NOU PLA GENERAL DE COMPTABILITAT ADAPTAT A L ADMINISTRACIÓ LOCAL. Antonio Muñoz Juncosa Interventor Ajuntament de Barcelona

Transcripción

1 NOU PLA GENERAL DE COMPTABILITAT ADAPTAT A L ADMINISTRACIÓ LOCAL Antonio Muñoz Juncosa Interventor Ajuntament de Barcelona

2 ORGANIZACIÓN DEL SECTOR PUBLICO LOCAL ESPAÑOL Plan General de contabilidad pública Administración General Entidad Local Organismos Autónomos. Entidades del sector público administrativo Plan General de contabilidad de la empresa Ent. Públicas empresariales Sociedades Mercantiles Plan General de Contabilidad adaptado a las entidades sin fines lucrativos Fundaciones Públicas locales 2

3 INSTRUCCIÓN MODELO NORMAL Los municipios cuyo presupuesto exceda de euros Los municipios cuyo presupuesto no supere este importe pero exceda de euros y cuya población sea superior a habitantes. Las demás entidades locales siempre que su presupuesto exceda de euros. Los organismos autónomos dependientes de las entidades locales contempladas en los apartados anteriores. 3

4 INSTRUCCIÓN MODELO SIMPLIFICADO Los municipios cuyo presupuesto no exceda de euros Los municipios cuyo presupuesto supere este importe pero no exceda de euros y cuya población no sea superior a habitantes. Las demás entidades locales siempre que su presupuesto no exceda de euros. Los organismos autónomos dependientes de las entidades locales contempladas en los apartados anteriores 4

5 Título I Principios generales del modelo normal de contabilidad local. Título II Del modelo normal del sistema de información contable para la Administración local. Título III De los datos a incorporar al sistema. Título IV De la información a obtener del sistema. Anexo Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local

6 Asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio a) Se recogerán todos y cada uno de los saldos que se hubiesen reflejado enel asiento de cierre de la contabilidad del ejercicio 2013, no debiendo incorporase ningún otro al margen de dichos saldos. b) Estos saldos se imputarán a las cuentas que correspondan según el desarrollo que se recoge en el Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local. c) Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2014,se procederá a realizar los asientos de ajuste necesarios para que a fecha 1 de enero de 2014 queden registrados todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el mencionado Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local y se den de baja todas las partidas (todos los activos y pasivos) cuyo reconocimiento no esté permitido por el mismo.

7 Información a incluir en las cuentas anuales del ejercicio Las cuentas anuales relativas al ejercicio No se reflejarán en el balance, en la cuenta del resultado económico patrimonial ni en el resto de estados que incluyan información comparativa, las cifras relativas al ejercicio o ejercicios anteriores. 2. En la memoria se incluirá una nota adicional 7

8 29. Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables. A efectos de clarificar el proceso de transición de la contabilidad del ejercicio 2013 a la del ejercicio 2014, se aportará la siguiente información: 1. Un estado de conciliación que ponga de manifiesto la correspondencia existente entre los saldos recogidos en el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2014 y los que hubiesen figurado en el de cierre de la contabilidad del ejercicio El balance, la cuenta del resultado económico-patrimonial y el Remanente de Tesorería incluidos en la cuentas del ejercicio Una descripción de los ajustes realizados en cumplimiento de lo previsto en el apartado 2 de la disposición transitoria 1ª, indicando para cada uno de ellos: Identificación del asiento. Motivo de su realización. Criterios contables aplicados para el ejercicio contable 2014 y diferencias con los que se aplicaron en el ejercicio anterior. Cuantificación del impacto que produce en el patrimonio neto de la entidad el cambio de criterios contables. Cualquier otra circunstancia que se considere relevante para clarificar la realización del asiento. A.M.J. 8

9 Disposición transitoria tercera. Información sobre el coste de las actividades e indicadores de gestión. Hasta las cuentas anuales que correspondan al ejercicio 2016, las entidades no tendrán la obligación de incluir la Información sobre el coste de las actividades y los Indicadores de gestión que conforman las notas 26 y 27 de la Memoria. A.M.J. 9

10 El Capítulo II del Título II Cuatro áreas contables (o subsistemas) de especial relevancia: «Remanentes de crédito» «Proyectos de gasto» «Gastos con financiación afectada» «Administración de recursos por cuenta de otros entes públicos». A.M.J. 10

