Martxoaren 23ko 5/1987 FORU ARAUA, Oinordetza eta Dohantzen gaineko Zergari buruzkoa (GAO 61 zbka.; 1-4; 1269 orri)(*).

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1 1 5 Martxoaren 23ko 5/1987 FORU ARAUA, Oinordetza eta Dohantzen gaineko Zergari buruzkoa (GAO 61 zbka.; 1-4; 1269 orri)(*). AINTZIN SOLASA Euskal Herriko Autonomia Estatutuak bere ) artikuluan eta Gipuzkoako Lurralde Historikoaren Antolaketa Instituzionalari buruzko Foru Arauaren (E.R. 1) 6.1.f) artikuluari dagokionean Kontzertu Ekonomikoaren Legeak bere 2. artikuluan aurrikusten dutenaren arabera, Batzarre Nagusiei dagokie Kontzertu Ekonomikoaren araberako zerga errejimena mantentzea, eratzea eta arautzea. Konpetentzia hori erabiliz, Kontzertu Ekonomikoaren Legeak bere 26 artikuluan eratzen duen bezala araudi autonomoko zerga kontzertatua den Oinordetza eta Dohantzei buruzko Zergaren Foru Arau hau egin da. Estatuko Oinordetza eta Dohaintzei buruzko Zergaren arauketa, 1977an hasiriko Erreforma Fiskalak erabakitzeke duen alderdia da, horregatik, eta kontutan izanik Estatuko araundiarekiko duen osagarrizko izaera, Lurralde Historikoan prozesuaren burutzapena agertarazten du Arau honek. Araudi berri hau onartzen delarik, Kontzertu Ekonomikoak airtortzen dion arautzeko gaitasuna erabiliko du Lurralde Historikoak, Kontzertu Ekonomiko bertan zehazten diren printzipioetan oinarrituz beti ere, eta zerga alderdi honetako indarreango erregimena, bestalde, Arabako Lurralde Historikoko araudiko erizpide bereberekin arautzen da, Lurralde Historikoen Legea izenez ezagutzen den azaroaren 25eko 27/1983 Legeko 14.3 artikuluko aginduen arabera hain zuzen. Adierazi denaren ildotik, Zerga honen arauketa egituratzen duten alderdi nagusiak ematen dira ondoren. NORMA FORAL 5/1987, de 23 de marzo, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (B.O.G. núm. 61, 1-4; pág. 1269) (*) PREAMBULO En virtud de lo previsto en los artículos 41.2.a) del Estatuto de Autonomía del País Vasco y el 2 de la Ley del Concierto Económico, en relación con el artículo 6.1.f) de la Norma Foral sobre Organización Institucional del Territorio Histórico de Guipúzcoa (R.1), corresponde a las Juntas Generales el mantener, establecer y regular el régimen tributario derivado del Concierto Económico. En ejecución de la expresada competencia se ha elaborado la presente Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, respecto del cual el artículo 26 de la Ley del Concierto Económico establece su carácter de tributo concertado de normativa autónoma. La regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del Estado constituye un eslabón pendiente de la Reforma Fiscal iniciada en el año 1977; por ello, la presente Norma representa la culminación del proceso de reforma en el ámbito de este Territorio Histórico, dado el carácter supletorio de la normativa estatal. Con la aprobación de la nueva regulación, el Territorio Histórico viene a ejercitar la capacidad normativa que tiene reconocida en el Concierto Económico, con arreglo a los principios establecidos en el mismo, y se regula el régimen vigente en esta parcela tributaria con los mismos criterios de la normativa existente en el Territorio Histórico de Alava, según los dictados del artículo 14.3 de la Ley 27/1983, de 25 de noviembre, del Parlamento Vasco, comúnmente conocida como Ley de Territorios Históricos. Como consecuencia de lo indicado, se exponen a continuación algunas de las principales notas que caracterizan la regulación del Impuesto. (*) Ikus 1/1985 F. Ar Orokor Zergagarria (Er. 10), 40/1984 F.D.ak aldatua (Er. 85). Ikus halaber 32/1985 F.D.a (Er. 80), Kontzertu Ekonomikoaren ezarpenerako indarrango Arauei buruzkoa. (*) Véase la N.F. 1/1985 (R.10), General Tributaria, modificada por el D.F. 40/1985 (R.85). Ver también el D.F. 32/1985 (R.80), s/ Normas vigentes para la aplicación del Concierto Económico.

2 5 2 Lurralde eremuari dagokinean eta Kontzertu Ekonomikoak bere 26.artikuluan xedatzen duenaren arabera, sortzapen datarako hamar urte edo gehiagoz Euskal Herriko egoitzadun diren edo euskal izaera politikoa mantendu duten kausatzaile edo dohaingileei bakarrik aplikatuko zaie Foru Arau hau. Exentzio eta murriztapen fiskalei dagokienean, honako hauek dira sartzen diren berrikuntza nagusiak: milioi bat pezetatako gutxienezko salbuespena ezarriko da "mortis causa"ko zenbait lorpenen kasuan eta oinarriaren %5eko murriztapena, berriz herentziaz edo legatuz eskuraturiko Zor Publikoko tituluentzat eta Euskal Herriko Komunitate Autonomoak, Gipuzkoako Foru Diputazioak eta Lurralde honetako Entitate Lokalek jaulkiriko obligazioentzat eta familia mailako nekazal ustiapenen titularitate lorpenentzat. Berrikuntza nabarmenena, dudarik gabe, Zergaren tarifei dagokienean egin dena da, zeren egun arte hamar milioi pezeta baino gehiagoko lorpenentzat zegoen grabamen osagarria kentzeaz gainera (izan ere ez bait du inolako euskarri teknikorik), zazpitik laura murrizten bait dira tarifa motak eta, bestalde, herentzia zatietako kopuruak gutxituz eta horien konposaketa arrazionalagoa eta oinarri zergagarrietako egungo balio monetarioetara gaurkotuagoa eginez, bakoitzaren egitura sinplifikatu egiten bait da. Guzti horren ondorioz, eta zergapetzeko egiten ari den aurrerapen etengabea kaltetu gabe, tarifen teknikari dagokionean hobekuntza nabarmena eman da, zeren orain ere herentzia eskurapenen zenbateko handiago edo txikiagoan eta kausagilearen eta kausadunaren arteko ahaidetasun maila hurbil edo urrunagoan oinarritzen bait da. Zergaren Kudeaketari dagokion Kapituluaren barruan transmitituriko ondasun edo eskubideen balioaren egiaztapenaren obligazioa ezartzen da eta horren ondorioa ezin izango da Ondarearen gaineko Zergarako egindako azken aitorpenean atxikirik zuten balioa baino txikiagoa. Era berean aitorpenak epetik kanpo aurkezteagatiko zehapenak errazten dira, gainontzeko- En cuanto al ámbito territorial, la Norma Foral, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 26 del Concierto Económico, sólo se aplicará cuando el causante o donatario hubiere adquirido la residencia en el País Vasco con diez o más años de antelación a la fecha del devengo o hubiere conservado la condición política de vasco. En materia de exenciones y reducciones fiscales se establecen como principales novedades, un mínimo exento de un millón de pesetas para determinadas adquisiciones "mortis causa" y una reducción del 50% en la base para las adquisiciones por herencia o legado de los títulos de Deuda Pública y obligaciones emitidos por la Comunidad Autónoma del País Vasco, Diputación Foral de Guipúzcoa y Entidades Locales de este Territorio, y para las adquisiciones de la titularidad de explotaciones familiares agrarias. Sin duda la reforma más trascendental se produce en relación con las tarifas del Impuesto puesto que, aparte de suprimirse el actual gravamen complementario para adquisiciones superiores a diez millones de pesetas, cuya existencia carece de toda apoyatura técnica, se reducen de siete a cuatro las tarifas, simplificándose la estructura de cada una de ellas mediante una disminución del número de tramos de porción hereditaria y una composición de éstos más racional y actualizada a los valores monetarios actuales de las bases imponibles. Todo ello ha supuesto una profunda mejora técnica de las tarifas, sin mengua de una acusada progresividad impositiva, que se sigue sustentando en el mayor o menor importe de las adquisiciones hereditarias y en el grado más o menos lejano de parentesco existente entre el causante y el causahabiente. Dentro del Capítulo dedicado a la gestión del Impuesto se establece la obligatoriedad de la comprobación del valor de los bienes o derechos transmitidos cuyo resultado no podrá ser inferior al valor que tengan atribuidos en la última declaración efectuada del Impuesto sobre el Patrimonio. Asimismo, se simplifican las sanciones por presentación de las declaraciones fuera de plazo

