ALICANTE, NOVIEMBRE 2013 ICAL 2004 E ICAL PRINCIPALES NOVEDADES. Adolfo Dodero Jordán

Transcripción

1 ALICANTE, NOVIEMBRE 2013 ICAL 2004 E ICAL PRINCIPALES NOVEDADES Adolfo Dodero Jordán 1

2 La evolución de los planes de contabilidad Principales novedades ICAL 2013

3 LA EVOLUCIÓN DE LOS PLANES DE CONTABILIDAD Los primeros principios contables Los primeros planes de cuentas Los últimos planes 3

4 1.500: INSTRUCCIÓN DE CORREGIDORES

5 LOS PRIMEROS PLANES DE CUENTAS 5

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7 Reglas para unificar la contabilidad de las operaciones que ejecutan las Diputaciones provinciales y los Ayuntamientos de los pueblos del Reino (Dirección General de Administración Local) Esto ha concluido. Desde 1º de julio próximo todos han de ejecutar las operaciones de un modo uniforme y puntual, y no han de consentirse pretextos que lo impiden, que pretextos serán los que se opongan al cumplimiento de lo que ahora se establece. Tiempo es de empezar cumplir el tit. 10 de la Constitución vigente y, al efecto, los Gobernadores exigirán desde 1º. de Julio próximo la entrega y publicación de los presupuestos y cuentas en forma adecuada Déjese lo atrasado, con todas sus incidencias, para que se active y resuelva a medida que sea posible; pero no se consienta desde ahora retraso ni falta, por ningún motivo ni pretexto, sobre todo, habiéndose practicado con éxito lo que se ordena y habiendo tiempo en el mes actual para estudiarlo. Dios guarde a V. S. muchos años. Madrid lº de junio de Ramón Rodríguez Correa. Señor Gobernador civil de la provincia de (La Gaceta de Madrid, 8 de junio de 1886)

8 LOS ÚLTIMOS PLANES Plan General de Contabilidad 2007 (empresa) Plan General de Contabilidad Pública 2010 Instrucciones de Contabilidad para la Administración General del Estado

9 PRINCIPALES NOVEDADES ICAL 2004 ICAL ª PRINCIPIOS CONTABLES PÚBLICOS 2ª CUADRO DE CUENTAS 3ª DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 4ª CUENTAS ANUALES 5ª NORMAS DE VALORACIÓN 1ª MARCO CONCEPTUAL 2ª NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN 3ª CUENTAS ANUALES 4ª CUADRO DE CUENTAS 5ª DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 9

10 ESTRUCTURA DEL MNCL 1. Marco conceptual 2. Normas de reconocimiento y valoración 3. Cuentas anuales 4. Cuadro de cuentas 10

11 1. MARCO CONCEPTUAL 1. Principio de imagen fiel 2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales 3. Principios contables 4. Elementos de las cuentas anuales 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales 6. Criterios de valoración 11

12 IMAGEN FIEL NUEVO 12

13 REQUISITOS 13

14 PRINCIPIOS CONTABLES (incluido en imagen fiel ) (incluido en apdo 5º del marco conceptual) ICAL 2004 ICAL 2013 Entidad contable Gestión continuada Uniformidad Importancia relativa Registro Correlación de ingresos y gastos No compensación Prudencia Devengo Precio de adquisición Desafectación 1. De carácter económico-patrimonial: a) Gestión continuada b) Devengo c) Uniformidad d) Prudencia e) No compensación f) Importancia relativa 2. De carácter presupuestario: a) Imputación presupuestaria b) Desafectación 14

15 PRINCIPIO DE CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS (ICAL 2004) El sistema contable debe poner de manifiesto la relación entre los gastos realizados por una entidad y los ingresos necesarios para su financiación. El resultado económico-patrimonial de un ejercicio estará constituido por la diferencia entre los ingresos y los gastos económicos realizados en dicho período. El resultado así calculado representa el ahorro bruto, positivo o negativo. 15

16 PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN (ICAL 2004) EN ICAL90 NO Como norma general, todos los bienes, derechos y obligaciones deben figurar por su precio de adquisición o coste de producción. No obstante, las obligaciones deben contabilizarse por su valor de reembolso. El principio del precio de adquisición debe respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposición legal, rectificaciones al mismo; en este caso deberá facilitarse cumplida información LEYES DE REGULARIZACIÓN DE BALANCES