11 Cuentadantes. 1. Serán cuentadantes los titulares de las entidades y órganos sujetos a la obligación de rendir cuentas: a) El Presidente de la entidad local. b) Los Presidentes o Directores de los organismos autónomos. c) Los Presidentes del Consejo de Administración de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local. d) Los liquidadores de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local en proceso de liquidación

12 Los cuentadantes son responsables de la información contable, es decir, de suministrar información veraz y de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico patrimonial y de la ejecución del presupuesto de la entidad contable. Respecto a la información contable facilitada a los distintos destinatarios, el responsable de la contabilidad únicamente responde de la identidad entre la misma y la existente en las bases de datos del sistema. 12

13 100 Patrimonio 1000 Aportación patrimonial dineraria 1001 Aportación de bienes y derechos 1002 Asunción y condonación de deuda 1003 Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias 1004 Devoluciones de bienes y derechos 1005 Otras devoluciones

14 101 Patrimonio recibido en adscripción 103 Patrimonio recibido en cesión 1001 Aportación de bienes y derechos 9401 Ingresos por subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Del resto de entidades

15 OBJETIVOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ADAPTACIÓN A LAS NIC-SP. NORMALIZACIÓN CONTABLE CON EL PGC APLICABLE A LAS EMPRESAS. INCORPORAR EL TRATAMIENTO CONTABLE DE OPERACIONES NO CONTEMPLADAS EN EL PGCP 94. COMPLEMENTAR LA INFORMACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. 15

16 ORDEN MINISTERIAL POR LA QUE SE APRUEBA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA (Orden EHA/1037/2010, de 13 de Abril) Plan Contable marco para todas las Administraciones Públicas, de aplicación obligatoria para las entidades integrantes del sector público administrativo estatal. Ámbito de la Seguridad Social: adaptación del PGCP por la Intervención General de la Seguridad Social y aprobación por la IGAE. Entrada en vigor: a partir del 1 de Enero de

17 ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA PRIMERA PARTE: SEGUNDA PARTE: TERCERA PARTE: CUARTA PARTE: QUINTA PARTE: Marco conceptual de la contabilidad Publ. Normas de reconocimiento y Valoración. Cuentas Anuales. Definiciones y relaciones contables. Cuadro de Cuentas. 17

18 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA 1. IMAGEN FIEL DE LAS CUENTAS ANUALES. 2. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES. 3. PRINCIPIOS CONTABLES. 4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. 5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. 6. CRITERIOS DE VALORACIÓN. 18

19 1º IMAGEN FIEL DE LAS CUENTAS ANUALES La aplicación sistemática y regular de los requisitos de la información y principios y criterios contables deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico-patrimonial y de la ejecución del presupuesto de la entidad contable. En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica 19

20 3. PRINCIPIOS CONTABLES PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD P. carácter económico-patrimonial GESTION CONTINUADA DEVENGO UNIFORMIDAD NO COMPENSACIÓN IMPORTANCIA RELATIVA PRUDENCIA NUEVO PGCP X X X X X X PGCP X X X X X X PRECIO DE LA ADQUISICIÓN CORRELACIÓN INGRESOS Y GASTOS PRINCIPIO DE ENTIDAD CONTABLE PRINCIPIO DE REGISTRO P. carácter presupuestario IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA DESAFECTACION (*) En casos de conflicto deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, y del resultado económico patrimonial. X X X X X X X X 20

21 PRINCIPIO DE PRUDENCIA EN LAS ESTIMACIONES Y VALORACIONES: No sobrevalorar los activos o los ingresos, ni infravalorar las obligaciones o gastos. Además, no debe suponer la minusvaloración de activos o ingresos ni la sobrevaloración de obligaciones o gastos. De acuerdo con la normativa presupuestaria vigente, los gastos e ingresos contabilizados pero no efectivamente realizados no tendrán incidencia presupuestaria y solo repercutirán en el cálculo del resultado económicopatrimonial. 21

22 PRINCIPIO DE DEVENGO Las transacciones y otros hechos económicos deben reconocerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquéllos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocerán los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten. 22

23 4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ACTIVOS Bienes, derechos y otros recursos. Controlados económicamente por la entidad. Resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos económicos o un potencial de servicio. Activos empleados para generar flujos netos de entrada de efectivo: portadores de rendimientos económicos futuros. Activos para suministrar bienes y servicios: portadores de potencial de servicio. 23

