La reforma del IRPF y sociedades para el 2007

Transcripción

1 La reforma del IRPF y sociedades para el 2007 Asesores fiscales del Colegio/Asociación de Ingenieros del ICAI Grupo Sarot Asesores La reforma del IRPF tiene prevista su entrada en vigor para el 1 de enero de 2007 una vez que pase el trámite parlamentario. Además de esta nueva Ley del IRPF, también se produce una modificación parcial de las Leyes de los Impuestos de Sociedades sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio. Comentarios a: comentarios@icai.es No obstante, debemos tener presente que en el momento de la redacción de este artículo, este Proyecto de Ley es un texto que puede variar en su tramitación parlamentaria mediante el mecanismo de las enmiendas para conformar el texto que será definitivamente aprobado. Pero a pesar de su carácter provisional, entendemos que el alcance de las modificaciones presentadas puede tener especial interés para nuestros lectores. La reforma fiscal elevará a el límite máximo con derecho a deducción en el IRPF en las aportaciones a planes de pensiones y a la cantidad máxima para los mayores de 50 años, al tiempo que la rebaja del tipo general del Impuesto de Sociedades (35%) se situará en el 32,5% a partir del 1 de enero de 2007 y en el 30% en el Asimismo, se mantendrá la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios en el Impuesto de Sociedades, siempre que se destinen a la reinversión del inmovilizado material e inmaterial afectos a la actividad económica, así como también a valores representativos de la participación en capital en un porcentaje no inferior al 15%. En cuanto a la deducción por I+D+I se mantiene el actual sistema hasta el Por otro lado, el mínimo por descendientes para menores de 3 años se eleva de a 2.200, y además se mejora la exención de las rentas en especies de los vales de guardería o documentos similares que ofrecen las empresas a sus trabajadores. Se mejoran además los incentivos fiscales a la incapacidad, aumentando el límite de rentas de dos a tres veces el Indicador Público de Rentas Múltiples (IPREM) para las personas con discapacidad, y estableciendo una reducción de los rendimientos de las actividades económicas de los trabajadores autónomos que tengan algún tipo de discapacidad. En materia de vivienda se introduce una exención de las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda destinadas a su reparación con carácter retroactivo. Además, se establece una exención total de las cantidades percibidas por el arrendador en concepto de alquiler a personas de entre 18 y 35 años. Al mismo tiempo también se reducen los coeficientes de tributación de las rentas vitalicias y temporales que perciban las personas mayores de 60 años. 54 anales de mecánica y electricidad / noviembre-diciembre 2006

2 En cuanto a la estructura y diseño, el nuevo IRPF propuesto no introducirá grandes cambios respecto al diseño actual del IRPF. Además, el diseño de los mínimos exentos, de la tarifa y el mantenimiento transitorio de las ventajas fiscales vigentes en la normativa anterior intenta evitar que haya perjudicados por la reforma. Aunque se respeta la estructura de la ley anterior y muchos artículos se transcriben idénticos, se pasa a un impuesto claramente dual, en el que las rentas de trabajo, actividades económicas y de rendimientos de capital inmobiliario se suman para obtener la parte de la renta general y tributan por la tarifa de cuatro tramos que va del 24% al 43%, mientras que todas las rentas provenientes del capital mobiliario y de las ganancias de patrimonio que sean de hace más o menos de un año van a la parte de la renta del ahorro, y tributan al tipo fijo del 18%. Principales novedades de la reforma fiscal A continuación vamos a señalar de manera resumida las principales novedades, además de las ya comentadas, que consideramos de mayor interés respecto a la normativa vigente. Rentas exentas Se amplía la exención de las prestaciones familiares a los haberes pasivos a favor de nietos y hermanos, menores de 22 años o incapacitados para todo trabajo, a las prestaciones reconocidas a profesionales no integrados en el régimen especial de autónomos (hasta la cuantía de la contraprestación máxima que reconozca la Seguridad Social en casos similares), así como a las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto, adopción, hijos a cargo y orfandad y, por último, a las prestaciones por maternidad recibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales. Las rentas puestas de manifiesto en la constitución de las rentas vitalicias aseguradas que deriven del nuevo producto de previsión: los planes individuales de ahorro sistemáticos. Las prestaciones públicas relativas al servicio para cuidar a familiares y por asistencia derivadas de la Ley de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Personas