3 3 5 an Zergetako Foru Arau Orokorra aplikatzen delarik (ER.10). Azken finean, Zerga honetako Foru Arauan agertzen den erregulazioa Lurralde Historikoak duen autorregulazio ahalmen handiaren eredua da eta zerga alorrean arau simplifikazioarena, arau orok segurtasun juridikoaren printzipioa gordetzeko xedez izan behar dituen muga tekniko-juridikoekin. 1 KAPITULUA Egitate zergagarria eta zergaren lurralde aplikaziorako eremua 1 Artikulua - Oinordetza eta Dohaintzei buruzko Zergak zerak kargatuko ditu: 1. Herentzia edo testamento edo beste edonolako "mortis causa"gatik eginiko ondasun eta eskubideen eskurapenak. 2. Bizien artean eginiko ondasun eta eskubideen dohaintzak eta gainontzeko irabazizko transmisioak. 3. Bizitza aseguruen ondorioz jaso diren zenbatekoak. 2 Artikulua 1. Gipuzkoako Foru Diputazioari dagokio Oinordetza eta Dohaintzei buruzko Zerga ordaineraztea eta Arau honetako aginduak aplikatzea ondorengo kasuetan: a) "Mortis causa"ko eskurapenetan, kausagileak bere ohizko egoitza Gipuzkoan izan badu. b) Ondasun higiezinetako dohaintza eta irabazizko transmisioetan, berauek Gipuzkoak kokatzen direnean, eta gainontzeko ondasun eta eskubide kasuetan eskuratzaileak bere ohizko egoitza lurralde honetan duenean. c) Bizitza aseguruetan, aseguratuak bere ohizko egoitza Gipuzkoan duenean. aplicándose, por lo demás, la Norma Foral General Tributaria (R.10). En definitiva, la regulación contenida en la Norma Foral de este Impuesto constituye una muestra de la amplia capacidad de autorregulación que ostenta el Territorio Histórico y del ejercicio de la simplificación normativa en materia impositiva, si bien con las limitaciones técnico-jurídicas que toda normativa ha de tener en aras de preservar el principio de seguridad jurídica. CAPITULO I Hecho imponible y ámbito de aplicación territorial del impuesto Artículo 1 El Impuesto sobre las Sucesiones y Donaciones gravará: 1. Las adquisiciones por herencia o legado o cualesquiera otras "mortis causa" de bienes y derechos. 2. Las donaciones y demás transmisiones lucrativas "inter vivos" de bienes y derechos. 3. Las cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida. Artículo 2 1. La exacción del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones corresponderá a la Diputación Foral de Guipúzcoa, la cual aplicará los preceptos contenidos en esta Norma, en los siguientes casos: a) En las adquisiciones "mortis causa", cuando el causante hubiera tenido su residencia habitual en Guipúzcoa. b) En las donaciones o transmisiones lucrativas de bienes inmuebles cuando éstos radiquen en Guipúzcoa, y en las de los demás bienes y derechos cuando el adquirente tenga su residencia habitual en dicho territorio. c) En los seguros sobre la vida cuando el asegurado tenga su residencia habitual en Guipúzcoa.

4 Lehenago esandakoaz at, Gipuzkoako Foru Diputazioak errejimen amankomuneko lurraldean indarrean dauden arauak aplikatuko ditu kausagile edo dohain-hartzaileak Zergaren zortzapen datatik hamar urte baino gutxiagoko aurrearekin eskuratu baldin badu Euskal Herriko erresidentzia. Arau hau ez zaie inolaz ere apligarri izango Euskal Herriko Autonomi Estatutuko 7.2 artikuluaren arabera euskaldun izaera politikoa gorde dutenei. 3. Artikulu honetan aurrikusitakoaren eraginetarako hurrengo hau ulertuko da: a) Pertsona fisikoek ohizko egoitza Gipuzkoan dutela lurralde horretan urte naturalean zehar 1983 egun baino gehiago ematen dutenean. Eragin hauetarako ez dira lurralde horretatiko ausentziak kontutan hartuko, egiten direneko zirkunstantziengatik hiru urte baino denbora gehiagorako ez direla izango susma badaiteke. b) Pertsona juridikoek egoitza fiskala Gipuzkoan dutela lurralde honetan dutenean egoitza soziala, beti ere bertan baldin badago zentralizaturik administrazio jestioa eta negozioen zuzendariatza. Bestela, aipatu jestio edo zuzendaritza burutzen deneko tokia hartuko da kontutan. 4. Artikulu honetan ezarritakoa Nazioarteko Tratatu edo itunetan ezarritakoaren kalterik gabe izango da. II KAPITULUA Salbuespenak eta murrizturak 3 Artikulua 1. Salbuespena izango dute Zerga honetan: a) Estatuak eta Administrazio Publikoek, Lurraldekoek eta Instituzionalek eta horien benefizentzia eta kultura establezimenduek, Aseguro Sozialak eta irakaskuntza nahiz zientzia helburutakoek. b) Izaera partikularreko benefizentzia, kultura, aurrikuspen sozial eta irakaskuntza nahiz zientzia helburuetako establezimenduek, behar bezala sailkatuak, beti ere horien ugazaba nahiz 2. No obstante lo establecido anteriormente, la Diputación Foral de Guipúzcoa aplicará las normas vigentes en el territorio de régimen común cuando el causante o donatario hubiere adquirido la residencia en el País Vasco con menos de diez años de antelación a la fecha de devengo del Impuesto. Esta norma no será aplicable a quienes hayan conservado la condición política de vascos con arreglo al artículo 7.2, del Estatuto de Autonomía del País Vasco. 3. A los efectos de lo dispuesto en el presente artículo se entenderá: a) Que las personas físicas tienen su residencia habitual en Guipúzcoa cuando permanezcan en su territorio por más de 183 días durante el año natural. A estos efectos, no se tendrán en cuenta las ausencias del indicado territorio cuando, por las circunstancias en que se realicen pueda inducirse que aquéllas no tendrán una duración superior a tres años. b) Que las personas jurídicas tienen su domicilio fiscal en Guipúzcoa cuando tengan en este territorio su domicilio social, siempre que en el mismo esté efectivamente centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección. 4. Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio de lo establecido en los Tratados o Convenios Internacionales. Artículo 3 CAPITULO II Exenciones y redacciones 1. Gozarán de exención en este Impuesto: a) El Estado y las Administraciones Públicas, Territoriales e Instituciones y sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad Social, docentes o de fines científicos. b) Los establecimientos o fundaciones benéficas o culturales, de previsión social, docentes o de fines científicos, de carácter particular, debidamente clasificados, siempre que los cargos de

5 5 5 lege ordezkarien karguak dohanekoak badira eta Administrazioari kontuak ematen badizkiote. Aurrezki Kutxek beren lan sozialetara zuzenean destinaturiko eskurapenetan bakarrik izan ahalko dute salbuespena. c) Elbarritu nahiz subnormalen laguntza nahiz gizarteratzeko edo hirugarren laguntzarako eta erabilgarritasun publikokotzat izendaturiko Elkarteek, aurreko b) atalean ezarritako baldintzekin. Artikulu honetako b) eta c) ataletan onartutako salbuespena Haziendako Foru Diputatuak eman edo kendu egingo du Entitate bakoitzean arauz ezartzen den prozeduraren arabera. d) Gurutze Gorriak. e) Aurreko a) eta d) ataletan aipaturiko entitateek emandako subentzio, prima edo laguntzek. f) Kultu nahiz erlijio helburuetarako oinordetza eta legatuek, beti ere helburua bete dela behar bezala kreditatzen bada Administrazioaren oneritziaz. g) Estatu Espainolak berretsitako Nazioarteko Tratatu nahiz Itunetan babestutako kasuek. h) Funtzionari aktibo nahiz pasiboek, enplegatu eta langileek hiltzerakoan sorturik eta kobratu gabe utzitako soldata eta gainontzeko ordainsariek. i) Indarrean dagoen legeria laboral, administratibo nahiz soziala aplikatzerakoan langile, enolegatu, funtzionari eta horien senitartekoek hartutako zenbatekoek. j) Bizitzaren gaineko aseguro kontratuek, izaera zibil nahiz merkataritzako eragiketa nagusi baten babeserako kontzertatzen direnean. k) Bizitzaren gaineko aseguroetan Konpainia edo Elkarte Aseguratzaileak emandako zenbatekoek pezetararte onuradun eta kontratantearen arteko senitartekotasuna ezkontidea, aurretikoa, ondorengoa edo guztizko patronos o representantes legales de los mismos sean gratuitos y rindan cuentas a la Administración. Las Cajas de Ahorro únicamente podrán gozar de exención en cuanto a las adquisiciones directamente destinadas a sus obras sociales. c) Las Asociaciones declaradas de utilidad pública dedicadas a la asistencia o integración social de minusválidos o subnormales o a la atención de la tercera edad, con los requisitos establecidos en el apartado b) anterior. La exención reconocida en los apartados b) y c) de este artículo se concederá o revocará para cada Entidad por el Diputado Foral de Hacienda de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se determine. d) La Cruz Roja. e) Las subvenciones, primas y auxilios concedidos por las entidades a que se refieren los apartados a) y d) anteriores. f) Las herencias o legados para finalidades de culto o religiosas, siempre que se acredite suficientemente el cumplimiento de la finalidad a satisfacción de la Administración. g) Los supuestos amparados en Tratados o Convenios internacionales ratificados por el Estado Español. h) Los sueldos y demás emolumentos que dejen devengados y no percibidos a su fallecimiento los funcionarios activos y pasivos, los empleados y obreros. i) Las cantidades que reciban los obreros, empleados, funcionarios y sus familiares en aplicación de la vigente legislación laboral, administrativa o social. j) Los contratos de seguros sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de una operación principal de carácter civil o mercantil. k) Las cantidades hasta un total de pesetas percibidas de las Compañías o Entidades Aseguradoras en los seguros sobre la vida si el parentesco entre el contratante y el beneficiario fuera el de cónyuge, ascendiente, descendien-