24 4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PASIVOS Obligaciones actuales Consecuencia de sucesos pasados Para cuya extinción es probable que disminuyan recursos que incorporen rendimientos económicos o un potencial de servicios. Incluye las provisiones 24

25 4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PATRIMONIO NETO PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS DEDUCIDOS LOS PASIVOS. INCLUYE: Aportaciones realizadas por las entidades propietarias. Resultados acumulados. Otras variaciones. 25

26 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES INGRESOS Incrementos en el patrimonio neto de la entidad. Por entradas o aumentos en el valor de los activos o, Disminución de los pasivos. Siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias. (Se reflejan en la cuenta del resultado económico-patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto) 26

27 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES GASTOS Decrementos en el patrimonio neto de la entidad. Por salidas o disminuciones en el valor de los activos, o Por reconocimiento o aumentos del valor de los pasivos. Siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales o distribuciones a los propietarios. (Se reflejan en la cuenta del resultado económico-patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto) 27

28 5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE Proceso contable por el que se incorporan a la contabilidad los elementos de las cuentas anuales cuando cumplan las definiciones del apartado anterior y los de este apartado. Todos los hechos económicos deben ser registrados en el oportuno orden cronológico. 28

29 5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE ACTIVOS Probabilidad en la obtención de rendimientos o un potencial de servicio en el futuro. Fiabilidad en la valoración. 29

30 5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE PASIVOS Probabilidad que a su vencimiento y para liquidar la obligación deban entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos económicos o potencial de servicio futuro. Fiabilidad en la valoración. 30

31 5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE INGRESOS Y GASTOS Reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado económico-patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto: incrementos de activos o disminución de pasivos. Gastos: incremento de pasivo o disminución de activo. Gastos e ingresos que también tengan reflejo en la ejecución del presupuesto, cuando se dicten los actos. Al menos a la fecha de cierre, aunque no hayan sido dictados los actos, deberán reconocerse en la cuenta de resultado ec. Patrimonial o en el E.C.P.N, los gastos e ingresos devengados hasta la fecha. 31

32 6. CRITERIOS DE VALORACIÓN PRECIO DE ADQUISICIÓN COSTE DE PRODUCCIÓN COSTE HISTÓRICO DE UN PASIVO VALOR RAZONABLE VALOR NETO REALIZABLE IMPORTE RECUPERABLE VALOR EN USO VALOR PRESENTE DE UN PASIVO COSTE AMORTIZADO DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO VALOR CONTABLE VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO 32

33 VALOR RAZONABLE IMPORTE POR EL QUE PUEDE SER ADQUIRIDO UN ACTIVO O LIQUIDADO UN PASIVO. ENTRE PARTES INTERESADAS Y DEBIDAMENTE INFORMADAS. EN CONDICIONES DE INDEPENDENCIA MUTUA. EL VALOR RAZONABLE SE DETERMINARÁ SIN DEDUCIR LOS COSTES DE TRANSACCIÓN EN LOS QUE PUDIERA INCURRIRSE EN SU ENAJENACIÓN NO EL QUE SEA RESULTADO DE UNA TRANSACCIÓN FORZADA, URGENTE, O COMO CONSECUENCIA DE UNA LIQUIDACIÓN INVOLUNTARIA. 33

34 UTILIZACIÓN DEL VALOR RAZONABLE EN EL NUEVO PGCP COMO OPCIÓN, (s/ Disposición Adicional única de la O.M. que aprueba el Plan, en las entidades del s. p. administrativo estatal requerirá una autorización previa de la IGAE). Valoración posterior: Inmovilizado material, intangible, inversiones inmobiliarias. ACTIVOS y PASIVOS FINANCIEROS 34

35 VALOR EN USO VALOR EN USO: En activos que incorporan rendimientos económicos futuros para la entidad, es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización, y en su caso enajenación, actualizados a un tipo de descuento adecuado para el activo. VALOR EN USO: En activos portadores de potencial de servicios: es el valor actual del potencial de servicio que le queda al activo. Se determina por el coste de reposición del activo menos la amortización acumulada calculada sobre ese coste 35

36 COSTE AMORTIZADO DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO Importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un pasivo financiero. - Reembolsos de principal que se hubiesen producido. +/- Parte imputada en la cuenta del resultado económicopatrimonial, (mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo) de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. - Cualquier reducción de valor por deterioro (en los activos). 36