en Situación de Dependencia. Los dividendos y participaciones en beneficios hasta un importe máximo de anuales. Trabajadores por cuenta ajena Se incrementan las cuantías en las que se minora el rendimiento neto del trabajo y que antes operaban como reducción en la base imponible para calcular la base imponible. Para rendimientos inferiores o iguales a se reducen en anuales y para contribuyentes con rendimientos superiores a se reducen en al año. Los importes de deducción para discapacitados que trabajen se incrementan de a /año y para los que trabajen y necesiten ayuda de terceros la deducción pasa de a anuales. Alquileres de inmuebles Se establece que se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer (anteriormente la Ley hablaba de que por todos los conceptos reciba del ) el adquiriente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, con lo cual se aclara el criterio de imputación, que no es otro que el de la exigibilidad. Con relación a los gastos deducibles, se establecen dos novedades importantes. Por un lado los gastos deducibles sólo se limitan en el importe de los ingresos los intereses y demás gastos de financiación más los de reparación y conservación del inmueble, cuando, con la norma vigente, el límite se establece para la totalidad de los gastos. Por otro lado, el exceso del citado límite se puede deducir en los 4 ejercicios siguientes. En consecuencia, podrá haber inmuebles de los que se obtenga un rendimiento negativo. En cuanto a la reducción del 50% del rendimiento neto de inmuebles destinados a vivienda, la novedad radica en que se establece que tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. Por tanto, la reducción podrá practicarse a rendimientos negativos o positivos. Fiscalidad de los productos de ahorro La principal novedad es que todo el ahorro a corto y largo plazo se integran, salvo excepciones, en la base del ahorro, tributando al tipo fijo del 18%. Otra novedad importante es el tratamiento que se le dan a los dividendos. A diferencia del régimen actual, los mismos se integran sin que sea de aplicación ningún coeficiente corrector; esto es, se consignarán por su importe íntegro. En consonancia con La reforma del IRPF y sociedades para el

3 lo anterior, desaparece la deducción por doble imposición interna, manteniéndose la deducción por doble imposición internacional. Al mismo tiempo se establece que estarán exentos los dividendos y participaciones en beneficios, hasta un límite de anuales. También se modifican a la baja los porcentajes aplicables a las rentas vitalicias o temporales inmediatas no adquiridas por herencia, legado u otro título sucesorio, para determinar qué parte de las mismas será rendimiento del capital mobiliario a efectos tributarios. Se prevé que los rendimientos provenientes de la cesión de capitales propios a terceros que sean entidades vinculadas tributen a la tarifa general. En cualquier caso, la norma abre la posibilidad de que las Leyes de Presupuestos Generales del Estado regulen compensaciones para aquellos contribuyentes que vean empeorada su tributación respecto de la que hubiera resultado de aplicar el régimen anterior, con relación a operaciones de seguro y de cesión a terceros de capitales propios, limitándose a los instrumentos financieros contratados antes del 20 de enero de Actividades económicas: empresarios y profesionales Con relación al régimen de estimación objetiva, para los límites de ingresos y compras en módulos, y , respectivamente, se tendrán en cuenta también las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por el cónyuge, ascendientes y descendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas, cuando se cumplan las siguientes circunstancias: Que las actividades desarrolladas sean idénticas o similares (mismo grupo del Impuesto de Actividades Económicas). Que exista una dirección común, compartiéndose medios personales o materiales. En materia de reducciones, se produce una novedad importante, ya que se establece una reducción de igual cuantía que la prevista en el caso de las rentas del trabajo en la medida que se cumplan los siguientes requisitos: El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al método de estimación directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del método de estimación directa, la reducción será incompatible con la reducción correspondiente al 5% de los gastos de difícil justificación. La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a personas físicas o jurídicas no vinculadas en los términos del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades. El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no puede exceder del 30% de sus rendimientos íntegros declarados. Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales y de información, control y verificación que reglamentariamente se determinen. Que no proceda la imputación de rendimientos del trabajo a ese período impositivo. Que al menos el 70% de los ingresos del período impositivo estén sujetos a retención a cuenta. Por otro lado, se prevé una retención del 1% sobre los ingresos para contribuyentes que determinen el rendimiento neto en estimación objetiva (módulos). Ganancias y pérdidas patrimoniales Se establece un tipo único del 18% para todas las ganancias patrimoniales y se llevarán a la base imponible del ahorro. En la actualidad, se distingue dentro de las ganancias patrimoniales entre las generadas hasta un año y las generadas en más de un año. Éstas últimas tributarán después de su integración y compensación con otras ganancias y pérdidas a más de un año, al tipo fijo del 15%. Con la reforma, las ganancias tributarán a un único tipo impositivo del 18%, cualquiera que sea la antigüedad del elemento patrimonial o derecho que se transmite. Por lo que se refiere a los coeficientes reductores de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, se han previsto unas normas transitorias para que resulten aplicables para las ganancias de patrimonio generadas hasta el 20 de enero de 2006 (día en que el Gobierno dio a conocer la reforma). En los elementos transmitidos después del 20 de enero de 2006 habrá que distribuir linealmente la plusvalía. La generada hasta dicha fecha se reducirá conforme a los coeficientes reductores actuales 56 anales de mecánica y electricidad / noviembre-diciembre 2006

4 y la generada con posterioridad, tributará a 18% si la transmisión se produjo en 2007 y siguientes, o al 15% si se produjo en Existe un sistema especial para ventas de acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva utilizando como referencia el valor según el Impuesto sobre el Patrimonio a 31 de diciembre de Las pérdidas patrimoniales, generadas en menos de un año, desde 2003 a 2006 pendientes de compensación, podrán compensarse en 2007 y siguientes con el saldo de las ganancias que van a la base general (no se han originado por transmisión de bienes o derechos) y, si aún restase saldo negativo, se compensarán con saldo positivo de otros rendimientos, con el límite del 25% de este último saldo. Planes de pensiones y aportaciones a sistemas de previsión social El nuevo IRPF extenderá las ventajas fiscales de los fondos y planes de pensiones a los productos ligados a la dependencia. Así, envejecimiento y dependencia tendrá un mismo tratamiento fiscal. Se crean los planes individuales de ahorro sistemático, que se configuran como contratos celebrados con entidades financieras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia que se percibirá con ocasión de la jubilación o de la invalidez del aportante, siempre que se cumplan determinados requisitos: se puede aportar un máximo de al año sin reducción de base, con unas aportaciones totales máximas de y sólo se puede percibir la prestación como renta vitalicia aseguradas, estando exentos los rendimientos que se ponen de manifiesto en la constitución de dicha renta. Se establece un límite único de anuales (desaparece la posibilidad de duplicar el límite de cuando existan aportaciones del contribuyente y aportaciones del promotor) para las aportaciones a fondos y planes de pensiones y productos ligados a la dependencia. Esta cifra podrá incrementarse hasta los para los mayores de cincuenta años y hasta los en caso de discapacidad. Además, estas aportaciones no podrán superar el 30% de las rentas activas del contribuyente, es decir, las derivadas del trabajo o actividades empresariales. Ese porcentaje se eleva hasta el 50% para los mayores del 50 años. Las prestaciones no tienen ningún beneficio, pudiéndose rescatar como renta vitalicia asegurada (con mecanismos de reversión o períodos ciertos de prestación o contraseguro por fallecimiento). Si se rescata en forma capital, no se reduce (actualmente la reducción es del 40%). En caso de fallecimiento sí se puede percibir la prestación por los beneficiarios en forma de capital. Al igual que en el caso de la tributación del ahorro, en los fondos y planes de pensiones se respetarán los derechos adquiridos con anterioridad al 20 de enero de Circunstancias personales y familiares del contribuyente Una de las principales novedades de la reforma se refiere al tratamiento de las circunstancias personales y familiares que tributarán al 0%. Esto supone que el mínimo vital del contribuyente tendrá siempre el mismo tratamiento, independientemente de su nivel de renta. Así, se establece que el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente no se somete a tributación por este Impuesto. Además, se incrementan sustancialmente las cuantías de los mínimos personales y familiares. El mínimo por descendientes pasa a ser de anuales por el primero, por el segundo, por el tercero y por el cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo se aumentará en anuales. El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad. Asimismo se mejora la aplicación de los mínimos por descendientes y ascendientes porque se permite la aplicación de los mismos aunque estos familiares presenten declaración, siempre que no tengan rentas superiores a anuales. Tarifas. Escalas de gravamen La tarifa se sigue dividiendo en la escala del gravamen estatal y en la autonómica con cuatro tramos, frente a los cinco tramos actuales. Si se suman los tipos marginales aplicables a las tarifas estatal y autonómica, se obtienen unos tipos marginales que van del La reforma del IRPF y sociedades para el