6 5 6 adoptatua baldin bada. Kontratantea ez den pertsonaren bizitzaren gainean kontzertatzen denean, salbuespen hau izateko, polizan aurrikusitako gertaera gertatu baino hiru urte lehenago kontzertarurik egon beharko da, salbu modu kolektiboan kontzertatzen denean. Aseguro kolektiboetan aseguratu eta onuradunaren arteko senitartekotasunari begiratuko zaio. 1) Itsu, mutilatu nahiz elbarri fisiko edo sikikoek, jaiotzezkoak nahiz gertatutakoak, oinordetza edo legatuz hartzen dituzten zenbatekoak pezetararte, arauz xedatuko den mailan. 2. Ezkontide, ondorengo eta aurretikoen arteko eta adoptatzaile eta guztizko adoptatu eta horien ondorengoen arteko "mortis causa" eskurapenak ere Zergatik salbuetsirik egongo dira, bakoitzak hereentzian duen parte hartzea pezetatik gorakoa ez denean. Aipatu eskurapenek esandako zenbatekoa gainditzen dutenean, lehendabiziko ak izango du salbuespena. Salbuespen hau ez da inolaz ere aplikatuko ondasun eta eskubideen dohaintzetan eta gainontzeko "inter vivos" irabazizko transmisioetan. 4 Artikulua Murriztura izango dute oinarri zergagarrian: A) Bizitzaren gaineko aseguruek: 1. Bizitzaren gaineko aseguro polizetako onuradunek Konpainia edo Elkarte aseguratzaileetatik hartu eta pezetako zenbatekoa gainditzen ez dituzten diru kopuruek %90ekoa, kontratatzaile eta onuradunaren arteko ahaidetasuna ezkontidea, aurretikoa, ondorengo edo guztiko adoptatua denean. 2. Aurreko 1 atalak aipatzen dituen aseguro polizetako onuradunek Konpainia edo Elkarte aseguratzaileetatik hartutako diru kopuruak zenbatekoa edozein delarik, 50%ekoa ahaidetasuna bigarren mailako albokoa denean. 3. Aipatu ahaidetasuna hirugarren edo laugarren mailako albokoa denean %25ekoa. te o adoptado plenamente. Para gozar de esta exención, cuando el seguro se concierte sobre la vida de persona distinta del contratante, deberá haber sido concertado, al menos, con tres años de antelación a la fecha en que el evento previsto en la póliza se produzca, salvo que éste se hubiera concertado en forma colectiva. En los seguros colectivos se atenderá al parentesco entre el asegurado y el beneficiario. 1) Las cantidades hasta un total de de pesetas que perciban por herencia o legado los invidentes, mutilados o inválidos, físicos o psíquicos, congénitos o sobrevenidos, en el grado que reglamentariamente se determine. 2. También están exentas del Impuesto las adquisiciones "mortis causa" entre cónyuges, descendientes y ascendientes y adoptantes y adoptados plenamente y de los descendientes de éstos, cuando la participación de cada uno en la herencia no exceda de de pesetas. Cuando las adquisiciones citadas excedan de dicha cantidad gozará de exención el primer de pesetas. Esta exención no se aplicará en ningún caso a las donaciones y demás transmisiones lucrativas "inter vivos" de bienes y derechos. Artículo 4 Gozarán de reducción en la base imponible: A) Seguros sobre la vida: 1. De un 90%, las cantidades que excedan de pesetas percibidas de las Compañías o Entidades aseguradoras, por los beneficiarios de las pólizas de seguros sobre la vida, si el parentesco entre el contratante y el beneficiario es el de cónyuge, ascendiente o descendiente o adoptado plenamente. 2. De un 50%, las cantidades, cualquiera que sea su importe, percibidas de las Compañías o Entidades aseguradoras por los beneficiarios de las pólizas de seguros a que se refiere el número 1 anterior, cuando el parentesco sea el de colateral de segundo grado. 3. De un 25%, cuando el referido parentesco sea el de colateral de tercero o cuarto grado.

7 Aipatu ahaidetasuna bostgarren edo gehiagoko mailako albokoa denean edo ahaidetasunik ez dagoenean %10ekoa. Asegurua kontratatzailea ez den pertsonaren bizitzaren gainean kontzertatua denean aurreko zenbakietan ezarritako murrizturetaz gozatu ahal izateko, polizan aurrikusitako gertaera jazo baino gutxienez hiru urte lehenago kontzertaturik egon behar du, modu kolektiboan kontzertatua denean salbu. Aseguro kolektiboetan aseguratu eta onuradunaren arteko ahaidetasun mailari begiratuko zaio. B) Bestelako murriztura: 1. Zor Publikoko tituluen eta Euskal Herriko Komunitateak, Gipuzkoako Foru Diputazioak edo Gipuzkoako Entitate Lokalek jaulki obligazioen herentzia nahiz legatu bidezko eskurapenek %50eko murriztura izango dute oinarri zergagarrian, beti ere aipatu tituluak kausagilearen jabetzakoak baziren gutxienez hil baino urtebete lehenagotik. 2. Abenduaren 24ko 49/1981 Legean aurrikusitakoa betez buruturiko nekazal ustiapen familiarren titulartasunaren herentzia, legatu nahiz "mortis causa" arazoren bidezko eskurapenek %50eko murriztura izango dute oinarri zergagarrian, legean ezarritako baldintzak betetzen baldin badira. 5 Artikulua III KAPITULUA Sortzapena Heriotzaren ziozko eskurapenetan eta bizitzaren gaineko aseguruetan, kausagile edo aseguratuaren heriotze egunean sortuko da Zerga edo Kode Zibileko 196. artikuluaren arabera, ausentearen heriotz aitorpenak indarra lortzen duenean. "Inter vivos" irabazizko transmisioetan, egintza nahiz kontratua burutu edo ematen den egunean sortuko da Zerga. Baldintza, termino, fideikomiso edo bestelako edozein muga dagoelako eraginkortasuna etenik-duen ondasun eskurapen oro, muga 4. De un 10%, cuando el referido parentesco sea el de colateral de quinto o posterior grado o cuando no exista parentesco. Para gozar de las reducciones establecidas en los números precedentes, si el seguro ha sido concertado sobre la vida de persona distinta del contratante deberá haber sido concertado, al menos, con tres años de antelación a la fecha en que el evento previsto en la póliza se produzca, salvo que éste se hubiera concertado en forma colectiva. En los seguros colectivos se atenderá al grado de parentesco entre el asegurado y el beneficiario. B) Otras reducciones: 1. Gozarán de una reducción del 50% en la base imponible las adquisiciones por herencia o legado de los títulos de la Deuda Pública y obligaciones emitidas por la Comunidad del País Vasco, Diputación Foral de Guipúzcoa o Entidades Locales Guipuzcoanas, siempre que los referidos títulos pertenecieran al causante con un año de antelación, como mínimo, al día de su fallecimiento. 2. Gozarán de una reducción del 50% en la base imponible las adquisiciones por herencia, legado o negocio "mortis causa", de la titularidad de explotaciones familiares agrarias verificadas en aplicación de lo previsto en la Ley 49/1981, de 24 de diciembre, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la misma. Artículo 5 CAPITULO III Devengo En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el Impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o asegurado, o cuando adquiera firmeza la declaración del fallecimiento del ausente, conforme al artículo 196 del Código Civil. En las transmisiones lucrativas "inter vivos" el Impuesto se devengará el día en que se cause u otorgue el acto o contrato. Toda adquisición de bienes, cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condición, un término, un fideicomiso o cual-

