LA UTILIZACIÓN DE LA NUEVA CUENTA 413 Acreedores por

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1 JORNADA DE LOS OBSERVATORIOS DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y ENDEUDAMIENTO MADRID 23 de enero de 2017 LA UTILIZACIÓN DE LA NUEVA CUENTA 413 Acreedores por operaciones devengadas EN LAS ENTIDADES LOCALES. ArantaLópez Cascante

2 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES La CONTABILIDAD es un SISTEMA de registro, elaboración y comunicación DE INFORMACIÓN sobre la actividad económico-financiera y presupuestaria desarrollada por la entidad durante el ejercicio contable. Todos los hechos económicos deben ser registrados en forma adecuada, en el oportuno orden cronológico y con la menor demora posible. 2

3 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES MEMORIA ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO BALANCE CUENTAS ANUALES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 3

4 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES PRINCIPIOS CONTABLES Principios de carácter económico-patrimonial: GESTIÓN CONTINUADA DEVENGO UNIFORMIDAD PRUDENCIA NO COMPENSACIÓN IMPORTANCIA RELATIVA Principios de carácter presupuestario: IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA DESAFECTACIÓN 4

5 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES DEVENGO Las transacciones y otros hechos económicos deberán reconocerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquéllos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO NETO, INGRESOS y GASTOS. Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocerán los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten. 5

6 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA La imputación de las operaciones que deban aplicarse a los presupuestos de gastos e ingresos deberá efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios: Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarán de acuerdo con su naturaleza económica y, en el caso de los gastos, además, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarán, en su caso, atendiendo al órgano encargado de su gestión. Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputarán al presupuesto del ejercicio en que éstos se realicen y con cargo a los respectivos créditos; los derechos se imputarán al presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden. 6

7 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES: RELACIONADOS CON EL BALANCE: a) Activos b) Pasivos c) Patrimonio neto RELACIONADOS CON LA CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: a) Ingresos b) Gastos RELACIONADOS CON EL ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO: a) Gastos presupuestarios b) Ingresos presupuestarios RELACIONADOS CON EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: a) Cobros b) Pagos 7

8 ELEMENTOS que se reconocen de acuerdo con el PRINCIPIO DE DEVENGO ELEMENTOS ACTIVO PASIVO PATRIMONIO N. GASTO INGRESO CUENTA ANUAL Balance Balance Balance Cuenta Rtdo. ECPN Cuenta Rtdo. ECPN DEFINICIÓN Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos económicos o un potencial de servicio. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya etinción es probable que de lugar a una disminución de recursos que incorporen rendimientos económicos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las Provisiones. Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Decrementos en el patrimonio neto de la entidad: en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos. en forma de reconocimiento o aumento de los pasivos. (siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones a la entidad o entidades propietarias cuando actúen como tales) Incrementos en el patrimonio neto de la entidad: en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos. en forma de disminución de los pasivos. (siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales de la entidad o entidades propietarias cuando actúen como tales) 8

9 ELEMENTOS que se reconocen de acuerdo con el PRINCIPIO DE IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA GASTOS PRESUPUESTARIOS Flujos que suponen el empleo de créditos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realización conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisiciones de activos o en la cancelación de pasivos financieros. INGRESOS PRESUPUESTARIOS Flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenación, el vencimiento o la cancelación de activos, en la emisión de pasivos financieros, en la disminución de gastos o en el incremento del patrimonio neto. Se reconocerán en el Estado de Liquidación del presupuesto, cuando de acuerdo con el procedimiento establecido: Se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento y liquidación de la obligación presupuestaria Se reconocerán en el Estado de Liquidación del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido: Se dicte el correspondiente acto administrativo de liquidación del derecho de cobro o documento equivalente que lo cuantifique. 9

10 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES Cuando se trate de ACTIVOS, PASIVOS, (INGRESOS) o GASTOS con reflejo en la ejecución del presupuesto podrán reconocerse cuando se reconozca el gasto (o ingreso) presupuestario, pero al cierre habrán de reconocerse, en el balance, en la cuenta del resultado económico-patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, todos los ACTIVOS, PASIVOS, (INGRESOS) y GASTOS devengados hasta dicha fecha. (XXX) Cuenta de imputación a (400) A.O.R. Ppto. Gastos corriente 10

11 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES Año n 31 de diciembre n (XXX) Cuenta de imputación a (400) A.O.R. Presupuesto Gastos corriente (XXX) Cuenta de imputación a (41) Acreedores no presupuestarios Año n+1, cuando se dicte el acto de reconocimiento y liquidación de la obligación (41) Acreedores no presupuestarios a (400) A.O.R. Presupuesto gastos corriente 11

12 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES 413. ACREEDORES POR OPERACIONES PENDIENTES DE APLICAR A PRESUPUESTO Obligaciones derivadas de gastos realizados o bienes y servicios recibidos, para las que no se ha producido su aplicación a presupuesto siendo procedente la misma. En el ejercicio en que se realiza el gasto o se recibe el bien o servicio: () Cuenta de imputación a (413) Acreedores por operaciones pdtes. de aplicar a presupuesto En el ejercicio en que se imputa al presupuesto: (413) Acreedores por operaciones pdtes. de aplicar a presupuesto a (400) A.O.R. Ppto. gastos corriente Cuando esté autorizado el pago de las obligaciones recogidas en la cuenta 413 antes de su imputación al presupuesto, se registrará a través de la cuenta 555 Pagos pendientes de aplicación. 12

