ANÁLISIS COMPARADO ENTRE LAS NORMATIVAS CONTABLES PARA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ENTRE VENEZUELA Y ESPAÑA

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1 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA CENTRO DE INVESTIGACIÓN VI JORNADAS DE INVESTIGACIÓN DEL DAC-UCLA DEL 26 AL 28 DE ABRIL DE 2006 BARQUISIMETO. VENEZUELA Web: cidac@ucla.edu.ve - cidac_ucla@yahoo.es ANÁLISIS COMPARADO ENTRE LAS NORMATIVAS CONTABLES PARA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ENTRE VENEZUELA Y ESPAÑA Autor: Alexis Colmenárez Profesor Asociado del DAC-UCLA, Magíster y Especialista en Auditoría (UCLA, Venezuela) Diploma NIC-NIIF NIIF Universidad Complutense de Madrid, España (julio 2005) Doctorando en Contabilidad (Universidad de Valladolid, España) Coautora: Dra. Begoña Busto Marroquín Profesora Titular de FACES de la Universidad de Valladolid (UVA) (España). Directora del Departamento de Contabilidad de FACES de la UVA (España). 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 1

2 Análisis Comparado de Propiedad, Planta y Equipo entre Venezuela y España Temario: Introducción. La Teoría. Metodología. Análisis Comparado. Conclusiones. Bibliografía. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 2

3 Análisis Comparado de Propiedad, Planta y Equipo entre Venezuela y España Introducción: Consideraciones Previas sobre PCGA en Venezuela y España: Venezuela: DPC. PT. SECP. FCCPV. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 3

4 Análisis Comparado de Propiedad, Planta y Equipo entre Venezuela y España Introducción Consideraciones Previas sobre PCGA en Venezuela y España: España: ICAC. PGC. AECA. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 4

5 Introducción MODELO CONTABLE CONTINENTAL CASO ESPAÑOL 23/11/2005 5

6 PGC Español Modelo de Balance (Abreviado) Activo A) Acctas.. Desembolsos No Exigidos. B) Inmovilizado: Gastos de Establecimiento. Inmovilizaciones Inmateriales. Inmovilizaciones Materiales. Inmovilizaciones Financieras. Acciones Propias. C) Gastos Distribuir Varios Ejercicios. D) Activo Circulante: Accionistas Desembolsos Exigidos Existencias. Deudores. Inversiones Financiera Temporales Acciones Propias a Corto Plazo. Tesorería. Ajustes por Periodificación. Pasivo A) Fondos Propios. Capital Suscrito. Reservas. Resultados Ejercicios Anteriores. B) Ingresos Distribuir Varios Ejercicios Subvenciones de Capital. Diferencias Positivas en Cambio. C) Provisiones para Riesgos y Gastos. D) Acreedores a Largo Plazo. Emisión de Obligaciones. Deudas con Entidades de Crédito. Deudas Empresas Grupo y Asocia. E) Acreedores a Corto Plazo. Emisión de Obligaciones. Deudas con Entidades de Crédito. Deudas Empresas Grupo y Asocia. Acreedores Comerciales. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 6

7 PGC Español Modelo Cta.Pérdida y Ganan. Debe Haber A) Gastos: B) Ingresos: Reducción de Existencias (PT y PP). Importe Neto de la Cifra de Negocios. Aprovisionamientos. Ventas. Gastos de Personal. Prestaciones de Servicios. Dotaciones Amortizaciones Inmovilizado. Aumento de Existencias (PT y PP). I) ) Beneficios de Explotación. Trabajos Efectuados por Empresa. Otros Ingresos de Explotación. Gastos Financieros y Asimilados. Ingresos Accesorios. Variaciones Provis.. Inversión Financieras. Subvenciones. Diferencias Negativas de Cambio. I) ) Pérdidas de Explotación. II) Resultados Financieros Positivos. Ingresos de Participaciones en Capital. III) Beneficios Actividades Ordinarias. Ingresos Otros Valores Negociables. Otros Intereses e Ingresos Asimilados. Variac.Provis.Inmov.Inmaterial Material Diferencias Positivas de Cambio. Pérdidas Inmoviliz.. Inmaterial y Material. II) Resultados Financieros Negativos. IV) Resultados Extraordinarios Positivos. III) Pérdidas Actividades Ordinarias. Beneficios en Enajenación Inmovilizado V) Beneficios antes de Impuestos. Ingresos Extraordinarios. IV) Resultados Extraordinarios Negativos. VI) Resultado del Ejercicio (beneficios). V) Pérdidas antes de Impuestos. VI) Resultado del Ejercicio (Pérdidas). 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 7