8 5 8 horiek desagertzen diren egunean egintzat joko da. 6 Artikulua IV KAPITULUA Sujeto pasibo eta erantzulea 1. Zergadun bezala Zerga ordaintzeko beharra izango dute: a) "Mortis causa" eskurapenetan, kausadunek. b) Dohaintzetan eta gainontzeko irabazizko transmisioetan, dohain hartzaileak edo haiek mesede egindakoak. c) Bizitzaren gaineko aseguroetan, onuradunek. 2. Bitxiek, eskudiruak, efektu publiko edo bestelako balore higigarriek, kreditu eta ondasun higigarriek oro har osatutako legatuetan Zerga legatudunaren kargura likidatuko da baina herentzia ondasuntzako oinordeko, ordezkari edo administratzaileek galdatu ahal izango zaie zuzenean, azken hauek zergadunaren ordezko izaeragatik, zenbatekoa legatudunei deskontatu edo oihartzundu ahal izango dietelarik. 7 Artikulua Hurrengo hauek erantzungo diote subsidiarioki Zergaren ordainketari: 1. Gordailu, berme edo kontu korronteen herentziazko transmisioetan utzitako baloreak edo osoturiko bermeak aldez aurretik Zerga ordainketaren ziurtagiria eskatu gabe kausadunei eman dizkieten banku, elkarte edo partikularrek. 2. Bizitzaren gaineko aseguro polizetan ezarritako zenbatekoak ematerakoan eskuratzaileei aldez aurretik zergaren ordainketako ziurtagiria eskatu ez duten konpainia edo entitate aseguratzaileak. 3. Edoizein zerga nahiz exakzio estatal, foral edo lokaleko sujeto pasiboren aldaketari baimena ematen dion funtzionaria ere erantzule sub- quier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan. Artículo 6 CAPITULO IV Sujeto pasivo y responsable 1. Estarán obligados al pago del Impuesto como contribuyentes: a) En las adquisiciones "mortis causa", los causahabientes. b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas, el donatario o el favorecido por las mismas. c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios. 2. En los legados que consistan en alhajas, metálico, efectos públicos u otros valores mobiliarios, crédito y bienes muebles en general, el Impuesto se liquidará a cargo del legatario, pero será exigible directamente de los herederos, representantes o administradores del caudal hereditario quienes, en su condición de sustitutos del contribuyente, podrán descontar o repercutir su importe a los legatarios. Artículo 7 Responderán subsidiariamente del pago del Impuesto: 1. Los bancos, sociedades o particulares que en las transmisiones hereditarias de depósitos, garantías o cuentas corrientes hubieren entregado a los causahabientes el metálico, los valores depositados o las garantías constituidas sin exigirles previamente la justificación del pago del Impuesto. 2. Las compañías o entidades aseguradoras que al entregar las cantidades estipuladas en las pólizas en seguro sobre la vida no hubieran exigido previamente a los adquirentes la justificación del pago del gravamen. 3. Será también responsable subsidiario el funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacción estatal,

9 9 5 sidiarioa izango da aldaketa horrek zuzenean nahiz zeharka Zerga honek kargaturiko transmisio bat suposatzen duenean eta aldez aurretik horren ordainketa ziurtagiria eskatu ez badu. 8. Artikulua V KAPITULUA Oinarria Oinarria izango dira: a) "Mortis causa" eskurapenetan, kausadun bakoitzaren partizipazio indibidualaren balio garbia. b) Dohaintzetan eta gainontzeko "inter vivos" irabazizko transmisioetan, eskuratutako ondasun edo eskubideen balioa. c) Bizitzaren gaineko aseguroetan, onuradun bakoitzak eskuratutako zenbatekoak. 9. Artikulua 1. Oinarri zergagarria osotzen duten ondasun eta eskubide desberdinak bere balio errealean konputatuko dira. 2. Aipatu balioa ezartzeko hurrengo arau hauek izango dira aplikagarri: a) Gozamen denboralaren balioa ondasunen balio totalari proportzionalki aterako da, urtebeteko epe bakoitzeko %2an eta %70a gainditu gabe. Bizitza osoko gozamenetan balioa ondasunen balio osoaren %70aren parekoa dela estimatuko da gozamendariak hogei urte baino gutxiago duenean eta gutxituz joango da adina goratzen den neurrian, gehiagoko urte bakoitzeko %1 gutxiago, gutxienezko muga balio osoaren %10 izango delarik. Pertsona juridiko baten alde egindako gozamena, hogeitamar urte baino epe luzeagoz edo denbora mugagabez ezarriko balitz, fiskalki jabetza osoko trasmisio gisa hartuko da ebazpen baldintzaren menpekoa. Jabetza soileko eskubidearen balioa gozamenaren eta ondasunen balio osoaren arteko balio desberdintasunez konputatuko da. Aldi berean foral o local, cuando tal cambio suponga, directa o indirectamente, una transmisión gravada por el presente Impuesto y no hubiese exigido previamente la justificación del pago del mismo. Artículo 8 Servirá de base: CAPITULO V La base a) En las adquisiciones "mortis causa", el valor neto de la participación individual de cada causahabiente. b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas "inter vivos", el valor de los bienes o derechos adquiridos. c) En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por cada beneficiario. Artículo 9 1. Los distintos bienes y derechos que integran la base imponible se computarán por su valor real. 2. Para la determinación del citado valor serán de aplicación las siguientes reglas: a) El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes en razón del 2% por cada período de un año, sin exceder del 70%. En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70% del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando, a medida que aumente la edad, en la proporción de un 1% menos por cada año más con el límite mínimo del 10% del valor total. El usufructo constituido a favor de una persona jurídica si se estableciese por plazo superior a treinta años o por tiempo indeterminado se considerará fiscalmente como transmisión de plena propiedad sujeta a condición resolutoria. El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los

10 5 10 denboralak diren hilarteko gozamenetan, aurreko arauetatik balio txikiena atxikitzen diona aplikatuz baloratuko da jabetza soila. b) Erabiltzeko eta bizitzeko eskubide errealen balioa, ezarri zireneko ondasunen balioaren %75a gozamen denboral nahiz hilartekoen baloraketari, kasuen arabera, dagozkion arauak aplikatzetik ateratzen dena izango da. c) Mailegu eta kredituak, oro har, bermearekin nahiz bermerik gabe, kredituaren kapital edo printzipalaren zenbatekoan baloratuko dira sortzapenaren datarekin. d) Aurreko ataletan sartu gabeko eskubide errealak, osatzerakoan alderdiek paktaturiko kapital, salneurri edo balioan inputatuko dira, urteko errenta edo pentsioa Banco de Españako oinarrizko interesarekin kapitalizatzetik ateratzen denaren pareko edo handiagoa gertatzen bada eta azken hau hura handiagoa balitz. e) Pentsioen oinarri zergagarria Banco de Españako oinarrizko interesean kapitalizatuz lortuko da eta, ateratzen den kapitaletik, gozamenak baloratzeko ezarritako arauen arabera pentsionistaren adinari dagokion partea, pentsioa hilartekoa baldin bada, edo pentsionari iraupenari dagokiona denborala baldin bada, hartuz. f) Titulu-baloreen transmisioetan, eskurapena gertatzen den egunean Burtsan duen kotizaziotik gertatzen den balio efektibotik edo, horren ezean, kotizatu diren hurrengo lehendabiziko egunekoa, aurreko hiruhilabetekoaren barruan. g) Burtsan kotizatzen ez diren tituluak dituzten entitateen kapital sozialeko partizipazioen transmisioetan, oinarri zergagarria onartutako azken balantzetik ateratzen den horien balio teorikotik erakartzen dena izango da, administrazio balioztapenak balio desberdina ematearen kalterik gabe. Beste edozein titulu-baloreren transmisioetan oinarria balio nominalak emango du, hurrengo hizkian xedatutakoa salbu. h) Maiatzaren 29ko 14/1985 Legeko 1.2 artikuluak aipatzen dituen finantz aktiboak, epea usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorará aplicando, de las reglas anteriores, aquélla que le atribuya menos valor. b) El valor de los derechos reales de uso y habitación será el que resulte de aplicar al 75% del valor de los bienes sobre los que fueron impuestos, las reglas correspondientes a la valoración de los usufructos temporales o vitalicios, según los casos. c) Los préstamos y créditos en general, con o sin garantía, se valorarán en el importe del capital o principal del crédito a la fecha del devengo. d) Los derechos reales no incluidos en apartados anteriores se imputarán por el capital, precio o valor que las partes hubiesen pactado al constituirlos, si fuere igual o mayor que el que resulte de la capitalización al interés básico del Banco de España de la renta o pensión anual, o éste si aquél fuere mayor. e) La base imponible de las pensiones se obtendrá capitalizándolas al interés básico del Banco de España, y tomando del capital resultante aquella parte que, según las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista, si la pensión es vitalicia, o la duración de la pensión si es temporal. f) En las transmisiones de títulos-valores, el valor efectivo que resulte de la cotización de Bolsa del día en que tenga lugar la adquisición o, en su defecto, la del primer día inmediato en que se hubieren cotizado, dentro del trimestre precedente. g) En las transmisiones de participaciones en el capital social de entidades cuyos títulos no coticen en Bolsa, la base imponible será la que se derive del valor teórico de las mismas resultante del último balance aprobado, sin perjuicio de que la comprobación administrativa arroje un valor diferente. En las transmisiones de cualquier otro título-valor, la base estará constituida por su valor nominal, salvo lo dispuesto en la letra siguiente. h) Los activos financieros a que se refiere el artículo 1.2 de la Ley 14/1985, de 29 de mayo, se