37 TIPO DE INTERÉS EFECTIVO Es el tipo de actualización que iguala el valor contable de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimadosalolargodelavidadelinstrumento,apartir de sus condiciones contracturales y sin considerar pérdidas por riesgo de creditos futuros. 37

38 VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO Es el importe que la entidad podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para realizarla, tomando en consideración la vida útil del activo. VIDA ÚTIL: período durante el que se espera utilizar el activo por la entidad o el número de unidades de producción que se espera obtener. VIDA ECONÓMICA: período durante el cual el activo se espera que sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener por uno o más usuarios. 38

39 CONCEPTO DE GASTO PRESUPUESTARIO Son flujos que suponen el empleo de créditos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realización conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, adquisición de activos o en la cancelación de pasivos financieros. Por tanto, este término se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidación del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el término <gasto>, ya que existen gastos presupuestarios que no constituyen un gasto y viceversa. 39

40 Criterio de reconocimiento del gasto presupuestario Se reconocerá un gasto presupuestario en el estado de liquidación del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento y liquidación de la obligación presupuestaria. Supone el reconocimiento de la obligación presupuestaria a pagar, y simultáneamente el de un activo o de un gasto, o la disminución de otro pasivo o de ingresos. 40

41 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS Y DE INGRESOS Y GASTOS Cuando se trate de activos o pasivos o de ingresos y gastos que también tengan reflejo en la ejecución del presupuesto, el reconocimiento se podrá realizar cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido se dicten los correspondientes actos administrativos. En este caso, al menos a la fecha de cierre del período, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos administrativos, deberán reconocerse en el balance, en la cuenta de resultados o en el estado de cambios en el P.N. los activos y pasivos, los ingresos y gastos devengados hasta dicha fecha. 41

42 EL SEGUIMIENTO DEL PRESUPUESTO DE GASTOS FASES SIN TRASCENDENCIA PATRIMONIAL Grupo 0 Créditos iniciales Modificaciones de crédito Cambio en situación de créditos Autorización de gastos Disposición de gastos FASES CON TRANSCENDENCIA PATRIMONIAL Subgrupo 40 Reconocimiento de obligaciones Extinción de obligaciones 42

43 EL SEGUIMIENTO DEL PRESUPUESTO DE GASTOS CONTABILIDAD GENERAL (CUENTAS DEL PGCP) BALANCE CUENTA DE RESULTADOS ESTADO CAMBIOS P.N ESTADO DE FLUJOS EFECTIVO PROCESO DE AGREGACIÓN CONTABILIDAD DE DESARROLLO DEL PTO. DE GASTOS (Aplicaciones presupuestarias) INFORMACIÓN SOBRE LA EJECUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO

44 CONTABILIDAD DE DESARROLLO DEL PRESUPUESTO DE GASTOS APLICACIÓN PRESUPUESTARIA Crédito presupuestario Aplicación o partida presupuestaria CLASIF. ORGÁNICA CLASIFIC. FUNCIONAL CLASIFIC. ECONÓMIC A ($$$$$$$$) Según organización del Ente Área de gasto Política de gasto Grupos de programas Programa Subprograma Capítulo Artículo Concepto Subconcepto A LAS PARTIDAS PRESUPUESTARIAS SE LES ANTEPONE EL AÑO DEL PRESUPUESTO 44

45 EL SEGUIMIENTO DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS CONTABILIDAD GENERAL (CUENTAS DEL PGCP) BALANCE CUENTA DE RESULTADOS ESTADO CAMBIOS P.N ESTADO DE FLUJOS EFECTIVO Proceso de agregación contabilidad de desarrollo del presupuesto de ingresos (aplicaciones presupuestarias) INFORMACIÓN SOBRE LA EJECUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO 45

46 CONTABILIDAD DE DESARROLLO DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Aplicación del presupuesto de ingresos CLASIFICACION ORGANICA CLASIFICACIÓN ECONOMICA Según organización del ente CAPITULO ARTICULO CONCEPTO SUBCONCEPTO A.M.J. 46

47 BALANCE RESULTADOS PATRIMONIO NETO GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE GRUPO 3 VENTA GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS COMPRAS Y GASTOS POR GRUPO 6 NATURALEZA VENTAS E INGRESOS POR GRUPO 7 NATURALEZA GASTOS IMPUTADOS AL GRUPO 8 PATRIMONIO NETO INGRESOSIMPUTADOS AL GRUPO 9 PATRIMONIO NETO Control presupuestari o GRUPO 0 CUENTAS DE CONTROL PRESUPUESTARIO (opcional) A.M.J. Control presupuestari o

48 10 PATRIMONIO 11 RESERVAS 12 RESULTADOS SUBVENCIONES Y AJUSTES POR 13 CAMBIO DE VALOR 14 PROVISIONES A LARGO PLAZO EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A LARGO PLAZO DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

49 20 INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 21 INMOVILIZACIONES MATERIALES 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES 23 INMOBILIARIAS EN CURSO INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES A.M.J.

