude debe alertar al nivel apropiado de la Gerencia. Aunque la materia sea de poca importancia. Reportar directamente al Comité de Auditoría cuando: El fraude produce distorsiones. El fraude involucra a la alta Gerencia. Obtener un entendimiento anticipado con el Comité de Auditoría acerca del fraude que involucra empleados de menor nivel. 40
DOCUMENTACION DE CONSIDERACIONES DE FRAUDE Reuniones de trabajo Documentando Obteniendo información acerca del riesgo Comunicando Identificando riesgos Evaluando evidencia Evaluando riesgos Respondiendo a los riesgos 41
SEÑALES DE ADVERTENCIA El enfoque para detectar fraudes y actos ilegales es tener presente qué tipos de señales de advertencia tempranas de un fraude o acto ilegal busca el auditor. Ejemplos de señales de advertencia tempranas, son entre otros, los siguientes: a) Operaciones no autorizadas, operaciones registradas incorrectamente, u operaciones no registradas de manera completa y oportuna. b) Pagos significativos o inusuales por servicios no especificados a consultores, afiliadas o empleados. 42
SEÑALES DE ADVERTENCIA c) Comisiones por ventas u honorarios a representantes que parezcan ser excesivas con respecto a aquellas pagadas normalmente por la empresa o por los servicios realmente recibidos. d) Una actitud excesivamente agresiva de la gerencia respecto a la información financiera o un énfasis excesivo puesto en cumplir con las ganancias proyectadas. 43
SEÑALES DE ADVERTENCIA e) Indicios de que la gerencia tiene una predisposición a distorsionar los estados financieros, tales como discusiones frecuentes sobre la aplicación agresiva de normas contables que incrementan las ganancias, respuestas evasivas a preguntas de los auditores, o un énfasis excesivo en alcanzar objetivos cuantificables que deben ser logrados para permitirle a la gerencia recibir una porción significativa de su retribución. 44