11 11 5 bukatzerakoan errenboltsatu beharreko zenbatekoan baloratuko dira, erantsirik izan zezakeen eta fiskalki errenta kontzeptuan kausadunei edo dohain hartzaileei eta geroagoko edukitzaileei inputagarriak diren kapital higigarriaren erredimenduak kenduz. i) Etxeko ostilamendua hurrengo balioetan ezarriko da utzitako ondasuntzaren aktiboari dagokionez. -Zero eta hogei milioi pezeta artean sarturiko ondasuntzaren %3a. -Hura hogei milioi pezetak gainditzen dituen zenbatekoaren %5a. Kasu bietan ostilamenduaren barruan sartuko dira bitxiak, arte lanak, automobilak eta itsasuntziak horien balio unitarioa berrehun eta berrogeitamar mila pezetatik gorakoa ez denean. 10. Artikulua Ondasunak eta eskubideak kausagilearenak izan zirela adierazteko froga nahikotzat hartuko da, Zuzenbidean onartutako orokorretaz gain, horiek gordailu, kontu korronte, bermerako mailegutan edo antzerako bestelako kontratuetan edo Katastro, Errejistro Fiskal nahiz Jabetzakoan eta izaera publikoko besteetan bere izenean agertzea. Aurreko ustearen kontra aipatu ondasunak iada kausagilearenak ez zirelako froga nahikoak bakarrik izango du lehentasuna. 11. Artikulua 1. Likidazioaren eta Zerga ordainketaren eraginetarako, herentzia ondasuntzako barruan daudela joko da: a) Gehienez ere heriotza baino urtebete lehenagorarte oinordetzako kausagilearen jabetzakoak izan ziren era guztietako ondasun eta eskubideak. b) Heriotza baino hiru urte lehenagoko epealdian kostu bidez eta gozamenerako kausagileak eskuratutako ondasun eta eskubideak eta ondorengo, legatudun, hirugarren mailaren barruko ahaide edo horien ezkontideak edo kausagilearenak jabetza soilak eskuratutakoak. valorarán por el importe comprometido a reembolsar a su vencimiento, con deducción de los rendimientos del capital mobiliario que aquél llevase incorporado y fuesen imputables fiscalmente, en concepto de renta, a los causahabientes o donatarios, y posteriores tenedores. i) El ajuar doméstico se fijará en los siguientes valores respecto del resto del activo del caudal relicto: - El 3% de la parte del caudal comprendida entre cero y veinte millones de pesetas. - El 5% del importe en que exceda aquél de veinte millones de pesetas. Se incluirán en ambos casos dentro del ajuar, las joyas, obras de arte, automóviles o embarcaciones en cuanto su valor unitario no exceda de doscientas cincuenta mil pesetas. Artículo 10 Se estimará como prueba bastante de que los bienes y derechos pertenecieron al causante, además de las generales admitidas en Derecho, la circunstancia de que los mismos figurasen a su nombre en depósitos, cuentas corrientes, préstamos en garantía o en otros contratos similares o bien inscritos en los Catastros, Registros fiscales, de la Propiedad u otros de carácter público. Contra la anterior presunción sólo podrá prevalecer la prueba bastante de que los bienes de que se trate habían dejado de pertenecer al causante. Artículo Se presumirá que forman parte del caudal hereditario para los efectos de la liquidación y pago del Impuesto: a) Los bienes y derechos de toda clase que hubieren pertenecido al causante de la sucesión hasta un período máximo de un año anterior a su fallecimiento. b) Los bienes y derechos que en un período de tres años anterior al fallecimiento hubieren sido adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante.

12 5 12 c) Kausagileak hil baino hiru urte lehenagotiko epearen barruan transmitituriko ondasun eta eskubideak eskuratzaileak dituen horien edo beste batzuren gozamamena edo bestelako hilarteko edozein eskubide gordez, salbu, era horretako eragiketera legez dedikaturiko hilarteko errenta aseguruak direnean. 2. Kausagileak beste titularrekin batera edozein kontratu zibil edo merkataritzakoaren bidez utzitako ondasun eta baloreak, alde berdinetan dagozkiela kontsideratuko da, kontrako proba salbu. 3. Artikulu honetako 1 zenbakiko a) ataleko kasuan, ondasunak oinordeko nahiz legatudun bati transmititu bazaizkio, horien oinarri likidagarria horiekin gehituko da. Zenbaki bereko e) atalak aipatzen dituen ondasun eta eskubideen eskuratzailea legatudun gisa hartuko da oinordekoa ez den pertsona balitz. 4. Aurreko usteak ezabatu ahal izango dira ondaretzan desagertutakoen pareko balioa duten edo Administrazioaren ustez arrazoiz sorturiko gastua duten eta haien tokian subrogaturiko eskudirua edo ondasunak edo eskubideak daudela sarturik behar bezala zurituz gero. Hilarteko errenta edo pentsioen kasuan paktuturiko kontraprestazioak ere erabiliko dira, kasuaren zirkunstantziak kontutan hartuz. 5. Artikulu honek aipatutako kasuei edo aurreko atalean tipatu gastuei dagokienez. Administratzioaren eta zergadunaren arteko desadostasunik sortuko balitz, bide ekonomiko administratiboan erabakiko da. Kasu horretan, desadostasunaren kausa ez den kausagilearen ondare zatiaren gaineko behin behineko likidazioa egingo da, behin betiko likidazioa erabakiko denaren arabera utziz. 12. Artikulua Heriotzaren ziozko transmisioetan hurrengo hauek izango dira kengarri: 1. Oinordetzako kausagilearen kontra gertatzen diren era eta izaera guztietako zorrak, zalantzagabeko legezkotasuna duen agiri publi- c) Los bienes y derechos que hubieren sido transmitidos por el causante durante el plazo de tres años anteriores a su fallecimiento, reservándose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente o cualquier otro derecho vitalicio, salvo que se trate de seguros de renta vitalicia contratados con entidades dedicadas legalmente a este género de operaciones. 2. Los bienes y valores depositados por el causante bajo cualquier tipo de contrato civil o mercantil, en forma distinta con otros titulares, se presumirá que les pertenecen, por partes iguales, salvo prueba en contrario. 3. En el supuesto del apartado a) del número 1 de este artículo, si los bienes hubieren sido transmitidos a un heredero o legatario, se incrementará con ellos la base liquidable de los mismos. El adquirente de los bienes y derechos a que se refiere el apartado c) del mismo número será considerado como legatario si fuere persona distinta del heredero. 4. Las presunciones anteriores podrán desvirtuarse mediante la justificación suficiente de que en el caudal figuran incluidos metálico o bienes o derechos subrogados en el lugar de los desaparecidos con valor equivalente o con gastos razonablemente causados a juicio de la Administración. En el caso de rentas o pensiones vitalicias se estará también a la equivalencia de las contraprestaciones pactadas, atendiendo a las circunstancias del caso. 5. Si surgieren discrepancias entre la Administración y los contribuyentes con motivo de la aplicación de las presunciones a que se refiere este artículo, o en relación con los gastos mencionados en el apartado anterior, se resolverán en vía económico administrativa. En este supuesto, se practicará liquidación provisional sobre la parte del patrimonio del causante que no fuese objeto de discrepancia, quedando la liquidación definitiva a resultas de lo que en aquélla se decida. Artículo 12 En las transmisiones por causa de muerte serán deducibles: 1. Las deudas de cualquier clase y naturaleza que resulten contra el causante de la sucesión, siempre que se acredite su existencia por