50 20 INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 21 INMOVILIZACIONES MATERIALES 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES 23 INMOBILIARIAS EN CURSO 24PATRIMONIO MUNICIPAL DEL SUELO INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y 25ASOCIADAS OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO 26PLAZO FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO 27PLAZO 28 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO 29 CORRIENTES

51 30 COMERCIALES 31 MATERIAS PRIMAS 32 OTROS APROVISIONAMIENTOS 33 PRODUCCIÓN EN CURSO 34 PRODUCTOS SEMITERMINADOS 35 PRODUCTOS TERMINADOS SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES 36 RECUPERADOS ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS 37 ENTIDADES 38 ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA 39 DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

52 40 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS 41 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS 43 DEUDORES PRESUPUESTARIOS 44 DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS 45 DEUDORES Y ACREEDORES POR ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS 47 ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 48 AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 49 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS

53 EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS 54 INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 55 OTRAS CUENTAS FINANCIERAS 56 FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 57 EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES 58 PROVISIONES A CORTO PLAZO DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS 59 A CORTO PLAZO

54 VENTAS E INGRESOS POR ACTIVOS CONSTRUIDOS O 70 ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES 71 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 72 IMPUESTOS DIRECTOS Y COTIZACIONES SOCIALES 73 IMPUESTOS INDIRECTOS TASAS, PRECIOS PÚBLICOS Y CONTRIBUCIONES 74 ESPECIALES 75 TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES 76 INGRESOS FINANCIEROS BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 77 ORDINARIA E INGRESOS EXCEPCIONALES 78 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD 79 EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO

55 80 PÉRDIDAS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 81 GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA GASTOS POR VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO NO 82 FINANCIERO 84 IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES 89 GASTOS DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS

56 90 INGRESOS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 91 INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA 92 INGRESOS POR VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO 94 INGRESOS POR SUBVENCIONES 99 INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS

57 CUENTAS ANUALES DOCUMENTOS QUE LAS INTEGRAN: Balance. Cuenta del resultado económico-patrimonial. Estado de cambios en el Patrimonio Neto. Estado de Flujos de efectivo. Memoria. 57

58 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 58

59 Nº CTAS. CUENTA DE RESULTADOS A) TOTAL INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA ( ) B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA ( ) I Resultado ( Ahorro o desahorro) de la gestión ordinaria (A+B) II Resultado de las operaciones no financieras (I ) III Resultado de las operaciones financieras ( ) IV Resultado (Ahorro o desahorro) neto del ejercicio ( II + III) NOTAS EN MEMORIA EJ. N EJ. N-1 A.M.J. 59

60 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Está dividido en tres partes: Estado total de cambios en el Patrimonio Neto Estado de ingresos y gastos reconocidos Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias 60

61 1. ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO I. Patrimonio II. Patrimonio III. Ajustes IV. Otros TOTAL aportado generado por incrementos cambios patrimoniales de valor A. Patrimonio neto al final del ejercicio N-1 B. Ajustes por cambios de criterios y errores contables C. Patrimonio neto inicial ajustado del ejercicio N (A+B) D. Variaciones del Patrimonio neto del Ej. N: 1. Ingresos y gastos 2. Op. con la ent. Propiet. 3.Otras variac. P.neto Patrimonio neto al final del ej. N (C+D) 61

62 2. ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS I. RESULTADO ECONÓMICO-PATRIMONIAL II. ING Y GASTOS RECONOCIDOS DIRECTAMENTE EN PATRIMONIO NETO 1. Inmovilizado no financiero 2. Activos y pasivos financieros 3. Coberturas contables 4. Otros incrementos patrimoniales III. TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO-PATRIMONIAL O AL VALOR INICIAL DE LA PARTIDA CUBIERTA 1. Inmovilizado no financiero 2. Activos y pasivos financieros 3. Coberturas contables 4. Otros incrementos patrimoniales IV. TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (I+II+III) 62