17 PROVISION PARA RIESGOS Y GASTOS PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES PRINCIPIO DE PRUDENCIA (ICAL 2004) PROVISIONES COMPENSADORAS DE ACTIVO (AHORA DETERIORO DEL VALOR ) De los ingresos sólo deben contabilizarse los efectivamente realizados a la fecha de cierre del ejercicio; no deben contabilizarse aquellos que sean potenciales o se encuentren sometidos a condición alguna. Por el contrario, de los gastos, deben contabilizarse no sólo los efectivamente realizados, sino también, desde que se tenga conocimiento de ellos, aquéllos que supongan riesgos previsibles o pérdidas eventuales, con origen en el ejercicio o en otro anterior. A estos efectos deben distinguirse las pérdidas potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles. No obstante, de acuerdo con la normativa presupuestaria vigente, estos gastos contabilizados pero no efectivamente realizados, los riesgos y pérdidas, no tendrán incidencia presupuestaria, sólo repercutirán en el cálculo del resultado económico-patrimonial. PROVISIONES AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS PROCED DEL INMOVILIZADO PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

18 PRINCIPIO DE PRUDENCIA (ICAL 2013)? Se deberá mantener cierto grado de precaución en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, además, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la minusvaloración de activos o ingresos ni la sobrevaloración de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privaría de neutralidad a la información, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad 18

19 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES 1. Relacionados con el patrimonio y la situación financiera de la entidad, que se registran en el balance: a. Activos b. Pasivos c. Patrimonio neto 2. Relacionados con la medida del resultado económico patrimonial y otros ajustes en el patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado económico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto: a. Ingresos b. Gastos 3. Relacionados con la ejecución del presupuesto que se reflejan en el estado de liquidación del presupuesto: a. Gastos presupuestarios b. Ingresos presupuestarios 4. Relacionados con movimientos de tesorería que tienen su reflejo en el estado de flujos de efectivo a. Cobros b. Pagos 19

20 CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE 1. Criterios de registro 2. Activos y pasivos 3. Ingresos y gastos 4. Gastos e ingresos presupuestarios 20

21 Y SI EL CONCEDENTE NO LO HA REGISTRADO, O LO HA HECHO EN LA CTA 413? IMAGEN FIEL? 21

22 MANUAL DE CÁLCULO DEL DÉFICIT EN CONTABILIDAD NACIONAL ADAPTADO A LAS CORPORACIONES LOCALES (IGAE) 22

23 CRITERIOS DE VALORACIÓN Precio de adquisición Coste de producción Coste de un pasivo Valor realizable neto Valor en uso Costes de venta Importe recuperable Valor actual de un activo o de un pasivo Coste amortizado de un activo o de un pasivo financiero Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero Valor contable Valor residual de un activo Y Valor razonable 23

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25 ICAL

26 2. NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN Equivalen a la 5ª parte: Normas de Valoración de las ICAL 2004 Detallan los criterios a aplicar en el proceso contable Podría definirse como un manual de contabilidad Contiene los siguientes apartados 26

27 NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN 1. Inmovilizado material 2. Casos particulares sobre inmovilizado material: Infraestructuras, bienes comunales y patrimonio histórico 3. Patrimonio público del suelo 4. Inversiones inmobiliarias 5. Inmovilizado intangible 6. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 7. Activos en estado de venta 8. Activos financieros 9. Pasivos financieros 10. Coberturas contables 11. Existencias 12. impuestos indirectos 13. Activos construidos o adquiridos para otras entidades 14. Moneda extranjera 15. Impuesto sobre el valor añadido (IVA), Impuesto general indirecto canario (IGIC) y otros 16. Ingresos con contraprestación 17. Ingresos sin contraprestación 18. Provisiones, activos y pasivos contingentes 19. Transferencias y subvenciones 20. Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos 21. Actividades conjuntas 22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables 23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio 27

28 3. CUENTAS ANUALES ICAL 2004 NOVEDADES ICAL

29 CUENTAS ANUALES 1. Balance 2. Resultado económico patrimonial 3. Estado de cambios en el patrimonio neto 4. Estado de flujos de efectivo 5. Estado de liquidación del presupuesto 6. Memoria 29

30 CUENTAS ANUALES: BALANCE En ICAL 2004: Activo circulante En ICAL 2004: Pasivo a corto plazo 30

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32 LAS INVERSIONES DESTINADAS AL USO GENERAL En las ICAL 2004 En las ICAL 2013 Observaciones 32