13 13 5 ko nahiz pribaturen bidez egon badaudela kreditatzen baldin bada eta haren heriotzaren datan exekuzioa atxikirik badarama, Judiziamendu Zibileko Legeko artikuluan aurrikusitakoaren arabera eta hil baino hilabete lehenagoko epearen barruan ez badira, kasu horretan haien benekotasuna frogatzen denean salbu. Azken kasu honetako interasutuak zorraren kenketarekin ados etorriko ez balira, behin behingoz konputatuko da, desadostasuna bide ekonomiko administratiboan erabaki arte. Kasu honetan, desadostasunaren kausa ez den kausagilearen ondare zatiaren gaineko behin behineko likidazioa egingo da, behin betiko likidazioa erabakiko denaren arabera utziz. 2. Mailegu pertsonal edo bermedunetatik eratorritako kausagilearen kontrako zorrak, izaera ofizialeko Bankuek, Banku nahiz bankadun pribatuek edo Aurrezki Kutxa Orokorrek emandako kreditu kontuaren itxura izan edo ez, Ganbio eta Burtsa Agenteak nahiz Merkatal Artekari Ofizialak kontu hartutako polizan agertzen direnak. 3. Aurreko bi ataletan sartzen ez diren oinordetzako kausagilearen kontrako zorrak, hurrengo baldintzak betetzen badira: a) Horien esistentzia Administrazioarentzako modu egokian zuritzea, Zuzenbidean onargarri diren froga bidez, testigu bidezko froga eta presuntziokoa bera bakarrik izan ezik. b) Horrez gain oinordekoek zorra agiri publikoan berrestea, hartzekoduna bertaratuz edo, kasua balitz, haren ordainketa agiri publikoan ere agertzen bada; eta c) Ondorengo edo kuota parteko legatudunen aldeko eginik ez egotea ez eta aipatu oinordeko nahiz legatudunen ezkontide, aurretiko, ondorengo edo neba-arreben aldez, nahiz eta hauek herentziari uko egin. 4. Kausagileak Estatu, Diputazio edo Korporazio Lokaletako zerga nahiz kontribuzioren kausaz zorretan zituen kopuruak oinordekoek, albazeak edo herentzia ondasuntzako administratzaileek ordaintzen dituztenean. medio de documento público o privado de indudable legitimidad, que lleve aparejada ejecución en la fecha de la defunción de aquél, a tenor de lo prevenido en el artículo de la Ley de Enjuiciamiento Civil, y que no hubiesen sido contraídas en el plazo de un mes anterior a su fallecimiento, a menos que en tal caso se justifique la realidad de aquéllas. Si los interesados en este último supuesto no estuviesen conformes con la no deducción de la deuda se computará provisionalmente ésta, hasta que la discrepancia se resuelva en la vía económico administrativa. En este caso se practicará liquidación provisional sobre la parte del patrimonio del causante que no fuese objeto de discrepancia, quedando la liquidación definitiva a resultas de lo que en aquélla se decida. 2. Las deudas contra el causante derivadas de préstamos personales o con garantía, revistan o no la forma de cuenta de crédito, otorgadas por Bancos de carácter oficial, Bancos o banqueros privados o por Cajas Generales de Ahorro, que consten en póliza intervenida por Agente de Cambio y Bolsa o Corredor Oficial de Comercio. 3. Las deudas contra el causante de la sucesión no comprendidas en los dos números anteriores, si se cumplen las exigencias siguientes: a) Que su existencia se justifique a satisfacción de la Administración, con medios de prueba admisibles en Derecho, excepto la testifical y por sí sola la de presunciones. b) Que además se ratifique la deuda en documento público por los herederos, con la comparecencia del acreedor o, en su caso, conste también en documento público el pago de la misma; y c) Que no aparezca contraída a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota, ni de los cónyuges, ascendientes o descendientes o hermanos de dichos herederos o legatarios, aunque éstos renuncien a la herencia. 4. Las cantidades que adeudare el causante por razón de contribuciones o impuestos del Estado, de la Diputación o de Corporaciones Locales y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario.

14 Izaera penaleko erantzunkizun zibilak eta Kode Zibileko 1.101, eta artikuluetan sartutakoak. 6. Testamentu nahiz abintestatuak auzi izaera hartzen duenean, aipatu testamento nahiz abintestatuen legezko ordezkaritzak oinordeko guztien interesen amankomunerako auzian sortzen diren gastuak, utzitako ondasuntzaren administraziokoak salbu, beti ere autoen testigantzarekin behar bezala zuriturik gelditzen badira. 7. Azken gaisotasuneko, hileta eta lurperatzeko gastuak, justifíkatzen diren neurrian eta herentzia ondasuntzarekin behar bezalako proportzioa gordetzen duten heinean, herriko erabilera eta ohiturei jarraiki. 13 Artikulua Hurrengo kasuetan irabazizko transmisioa egon dela uste izango da: a) Errejistro fiskalak edo Ondarearen gaineko Zergari dagokionez Administrazioan dauden datuak medio pertsonaren ondarea gutxituko balitz eta aldi berean edo geroago baina inoiz ere hiru urte baino beranduago, ezkontidearen, ondorengoen edo semealaba adoptatuen nahiz horietako edozeinen ezkontideren ondarea handituko balitz. b) Pertsona bat ezkontide alargunik ez ondorengorik ez adoptaturiko seme-alabarik utzi gabe hilik, kausagilearen ondarearen bilakaeran gutxitzeak somatuko baliera eta aldi berean edo geroago baina inoiz ere ez hiru urte baino beranduago oinordeko nahiz legatudunen ondarea horrekin batera gehituko balitz. c) Industria ihardueretako Lizentzia Fiskaleko alta eta bajak aztertzean ondorengo edo ezkontidearen alta gertatuko balitz aurretikoaren edo beste ezkontidearen baja eman zeneko negozio beraren zioz. d) Adin gutxiko ondorengoen ordezkari gisa aurretikoek kostu bidez egindako eskurapenetan, ez bada frogatzen aldez aurretik haien ondarean hura burutzeko nahiko ondasunik bazegoela eta horiek korrelatiboki jeitsi direla. 5. Las responsabilidades civiles de orden penal y las comprendidas en los artículos 1.101, y del Código Civil. 6. Los gastos que, cuando la testamentaría o abintestato adquieran carácter litigioso, se ocasionen en el litigio, en interés común de todos los herederos por la representación legítima de dichas testamentarías o abintestatos, excepto los de administración del caudal relicto, siempre que resulten aquéllos cumplidamente justificados con testimonio de los autos. 7. Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen y hasta donde guarden la debida proporción con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de la localidad. Artículo 13 Se presumirá la existencia de transmisión lucrativa: a) Cuando de los registros fiscales o de los datos que obren en la Administración en relación con el Impuesto sobre el Patrimonio, resultare la disminución del patrimonio de la persona y simultáneamente o con posterioridad pero nunca después de tres años, el incremento patrimonial del cónyuge, de los descendientes o de los hijos adoptivos o cónyuge de cualquiera de ellos. b) Cuando, fallecida una persona sin dejar cónyuge viudo ni descendientes o hijos adoptivos, los mismos registros acusaren, en el desenvolvimiento del patrimonio del causante, disminuciones que, sincrónica o posteriormente, pero nunca después de tres años, sean correlativas al incremento en el patrimonio de los herederos o legatarios. c) Cuando de la investigación de las altas y bajas de la Licencia Fiscal de actividades industriales resultase el alta de descendiente o cónyuge por razón del mismo negocio en el que se dio la baja del ascendiente o del otro cónyuge. d) En las adquisiciones a título oneroso realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de edad, a menos que se pruebe la previa existencia en el patrimonio de éstos de bienes suficientes para realizarla y correlativa disminución de los mismos.

15 Interesatuek aipatu usteetatik eratorritako zerga egitateak onartzen ez badituzte, bide ekonomiko administratiboan erabakiko dira desadostasunak. 14. Artikulua "Inter vivos" irabazizko transmisioetan, transmitituriko ondasunetan eragina duten eskubide errealekin bermaturiko zorrak izango dira kengarri, funtsezko iruzur susmoa sortzen denean salbu. Susmo hori egongo da zorrak transmisioaren dataren aurreko urtean egin direnean, zergadunak Foru Haziendako Auzitegi Ekonomiko-Administratiboaren aurrean errekurritzeko eskubidearen kalterik gabe. 15. Artikulua VI. KAPITULUA Likidazio eta tarifa arauak 1. Heriotzaren ziozko edo irabazizko eskurapenek, kausagilea edo dohaingilearen eta kausadun edo dohain hartzailearen artean dagoen ahaidetasun mailaren arabera ordainduko dute zerga. Kausadunak ezagunak ez balira, arrotzen arteko oinordetza dagokion eskalaren arabera egingo da likidazioa, haiek ezagutzerakoan egoki den itzulketaren kalterik gabe. 2. Bizitzaren gaineko aseguruen zioz hartutako kopuruak heriotzaren ziozko transmisioetarako indarrean dagoen tarifa berbera aplikatuz likidatuko dira, herentzia ondaretza osotzen duten ondasunak eta eskubideak separatuz. Bizitzaren gaineko aseguruek kontratugile eta onuradunaren arteko ahaidetasun mailaren arabera ordainduko dute zerga. Kontratugile eta onuraduna pertsona bera balira, onuradunaren eta bizitza asegurua egin deneko pertsonaren arteko ahaidetasun mailari begiratuko zaio. Aseguro kolektiboetan edo enpresek beren enplegatuen alde egindakoetan, aseguratuaren eta onuradunaren arteko ahaidetasun mailari begiratuko zaio. 16. Artikulua 1. Heriotzaren ziozko oinordetzetan, interesatuek egiten dituzten zatiketa eta adjudikazio- 2. Si los interesados no aceptan los hechos tributarios derivados de las citadas presunciones, las discrepancias se resolverán en vía económico-administrativa. Artículo 14 En las transmisiones lucrativas "inter vivos" serán deducibles las deudas garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los bienes transmitidos, salvo que ofrezcan fundada sospecha de fraude. Se presumirá éste cuando las deudas hayan sido contraídas durante el año anterior a la fecha de transmisión sin perjuicio del derecho del contribuyente a recurrir ante el Tribunal Económico-Administrativo de la Hacienda Foral. Artículo 15 CAPITULO VI Reglas de liquidación y tarifa 1. Las adquisiciones por causa de muerte o a título lucrativo tributarán con arreglo al grado de parentesco que medie entre el causante o donante y el causahabiente o donatario. Si no fuesen los causahabientes se girará la liquidación por la escala correspondiente a la sucesión entre extraños, sin perjuicio de la devolución que proceda una vez que aquéllos fuesen conocidos. 2. Las cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida se liquidarán aplicando la misma tarifa que rija para las transmisiones por causa de muerte con separación de los bienes y derechos que integran la masa hereditaria. Los seguros sobre la vida tributarán por el grado de parentesco entre el contratante y el beneficiario. Si hubiere identidad entre el contratante y beneficiario se atenderá al grado de parentesco entre él y la persona sobre cuya vida se hubiere constituido el seguro. En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados, se estará al grado de parentesco entre el asegurado y beneficiario. Artículo En las sucesiones por causa de muerte, cualesquiera que sean las particiones y adjudi-