5 24% al 43%. El nuevo impuesto será más simple: la escala de gravamen tendrá 4 tramos uno menos que hasta ahora y más de la mitad de los contribuyentes tributará a un tipo único del 24%. Vivienda En materia de vivienda se introduce una exención de las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual, destinadas a su reparación con carácter retroactivo. Además, se establece una exención total de las cantidades percibidas por el arrendador en concepto de alquiler a personas de entre 18 y 35 años. Al mismo tiempo también se reducen los coeficientes de tributación de las rentas vitalicias y temporales que perciban las personas mayores de 60 años. Por lo que se refiere a la deducción por adquisición de vivienda habitual, se establece un porcentaje único de deducción, el 15% sobre la misma base actual, La modificación estriba en la supresión de tipos incrementados para adquisiciones financiadas (25% los 2 primeros años sobre y 20% en los siguientes para el mismo importe). Para la adecuación de vivienda para discapacitados se establece un porcentaje de deducción del 20% independientemente de que esté financiada o no. Se respetan los derechos adquiridos para adquirientes de vivienda antes del 20 de enero de Obligación de declarar Son pocos los cambios en cuanto a la exclusión de la obligación de presentar la autoliquidación del IRPF. Entre las novedades se destaca que no estarán obligados a presentar autoliquidación los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite de anuales, y como novedad, pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500. Por otro lado, se eleva por encima del cual existe la obligación de prestar autoliquidación en el caso de que los rendimientos del trabajo provengan de más de un pagador. Este límite pasa de a como rendimientos íntegros del trabajo. Por el contrario, también el límite será de los y no de los para rendimientos del trabajo, a efectos de la obligación de declarar cuando se perciban rendimientos íntegros de trabajo sujetos a tipo fijo de retención. Retenciones Las retenciones diferentes del trabajo suben de manera generalizada para adecuarse al nuevo tipo de ahorro, del 15% al 18%: rendimientos del capital mobiliario, ganancias procedentes de transmisiones de participaciones en IIC, premios, arrendamiento de inmuebles o derechos de imagen. Se mantiene la retención sobre actividades profesionales (15 ó 17%) y la prevista para rendimientos del trabajo derivados de cursos, conferencias, elaboración de obras artísticas, etc que permanece en el 15%. En el caso de administradores, miembros de consejos de administración, juntas que hagan sus veces y demás órganos representativos, el tipo sigue siendo del 35%. Se eleva del 20% al 24% la retención sobre los pagos derivados de la explotación del derecho a la propia imagen. Se establece una nueva retención del 1% sobre las rentas recibidas por actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva (que se determinarán reglamentariamente) que no sean actividades agrícolas, ganaderas o forestales. Novedades en el IS La novedad principal es la rebaja del tipo general del Impuesto sobre Sociedades (35%) que será del 32,5% a partir del 1de enero de 2007 y del 30% en el En el caso de empresas de reducida dimensión hay una reducción del tipo del 30%. Se establece una reducción del 20% anual de los porcentajes o importes de las deducciones. No obstante se mantendrá la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, siempre que se destinen a la reinversión del inmovilizado material e inmaterial afectos a la actividad económica, así como también a valores representativos de la participación en capital en un porcentaje no inferior al 15%. Se suprime el Régimen Especial de las Sociedades Patrimoniales. No obstante, se establece un régimen transitorio para prever la integración de rentas devengadas bajo patrimoniales y no integradas en base, la compensación de bases negativas, las deducciones por doble imposición pendientes o la tributación de beneficios generados bajo el régimen especial que se repartan después. 58 anales de mecánica y electricidad / noviembre-diciembre 2006