63 3. ESTADO DE OPERACIONES CON LA ENTIDAD O ENTIDADES PROPIETARIAS A) OPERACIONES PATRIMONIALES CON LA ENTIDAD O ENTIDADES PROPIETARIAS 1. Aportación patrimonial dineraria 2. Aportación de bienes y derechos 3. Asunción y condonación de pasivos financieros 4. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias 5. (-) devolución de bienes y derechos 6. (-) otras devoluciones a la entidad o entidades propietarias 63

64 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Informa de los cobros y pagos, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud. Información útil para: Evaluar los cambios en los recursos económicos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar los importes y fechas de cobros y pagos. Valorarlacapacidaddelaentidadparagenerarefectivoo tesorería y otros medios líquidos. Comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros. Otras ventajas: Objetividad y comparabilidad de la información. Fácil comprensión. 64

65 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Informa sobre el origen y destino de movimientos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos líquidos equivalentes e indica la variación neta sufrida por las mismas en el ejercicio. Método directo Los movimientos se agrupan por tipos de actividades: De gestión De inversión De financiación Pendientes de clasificación No se recogen: Pagos por adquisición ni cobros por amortización o cancelación de activos financieros considerados activos líquidos equivalentes Movimientos internos de Tesorería 65

66 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES (Epígrafe B.VII del Activo del balance) Tesorería depositada en la caja de la entidad Depósitos bancarios a la vista Activos financieros convertibles en efectivo: Vencimiento en el momento de su adquisición no superior a tres meses No existe riesgo significativo de cambios de valor Forman parte de la política de gestión normal de la tesorería de la entidad. 66

67 CLASES DE FLUJOS DE EFECTIVO FLUJOS DE EFECTIVO ACTIVIDADES DE GESTIÓN Principal fuente de generación de efectivo Los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinación del resultado de gestión ordinaria Pagos por intereses de pasivos financieros. Cobros por intereses y dividendos de activos financieros Los que no deben clasificarse como de inversión o de financiación FLUJOS DE EFECTIVO ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Pagos con origen en la adquisición de inmovilizado no financiero e inversiones financieras Cobros procedentes de su enajenación o amortización Cobros por enajenación de activos en estado de venta 67

68 CLASES DE FLUJOS DE EFECTIVO FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Cobros procedentes de: Adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la entidad Recursos concedidos por entidades financieras o terceros Aportaciones al patrimonio por la entidad propietaria Pagos realizados por: Amortización o devolución de los anteriores instrumentos de financiación Reparto de resultados a la entidad propietaria FLUJOS DE EFECTIVO PENDIENTES DE CLASIFICACIÓN Cobros y pagos cuyo origen se desconoce 68

69 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO I. Flujos de efectivo de las actividades de gestión II. Flujos de efectivo de las actividades de inversión III. Flujos de efectivo de las actividades de financiación IV. Flujos de efectivo pendientes de clasificación V. Efecto de las variaciones de los tipos de cambio VI. INCREMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO Y ACTIVOS LIQUIDOS EQUIVALENTES AL EFECTIVO (I+II+III+IV+V) Efectivo y activos líquidos equivalentes al inicio del ej Efectivo y activos líquidos equivalentes al final del ej EJ. N EJ N-1 69

70 CONTENIDO DE LA MEMORIA 1. Organización y Actividad. 2. Gestión indirecta de servicios públicos, convenios y otras formas de colaboración. 3. Bases de presentación de las cuentas. 4. Normas de reconocimiento y valoración. 5. Inmovilizado material. 6. Patrimonio público del suelo. 7. Inversiones inmobiliarias. 8. Inmovilizado intangible. 9. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar. 10. Activos financieros. 11. Pasivos financieros. 12. Coberturas contables. 13. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias. 14. Moneda extranjera. 15. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.

71 CONTENIDO DE LA MEMORIA 16. Provisiones y contingencias. 17. Información sobre medio ambiente. 18. Activos en estado de venta. 19. Presentación por actividades de la cuenta del resultado económico patrimonial. 20. Operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos. 21. Operaciones no presupuestarias de tesorería. 22. Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación. 23. Valores recibidos en depósito. 24. Información presupuestaria. 25. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios. 26. Información sobre el coste de las actividades. 27. Indicadores de gestión. 28. Hechos posteriores al cierre.

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