16 5 16 ak edozein direlarik, Zergaren eraginetarako berdintasun osoz eta legeria zibilaren arabera egintzat joko dira, ondasunak hobariturik egon ala ez eta, ondorioz, haiek egiaztatzerakoan sor liteken edo batzuen kasuan gerta daiteken hobaria, eskuratzaile edo oinordeko desberdinen artean hainbanatuko da. 2. Egiaztatzean balio gehikuntza gertatzen deneko ondasunak edo hobaria aplikatu behar zaizkienak, pertsona jakin bati espreski atxikituko balitzaizkio edo herentzia ez den kontzeptuan adjudikatuko balira, gehikuntza nahiz hobariak aipatu ondasunak eskuratzen dituenari bakarrik egokituko zaizkio. 3. Oinordekoek nahiz legatudunek herentzia titulari dagokionez egindako adjudikazioetan, aitortutako balioaren arabera desberdintasunak daudenean adjudikazio soberakinak likidatuko dira. Oinordeko nahiz legatudun bati adjudikatutakoaren balio frogatua bere titularen arabera egokituko zaion balioaren 100eko 50a baino gehiago denean ere adjudikazio soberakinak likidatuko dira. 17. Artikulua Heriotzaren ziozko transmisioen ondorioz sortzen diren zorren ordainetan, horiek eskuratzeko edo ordaintzeko, ez da adjudikaziorik likidatuko eta, kasua balitz, "inter vivos" irabazizko transmisioetan zor kengarriak baldin badira. 18. Artikulua 1. Dohaingile berberak dohain hartzaile berberari hiru urtetako epearen barruan egiten dizkion dohaintzak, bakoitzaren datatik kontatuz, transmisio bakar gisa hartuko dira Zergaren likidazioaren eraginetarako, aplikagarri diren motak oinarri likidagarri guztien batuketaren arabera xedatuko direlarik. 2. Aurreko atalak aipatzen dituen dohaintzak eta irabazizko gainontzeko transmisioak dohaingileak dohain hartzailearen alde egindako oinordetzari pilatuko zaizkio, beti ere honen eta haien arteko epealdia bost urte baino handiagoa ez bada, eta eskurapen bakar gisa hartuko dira aplikagarri den oinarria zehazterakoan. caciones que los interesados hagan, se considerará a los efectos del Impuesto como si se hubiesen hecho con estricta igualdad y con arreglo a la legislación civil, estén o no los bienes bonificados y, en consecuencia, cualquier aumento que en la comprobación de aquéllos resulte o la bonificación que con respecto a algunos proceda, se prorrateará entre los distintos adquirentes o herederos. 2. Si los bienes en cuya comprobación resulta el aumento de valores o a los que deba aplicarse bonificación, fuesen atribuidos específicamente a persona determinada o adjudicados en concepto distinto de herencia, los aumentos o bonificaciones afectarán sólo al que adquiere dichos bienes. 3. Se liquidarán excesos de adjudicación cuando existan diferencias, según el valor declarado, en las adjudicaciones efectuadas por los herederos o legatarios en relación con el título hereditario. También se liquidarán los excesos de adjudicación cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del 50 por 100 del valor que le corresponderá en virtud de su título. Artículo 17 No se liquidarán las adjudicaciones en pago de deudas o de su asunción o para pago de las mismas, que se produzcan como consecuencia de transmisiones por causa de muerte, y, en su caso, de transmisiones lucrativas "inter vivos" siempre que se trate de deudas deducibles. Artículo Las donaciones que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se considerarán como una sola transmisión a los efectos de la liquidación del Impuesto, determinándose los tipos aplicables en función de la suma de todas las bases liquidables. 2. Las donaciones y demás transmisiones lucrativas a que se refiere el apartado anterior serán acumulables a la sucesión que se cause por el donante a favor del donatario, siempre que el plazo que medie entre ésta y aquéllas no exceda de cinco años, y se considerarán a los efectos de determinar el tipo aplicable como una sola adquisición.

17 Artikulua 1. Hurrengo tarifa hauen arabera galdatuko da Zerga: Artículo El Impuesto se exigirá con arreglo a las siguientes tarifas: 2. Pertsonen artean tarifa hauek hurrengo ahaidetasun mailen arabera aplikatuko dira: a) I Tarifa.-Ezkontideak; Aurretikoak nahiz ondorengoak; adoptatzaile eta guztizko adoptatua eta honen ondorengoak; Kode Zibileko 749 artikuluan aipatutako pertsonen alde. b) II Tarifa.-Ezkontidea eta bestearen aurretiko nahiz ondorengoak; adoptatzailea eta adoptatua adopzio soilean eta bere ondorengoak; bigarren mailako albokoak. c) III Tarifa.-Hirugarren eta laugarren mailako albokoak. d) IV Tarifa.-Ahaidetasun maila urrunagoko pertsonak eta arrotzak. 20. Artikulua VII KAPITULUA Arau bereziak 1. Ordezpen arruntean ezarritako oinordekoa kausaduna baino lehenago hilko balitz edo herentzia ezingo balu onartu bakarrik galdatuko zaio ordezkoari Zerga eta kausadunarekiko bere ahidetasun mailaren arabera. Onartu nahi izango ez balu herentziari uko egiten den kasurako ezarritakoa erabiliko da. 2. Las tarifas serán de aplicación entre personas de acuerdo con los siguientes grados de parentesco: a) Tarifa I.- Cónyuges; Ascendientes o descendientes; adoptante y adoptado plenamente y los descendientes de éste; en favor de las personas señaladas en el artículo 749 del Código Civil. b) Tarifa II.- Cónyuge y los ascendientes o descendientes del otro; adoptante y adoptado en la adopción simple y sus descendientes; colaterales en segundo grado. c) Tarifa III.- Colaterales de tercero y cuarto grado. d) Tarifa IV.- Personas con grado de parentesco más distante y extraños. Artículo 20 CAPITULO VII Normas especiales 1. En la situación vulgar sólo se exigirá el Impuesto al sustituto y atendiendo a su grado de parentesco con el causante, cuando el heredero instituido falleciera antes que aquél o no pudiera aceptar la herencia. Si no quisiera aceptarla, se estará a lo dispuesto para el caso de renuncia a la herencia.

18 Pupilo eta ereduzko ordezpenetan, ordezpena ordezkaturiko ondorengoarekiko ahaidetasun mailari begira egiten denean galdatuko zaio Zerga ordezkoari eta honek testatzailea hiltzerakoan ordaindutakoaren kalterik gabe. 3. Ordezpen fideikomisodunetan, sorketan eta ordezpen bakoitzean galdatuko da Zerga kausagile eta ezarritakoaren nahiz ordezkoaren arteko ahaidetasun mailaren arabera, fiduziarioa eta fideikomisodunak gozamendari hutsatzat hartuz, azkena salbu, "inter vivos" nahiz "mortis causa" egintzen bidez ondasunak erabil ditzaketenean izan ezik, kasu horretan jabari osoagatik likidatuko da. Kasu honetan oinordekoaren kausadunek kausagileak ordainduriko Zerga itzultzea eskatu ahal izango dute, jabetza soilari dagokion partean, ordezpenak ikuturiko ondasunak testatzaileak ezarritako ordezkoari transmititu zaizkiola frogatzen badute. 21. Artikulua 1. Fideikomisoetan, likidazioa burutu behar deneko epe barruan oinordeko fideikomisoduna ezagutzen ez denean, fiduziarioak ordainduko du arrotzen arteko herentziatarako ezarritako oinarrien arabera, kausagilearekiko ahaidetasuna edozein delarik. 2. Aurreko atalaren arabera ordaindutakoa fideikomisodunaren probetxurako izango da ezagutzen denean; baina kausagilearekiko ahaidetasunagatik beste Tarifa bat aplikagarri zaionean ez du inolako eskubiderik izango diru kopururik itzul dakion eskatzeko. 3. Aipatu epe barruan fideikomisoduna ezagutuko balitz, honek ordainduko du Zerga kausagilearekiko ahaidetasun mailari eta eskuratutako ondasunen balioari dagokien Tarifaren arabera. 4. Fiduziarioak edo testatzaileak herentzia transmititzeko ezarri personal osorik nahiz parte batean, denboralki nahiz hilartean, edo oinordeko fideikomisodunari eman bitartean ondasunen ekoizpen nahiz errentetaz baliatzeko ahalmena balu, Zerga ordainduko du gozamendari kontzeptuan eta kausagilearekiko ahaidetasun mailaren arabera. Kasu honetan fideikomisodunak ondasunak eskuratzerakoan 2. En las sustituciones pupilar y ejemplar se exigirá el Impuesto al sustituto cuando se realice aquélla atendiendo al grado de parentesco con el descendiente sustituido y sin perjuicio de lo satisfecho por éste al fallecimiento del testador. 3. En las sustituciones fideicomisarias se exigirá el Impuesto en la institución y en cada sustitución con arreglo al parentesco entre el causante y el instituido o el sustituto, reputándose al fiduciario y a los fideicomisarios, con excepción del último, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos "inter vivos" o "mortis causa", en cuyo supuesto se liquidará por el pleno dominio. En este caso los causahabientes del heredero podrán solicitar la devolución del Impuesto satisfecho por el causante, en la parte correspondiente a la nuda propiedad, si justifican que los bienes afectados por la sustitución han sido transmitidos al sustituto designado por el testador. Artículo En los fideicomisos, cuando dentro de los plazos en que deba practicarse la liquidación no sea conocido el heredero fideicomisario, pagará el fiduciario con arreglo a los tipos establecidos para las herencias entre extraños, cualquiera que sea su parentesco con el causante. 2. Lo pagado con arreglo al apartado precedente aprovechará al fideicomisario cuando sea conocido; pero no tendrá derecho a reclamar la devolución de cantidad alguna cuando por razón de su parentesco con el causante sea aplicable otra Tarifa. 3. Si dentro de dichos plazos se conociese el fideicomisario, satisfará éste el Impuesto con arreglo a la Tarifa que corresponda al grado de parentesco con el causante y al valor de los bienes adquiridos. 4. Si el fiduciario o persona encargada por el testador de transmitir la herencia pudiera disfrutarla en todo o en parte, temporal o vitaliciamente, o tuviese la facultad de disponer de los productos o rentas de los bienes hasta su entrega al heredero fideicomisario, pagará el Impuesto, en concepto de usufructuario y con arreglo al grado de parentesco que le una con el causante. En este caso el fideicomisario satisfará también,