8 La Teoría DPC y PT sobre Propiedad, Planta y Equipo en Venezuela. DPC 14 Contabilización Arrendamientos. 9 Capitalización de Costos de los Intereses. 10 Normas para la Elaboración de Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflación. PT 17 Valor de Uso y Pérdida Permanente en el Valor de los Activos a Largo Plazo. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 8

9 La Teoría Criterio de Supletoriedad de la DPC 0 1º) DPC y PT. 2º) NIC-NIIF. NIIF. 3º) Boletines y Circulares del IMCP. 4º) FAS. 5º) PCGA Países Latinoamericanos. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 9

10 La Teoría NIC-NIIF Relativas a la Propiedad, Planta y Equipos. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos (2004). NIC 17 Arrendamientos (2004). NIC 23 Costos por Intereses (1993). NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionaria (1994). NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (2004). NIC 40 Inversiones Inmobiliarias (2004). 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 10

11 La Teoría Boletines del IMCP Respecto a Propiedades, Planta y Equipos. Boletín C-6 C 6 Inmuebles, Maquinarias y Equipo. Boletín D-5 D 5 Arrendamientos. Boletín B-10 B Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera. Circular 32 Criterios para la Determinación del Valor de Uso y Tratamiento Contable de las Ventas y Bajas de Activo Fijo. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 11

12 La Teoría US-GAAP emitidos por el FASB Respecto a Propiedades, Planta y Equipo. Opiniones APB 3 y 12 Activos Depreciables y Depreciación. Declaraciones FAS 13 y FAS 98 Contabilidad de Arrendamientos. FAS 34 Capitalización de Costos de los Intereses. FAS 33 y FAS 89 Informes Financieros y Cambios de Precios. FAS 121 Contabilidad del Deterioro de Activos de Larga Duración y de éstos que hay que Disponer. FAS 67 Contabilidad de Costos y Operaciones Iniciales de Arrendamientos o Proyectos Inmobiliarios. FAS 66 Contabilidad de Ventas de Bienes Inmuebles. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 12

13 La Teoría PCGA en España Respecto al Inmovilizado Material o Propiedades, Planta y Equipo. PGC: 2da. Norma de Valoración: Inmovilizado Material. 14ava Norma de Valoración: Diferencias de Cambio en Moneda Extranjera. 20ma. Norma de Valoración: Subvenciones de Capital. ICAC: Resolución Importe Neto de la Cifra de Negocio. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 13

14 La Teoría PCGA en España Respecto al Inmovilizado Material o Propiedades, Planta y Equipo. ICAC: Resolución Valoración del Inmovilizado Material. Resolución Valoración del Inmovilizado Inmaterial. Resolución Normas de Valoración de Participaciones en el Capital derivadas de Aportaciones no dinerarias en la Constitución o ampliación del capital de sociedades. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 14

15 La Teoría PCGA en España Respecto al Inmovilizado Material o Propiedades, Planta y Equipo. Recomendaciones de AECA: Documento Nro.2 Inmovilizado Material. Documento Nro.8 Existencias. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 15

16 Metodología Seleccionamos los siguientes conceptos propios del Inmovilizado Material (PGC), para su análisis: Construcción Propia. Arrendamiento Financiero y Operativo. Combinación de Negocios. Permutas. Aportaciones y Subvenciones de Capital. Donación. Depreciación. Ampliación, Modernización y Mejoras. Mantenimiento y Reparaciones. Piezas de Recambio. Revaluaciones. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 16

17 Metodología Diseñamos una matriz de análisis presentada en dos cuadros: 1) Resumen Analítico Normativa en Venezuela para las Propiedades, Planta y Equipo. 2) Resumen Analítico Normativa en España para el Inmovilizado Material. Adicionalmente mostramos la Figura 1 y el Cuadro 3 con mayor detalle analítico. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 17

18 Análisis Comparado Bajo el supuesto de estarse aplicando en la actualidad de manera supletoria la NIC-NIIF NIIF 16 (revisada en 1998), el impacto de esta norma en los estados financieros de las entidades debería ser mínimo, una vez adoptadas las NIC-NIIF. NIIF. Esto tiene sentido si se toma en cuenta que la NIC 16 revisada en 1998 es empleada en el país pues los cambios en relación con la nueva NIC-NIIF NIIF 16 de 2004 no son relevantes, excepto por los costos de desmantelamiento, eliminación y restauración de activos que ahora se incluyen en la medición de su costo durante el reconocimiento. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 18

19 CONCLUSIONES La normativa contable entre Venezuela y España en materia de propiedades, planta y equipo (inmovilizado material) presenta un mayor grado de semejanzas en relación con el nivel de diferencias, es decir, su grado de diferenciación es bajo. Las diferencias más importantes entre ambas normativas se refieren: 1) al criterio de reconocimiento de los activos adquiridos mediante la modalidad de arrendamiento financiero y 2) al criterio de valoración relacionado con las excepciones al precio de adquisición (revalorización). 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 19