33 Abonar el saldo de la cuenta 109 con cargo a Patrimonio (tal y como se hacía en las ICAL 2004), suponía eliminar del Balance todo vestigio de la actividad inversora realizada en este ámbito 33

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35 EL DEBATE EN TORNO A SI DEBERÍA O NO INCLUIRSE EN EL BALANCE DE LOS ENTES PÚBLICOS EL INMOVILIZADO QUE SE DESTINA AL USO GENERAL: A FAVOR DE LA EXCLUSIÓN: Se trata de bienes que no tienen valor de mercado, por lo que desde este punto de vista son, en realidad, un activo ficticio. Las ICAL 2004 proponían un tratamiento similar al que venía aplicando las ICAL 1990 (incluso las cuentas tenían igual denominación y código). La CPNCP indica que la entrega al uso general de los bienes o de las inversiones provocará su baja como activo inmovilizado, aunque deberá mantenerse el control y seguimiento físico y jurídico de dichos bienes en los correspondientes registros especializados. La solución adoptada por el Plan de no recoger en balance los elementos afectos al uso público, ya sean de infraestructura, comunales o histórico-artísticos, es la más equilibrada porque, aunque probablemente desde un punto doctrinal pudiera ser discutible (Daniel Carrasco Díaz), las dificultades de su valoración e incorporación, el poco significado de su continuo incremento, así como la escasa o nula aportación de información útil para la gestión, lo hacen poco aconsejable. EN CONTRA DE LA EXCLUSIÓN: No parece muy adecuado considerar como ficticios elementos materiales que suelen suponer un importante componente de las inversiones de las Entidades locales y generan considerables gastos de mantenimiento. Suprimir de los registros contables patrimoniales la referencia a este tipo de inmovilizaciones es, en opinión de algunos autores, una solución poco adecuada. Se aduce que, puesto que en su financiación las entidades locales aplican operaciones de crédito a largo plazo, en el balance se 35 daría la paradoja de que gran parte del Pasivo no está financiando a elemento alguno del Activo.

36 SUBVENCIONES PENDIENTES DE IMPUTAR A RESULTADOS (571) (940) (130) (840) a (940) a (130) a (840) a (750) 36

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40 CUENTAS ANUALES; RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL 40

41 CUENTAS ANUALES; RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL 41

42 CUENTAS ANUALES; RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL 42

43 CUENTAS ANUALES; RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL 43

44 CUENTAS ANUALES: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 44

45 CUENTAS ANUALES: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 45

46 CUENTAS ANUALES: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 46

47 CUENTAS ANUALES: ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO 47

48 CUENTAS ANUALES: ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO 48

49 CUENTAS ANUALES: ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO 49

50 CUENTAS ANUALES: MEMORIA 1. Organización y Actividad. 2. Gestión indirecta de servicios públicos, convenios y otras formas de colaboración. 3. Bases de presentación de las cuentas. 4. Normas de reconocimiento y valoración. 5. Inmovilizado material. 6. Patrimonio público del suelo. 7. Inversiones inmobiliarias. 8. Inmovilizado intangible. 9. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar. 10. Activos financieros. 11. Pasivos financieros. 12. Coberturas contables. 13. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias. 14. Moneda extranjera. 15. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos. 16. Provisiones y contingencias. 17. Información sobre medio ambiente. 18. Activos en estado de venta. 50

51 19. Presentación por actividades de la cuenta del resultado económico patrimonial (opcional) 20. Operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos. 21. Operaciones no presupuestarias de tesorería. 22. Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación. 23. Valores recibidos en depósito. 24. Información presupuestaria Ejercicio corriente Ejercicios cerrados Ejercicios posteriores Ejecución de proyectos de gasto Gastos con financiación afectada Remanente de tesorería. 25. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios. 26. Información sobre el coste de las actividades. 27. Indicadores de gestión. 28. Hechos posteriores al cierre. CUENTAS ANUALES: MEMORIA 51

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54 CUENTAS ANUALES 54

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56 1. Indicadores financieros y patrimoniales: antes 3, ahora Indicadores presupuestarios: antes 16, ahora 12 El período medio de pago pasa a ser indicador financiero y patrimonial: (antes = Obligaciones pendientes de pago Obligaciones reconocidas netas *

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61 CUADRO DE CUENTAS (DOCUMENTO ADJUNTO) 61

62 FIN 62