19 19 5 dagokion Zerga ordainduko du, fiduziarioak ordaindutakoa bere alde konputatu gabe. 5. Oinordeko fiduziarioari herentzia ondasunak jabetzan uzten zaizkioneko fideikomisoetan, nahiz eta kargaren bat kentzeko obligazioarekin izan Kode Zibileko 788. artikuluan ezartzen dituen terminoetan, jabetzazko herentzia bezala likidatuko da Zerga, karga, kengarria balitz, kenduz, horri dagokion Zerga tituluz edo legez egintzari dagokion kontzeptuz oinordekoari ezarritako kargari atxikiriko ondasuna eskuratzen duenak ordainduko duelarik eta onuraduna ezaguna ez balitz oinordekoak ordainduko du kontzepto horri dagokion Zerga eta onuradunari kendu edo oihartzundu ahal izango dio. 22. Artikulua Ondasun erreserbagarrien herentzian, Kode Zibileko 811. artikuluaren arabera, erreserbatzaileak ordainduko du Zerga gozamendari kontzeptuan, baina ahaide guztiak hilez gero, zeintzuren alde ezarrita bait dago erreserba, edo uko egiteagatik erreserba ezabatuko balitz, erreserbatzaileak ordaindu beharko du jabetza soilari dagokion Zerga. 2. Erreserbatzaileak erreserba eginik duten ondasunak inorenganatuko balitu, nahiz eta balizko erreserbatari guztien onespenarekin izan, erreserba fiskalki desagertutzat joko da eta kontzeptu horregatik likidatuko da. 3. Kode Zibileko 968., 969., 979. eta 980. artikuluek aipatzen duten erreserban erreserbatzaileari likidatuko zaio Zerga, ondasunen jabetza osoagatik, erasandako ondasunen jabetza soilaren parteagatik ordaindutakoa itzultzeko eskubidearen kalterik gabe, ondasunak erreserbatariari guztiz transmititu zaizkiola kreditatuz gero. 4. Nolanahi ere erreserbatariak Zerga ordainduko du ondasunak eskuratzerakoan bera eta ondasunak datozeneko pertsonaren arteko ahaidetasun mailari begira, erreserbatzailearekin lotzen duen ahaidetasuna alde batera utziz nahiz eta Kode Zibileko 972. artikuluan onartutako hobetzeko ahalmena erabili. al entrar en posesión de los bienes, el Impuesto correspondiente, no computándose en su favor lo pagado por el fiduciario. 5. En los fideicomisos en que se dejan en propiedad los bienes hereditarios al heredero fiduciario, aun cuando sea con la obligación de levantar alguna carga, en los términos que establece el artículo 788 del Código Civil, se liquidará el Impuesto como herencia en propiedad, con deducción de la carga, si fuere deducible, por la cual satisfará el Impuesto el que adquiere el beneficio consiguiente al gravamen impuesto al heredero, por título o concepto que jurídicamente corresponda al acto, y si el beneficiario no fuere conocido satisfará el Impuesto correspondiente a dicho concepto el heredero, quien podrá descontarlo o repercutirlo al beneficiario. Artículo En la herencia de bienes reservables, con arreglo al artículo 811 del Código Civil, satisfará el Impuesto el reservista en concepto de usufructuario, pero si por fallecimiento de todos los parientes a cuyo favor se halle establecida la reserva o por su renuncia se extinguiese ésta, vendrá obligado el reservista a satisfacer el Impuesto correspondiente a la nuda propiedad. 2. Si el reservista enajenare los bienes sobre los que está constituida la reserva, aun con el consentimiento de todos los presuntos reservatarios, se considerará fiscalmente extinguida la reserva y se liquidará por tal concepto. 3. En la reserva a que se refieren los artículos 968, 969, 979 y 980 del Código Civil, se liquidará el Impuesto al reservista por el pleno dominio de los bienes, sin perjuicio del derecho a la devolución de lo satisfecho por la parte correspondiente a la nuda propiedad de los bienes a que afecte cuando se acredite la transmisión total de los mismos al reservatario. 4. En todo caso, el reservatario satisfará el Impuesto al adquirir los bienes atendiendo al grado de parentesco entre aquél y la persona de quien procedan los bienes, prescindiendo del que la una con el reservista, aunque éste haya hecho uso de la facultad de mejorar reconocida en el artículo 972 del Código Civil.

20 Artikulua 1. Herentzia nahiz legatuaren zapuzketa nahiz errenuntzia soil, arrunt eta dohanekoan, horren onuradunek zapuztutako edo errenuntziaturiko aldearen eskurapenagatik ordainduko dute zorra, uko edo zapuzketa egiten duenari aplikatu beharreko tarifaren arabera ez bada kausagilearen eta onuradunaren arteko ahaidetasunagatik karga handiagoko tarifa ezarri behar dela. 2. Pertsona jakin baten aldeko errenuntzia kasuetan errenuntzia egiten duenari galdatuko zaio Zerga, horrez gain uko egindako aldearen uzte edo dohaintzagatik likidatu beharko denaren kalterik gabe. 3. Herentzia nahiz legatuari dagokion Zerga preskribatu ondoren egindako zapuzketa edo errenuntzia, dohaintza gisa hartuko da eragin fiskal hutsetarako. 24. Artikulua VIII. KAPITULUA Zergaren kudeaketa Oinordetza eta Dohaintzei buruzko Zergaren kudeaketa Hazienda Departamentuak burutuko du Bulego Likidazaitzaile Zentralaren eta Alderdiko Bulego Likidatzaileen bidez. 25. Artikulua 1. Ezarritako balorazio arauen kalterik gabe, Administrazioak transmitituriko ondasun eta eskubideen balio erreala egiaztatuko du. 2. Egiztapena Gipuzkoako Lurralde Historikoaren Zergetako Foru Arau Orokorrean ezarritako bitartekoak medio burutuko da (Er.10). 3. Transmitituriko ondasun edo eskubideen balio egiaztatua ezingo da kausagileak edo dohaintzaileak Ondarearen gaineko Zergaren eraginetarako trasmisioa baino lehenagoko azken aitorpenean atxikirik zuten balioa baino txikiagoa izan. Artículo En la repudiación o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios por la misma tributarán por la adquisición de la parte repudiada o renunciada con arreglo a la tarifa que correspondería aplicar al renunciante o al que repudia, a no ser que por el parentesco del causante con el favorecido proceda la aplicación de otra tarifa más gravosa. 2. En los casos de renuncia en favor de persona determinada se exigirá el Impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse, además, por la cesión o donación de la parte renunciada. 3. La repudiación o renuncia hecha después de prescrito el Impuesto correspondiente a la herencia o legado, se reputará a efectos puramente fiscales, como donación. Artículo 24 CAPITULO VIII Gestión del impuesto La gestión del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ejercerá por el Departamento de Hacienda a través de su Oficina Liquidadora Central, y de las Oficinas Liquidadoras de Partido. Artículo Sin perjuicio de las reglas de valoración establecidas, la Administración comprobará el valor real de los bienes y derechos transmitidos. 2. La comprobación se llevará a cabo por los medios establecidos en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Guipúzcoa (R.10). 3. El valor comprobado de los bienes o derechos transmitidos no podrá ser inferior al que tengan atribuidos en la última declaración anterior a la transmisión efectuada por el causante o donante a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.