20 CONCLUSIONES Debido a la inexistencia de normativa específica sobre las propiedades, planta y equipo en Venezuela se sigue un criterio de supletoriedad de un conjunto de normas contables extranjeras. El orden es el siguiente: 1º usar las DPC y PT venezolanas, 2º utilizar las NIC-NIIF NIIF aplicables, 3º emplear los principios de contabilidad emitidos y publicados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), 4º deben aplicarse los pronunciamientos contables del FASB y 5to los PCGA de países Latinoamericanos. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 20

21 CONCLUSIONES Las NIC-NIIF NIIF aplicables en su totalidad al tema de los activos fijos son las 16 y 40. Esto implica que tanto las semejanzas como las mencionadas diferencias normativas entre Venezuela y España tengan íntima relación con las semejanzas y diferencias entre las normas internacionales de contabilidad y de información financiera (NIC-NIIF), NIIF), emitidas por el IASB, y lo establecido al respecto en el PGC español. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 21

22 CONCLUSIONES También motivado al criterio supletorio mencionado, se prevé que la adopción de la NIC-NIIF NIIF 16 en Venezuela tenga poco impacto en el patrimonio de las empresas, sean compañías o entidades grandes, medianas o pequeñas. Esto implica que debe prestarse mayor atención y esfuerzo al estudio de la adopción del resto de las NIC-NIIF, NIIF, para el caso venezolano. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 22

23 CONCLUSIONES Bajo el supuesto de la aplicación correcta de la supletoriedad,, la NIC-16 revisada en 1998 debe estarse empleando en Venezuela y la diferencia entre ésta y la nueva normativa de 2004, a nuestro juicio, no es relevante, excepto por los costos de desmantelamiento, eliminación y restauración de activos que ahora se incluyen en la medición de su costo durante el reconocimiento. Esta circunstancia puede llegar a favorecer la decisión de adopción prevista para el resto de las empresas no cotizadas, pues las cotizadas quedan obligadas por decisión de la Comisión Nacional de Valores de Venezuela, aunque ésta no ha fijado una fecha definitiva para tal adopción. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 23

24 Pero: Reflexión Final Se ha aplicado adecuadamente la NIC 16 en Venezuela?. La respuesta mediante evidencia empírica queda pendiente para subsiguientes investigaciones. 23/11/

25 Bibliografía BLANCO LUNA, YANEL Normas Nacionales e Internacionales de Información Financiera. Ediciones CEF. Valencia (Venezuela). CALLAO GASTÓN, SUSANA y otros Adopción por Primera Vez de las NIIF. Revista AECA, Nro.67. mayo- agosto, pág MUELLER, GERHAR y otros Contabilidad una Perspectiva Internacional. McGraw Hill. México. OMEÑACA GARCÍA, JESÚS Plan General de Contabilidad Comentado. 5ta. Edición, ediciones Deusto. Bilbao (España) 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 25

26 ALEXIS COLMENÁREZ. Es venezolano, de profesión Contador Público y profesor Asociado de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA, Venezuela), dicta las asignaturas de Auditoría Financiera y Auditoría Informática (pregrado), así como también Auditoría Básica y Auditoría Financiera (postgrado) a nivel de Especialización y Maestría en Contaduría Mención Auditoría, programas de los cuales es también su Coordinador. Además, es Investigador activo y desarrolla actividades de extensión intra y extra universitaria en la comunidad. Desde 1995, combina su función docente con el Libre Ejercicio de su profesión, como contador público y auditor independiente. Es experto en Auditoría Financiera y Auditoría Informática, así como también ha desarrollado auditorías externas operacionales, tributarias y de gestión. Posee los siguientes títulos de postgrado: Especialista en Contaduría Mención Auditoría (UCLA, 1995, Venezuela), Magíster Scientiarum en Contaduría Mención Auditoría (UCLA, 2001, Venezuela), Diploma de Estudios Avanzados (DEA) en Economía Financiera y Contabilidad (Universidad de Valladolid, 2003, España). Diploma NIC-NIIF (Universidad Complutense de Madrid, 2005, España). Actualmente, desarrolla Tesis Doctoral sobre Contabilidad Petrolera y Divulgación de Información Financiera en Venezuela, Brasil, México y España en el Doctorado en Gestión y Administración de Empresas, cursado desde 2001 bajo la modalidad semi-presencial, en la Universidad de Valladolid, España. 23/11/2005 alexisc@ucla.edu.ve 26