13 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES INFORMACIÓN EN MEMORIA EJERCICIO CORRIENTE PRESUPUESTO DE GASTOS c) ACREEDORES POR OPERACIONES PENDIENTES DE APLICAR A RESUPUESTO DESCRIPCIÓN DEL GASTO CÓDIGO DENOMINACIÓN APLICACIÓN PRESUPUESTARIA A 1 DE ENERO IMPORTE PENDIENTE DE APLICAR A PRESUPUESTO ABONOS CARGOS A 31 DE DICIEMBRE IMPORTE PAGADO A 31 DE DICIEMBRE OBSERVA- CIONES 13

14 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES LA CUENTA 413 y EL REMANENTE DE TESORERÍA El saldo de la cuenta 413 no minora el Remanente de Tesorería. Las obligaciones de la cuenta 413 han de tomarse en consideración en el análisis de las consecuencias asociadas al Remanente de Tesorería. 14

15 LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 413 EN LAS ENTIDADES LOCALES 411. ACREEDORES POR GASTOS DEVENGADOS Obligaciones no vencidas a fin de ejercicio derivadas de gastos económicos no financieros devengados durante el mismo A fin del ejercicio en que se realiza el gasto o se recibe el bien o servicio : (6) Cuenta de imputación a (411) Acreedores por gastos devengados 15

16 Por qué se modifica? Heterogeneidad en la utilización de la cuenta 413 por las distintas Administraciones Públicas. Frecuencia de utilización mínima anual : insuficiente para disponer de una información actualizada sobre las operaciones devengadas. MODIFICACIÓN DEL PGCP MODIFICACIÓN DE LOS PLANES DE CUENTAS LOCALES 16

17 PERSPECTIVAS DE FUTURO LA ORDEN HFP/1970/2016, DE 16 DICIEMBRE HA MODIFICADO EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA Se elimina la cuenta 411 Acreedores por gastos devengados Se redefine la cuenta 413: Responde eclusivamente al principio de devengo Frecuencia mínima de utilización: MENSUAL Nueva información en la Memoria 17

18 PERSPECTIVAS DE FUTURO PROYECTO DE ORDEN PARA MODIFICAR LOS PLANES DE CUENTAS LOCALES Se elimina la cuenta 411 Acreedores por gastos devengados Se redefine la cuenta 413: Responde eclusivamente al principio de devengo Frecuencia mínima de utilización: MENSUAL (MN) y ANUAL (MS) Nueva información en la Memoria 18

19 PERSPECTIVAS DE FUTURO 413. ACREEDORES POR OPERACIONES DEVENGADAS Deudas derivadas de operaciones devengadas no recogidas en otras cuentas de este Plan a) Al devengo de la operación o, al menos, al final de cada MES: () Cuenta de imputación (413) Acreedores por operaciones devengadas a (413) Acreedores por operaciones devengadas b.1) Cuando se dicte el acto de reconocimiento y liquidación: a (400) A.O.R. Ppto. gastos corriente NO se va a desarrollar en divisionarias 19

20 PERSPECTIVAS DE FUTURO INFORMACIÓN EN LA MEMORIA NOTA 24.7 PCN (18.7 PCS) ACREEDORES POR OPERACIONES DEVENGADAS «Información sobre los acreedores por operaciones devengadas a 31 de diciembre no recogidas en otros apartados de la memoria, detallada en función de la cuenta representativa de la naturaleza de las operaciones.» CUENTA IMPORTE OBSERVACIONES TOTAL 20

21 Cuándo entra en vigor la modificación? La modificación del PGCP ha entrado en vigor: 1 de enero de 2017 (*) Debiendo ajustarse en el asiento de apertura los saldos de las cuentas 411 y 413 que se eliminan a la nueva cuenta 413, Acreedores por operaciones devengadas 21

22 Cuándo entra en vigor la modificación en los Planes Locales? 1 de enero de 2017 (*) Nota Informativa nº 1/2016, dirigida a las entidades contables del Modelo Normal. OFICINA VIRTUAL Contabilidad pública local (*) Fecha prevista de aplicación de la Orden MHFP (actualmente en proyecto) por las que se van a modificar los Planes de Cuentas Locales 22

23 CONCLUSIONES La nueva cuenta 413 Acreedores por operaciones devengadas : Responderá, eclusivamente, al principio de devengo. Se utilizará, al menos, al final de cada mes (MN) o al final de cada año (MS). Eisten otras cuentas que recogen operaciones devengadas, tales como: Acreedores por operaciones financieras, acreedores por operaciones de arrendamiento financiero, proveedores de inmovilizado, etc. El saldo de la cuenta 413 no minora el Remanente de Tesorería, pero ha de tomarse en consideración en el análisis de las consecuencias asociadas a esta magnitud. 23