despatx assessors i advocats

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1 despatx assessors i advocats Passeig M. Verdaguer núm. 40. Edifici Verdaguer. Planta 1a IGUALADA (Barcelona) T Fax Circular informativa (22/12/2014) DEPARTAMENTO FISCAL Ley 26/2014 de 27 de noviembre por la que se modifica la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. El pasado día 28 de noviembre se publicó la Ley 26/2014 por la que se modifica la Ley del Impuesto sobre las Personas Físicas y el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, norma que incorpora importantes novedades. Destacamos a continuación las más significativas. Contribuyentes.- A partir de enero de 2016 las sociedades civiles que tengan objeto mercantil, que actualmente tributan en régimen de atribución de rentas, pasarán a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. Se establece un régimen fiscal de opción para su disolución. Rendimientos del trabajo.- Se modifica la exención aplicable a las indemnizaciones por despidos, estableciéndose cómo límite la cantidad de Se minora el porcentaje de reducción aplicable a los rendimientos con período de generación superior a 2 años u obtenidos de forma irregular del 40% al 30%..- Se mantiene la exención vinculada a la entrega de acciones gratuitas a los trabajadores, pero se modifican los requisitos de la misma..- Se modifica la valoración de determinadas rentas en especie (vehículos y vivienda). 1

2 .- Se incluye un nuevo supuesto de gasto deducible en concepto de otros gastos que se incrementará en el caso de cambio de residencia por motivos laborables y en caso de trabajadores discapacitados en activo..- Se revisa la reducción general por obtención de rendimientos del trabajo, pudiéndose aplicar sólo a contribuyentes que obtengan rendimientos netos inferiores a Euros, siempre que no se obtengan rentas distintas del trabajo superiores a Euros. Se establece un escalado para los rendimientos netos del trabajo comprendidos entre Euros y Euros..- Se elimina la reducción por movilidad geográfica, si bien se introduce un régimen transitorio. Rendimientos del capital inmobiliario e imputaciones inmobiliarias.- El porcentaje general de reducción del rendimiento neto se mantiene en el 60% y se suprime la reducción del 100% aplicable al alquiler de vivienda a jóvenes, desapareciendo además el régimen transitorio..- Se minora el porcentaje de reducción aplicable a los rendimientos irregulares del 40% al 30% y se exige que la imputación del rendimiento se realice en un único período impositivo. Se limita la base anual de reducción a Euros..- Se limita la aplicación del porcentaje del 1,1% sobre el valor catastral (frente al general del 2%) a determinados supuestos. Rendimientos del capital mobiliario.- Se elimina la exención de Euros para dividendos y participaciones de beneficios..- Se minora el porcentaje de reducción aplicable a los rendimientos irregulares del 40% al 30% y se exige que la imputación del rendimiento se realice en un único período impositivo. Se limita la base anual de reducción a Euros..- Se crea un nuevo instrumento, el Plan de Ahorro a Largo Plazo o PALP por el que se establece una exención para los rendimientos positivos generados por la cuenta de depósito o el seguro de vida a través el cual se canalice el ahorro siempre que se aporten cantidades inferiores a Euros anuales durante un plazo al menos de 5 años..- En relación a los Planes de Ahorro Sistemático (PIAS) se reduce de 10 a 5 años la antigüedad de la primera prima satisfecha respecto a la fecha en que se constituye la renta vitalicia para poder aplicar la exención. 2

3 .- Se modifica el régimen transitorio aplicable a los contratos de seguros de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999, aplicable a prestaciones recibidas en forma de capital correspondientes a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de Se mantienen los coeficientes de abatimiento si bien se limita su aplicación al rendimiento neto que corresponda a una cuantía máxima acumulada de capitales diferidos por seguros de vida obtenidos a partir del 1 de enero de 2015 de Euros. Actividades económicas Arrendamiento de inmuebles.- Desaparece el requisito del local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad para que un arrendamiento tenga la consideración de actividad económica. Estimación directa simplificada.- Se establece como límite máximo del importe de provisiones y gastos de difícil justificación deducibles Euros anuales. Estimación objetiva Se establece a partir del 2016:.- La desaparición del límite conjunto de euros aplicable a todas las actividades económicas que se fija en euros anuales, computándose todas las obligaciones, exista o no la obligación de expedir factura. Si se factura a empresarios o profesionales el límite será de Euros. Para las actividades agrícolas, ganaderas o forestales el límite es de Euros anuales..- La incorporación de un límite por volumen de compras y servicios de Euros anuales..- La exclusión de las actividades incluídas en las divisiones 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE a las que sea de aplicación la obligación de retención del 1%. Además se establece que la Orden Ministerial que desarrolle para el 2016 el método de estimación objetiva reduzca para el resto de actividades la cuantía de la magnitud específica para su inclusión inclusión en el régimen. 3

4 Reducciones.- Se minora el porcentaje de reducción por período de generación del 40 al 30 por ciento. Además se establece un nuevo límite de euros anuales como la cuantía del rendimiento neto sobre el que se aplicará la reducción..- Con carácter general, el importe de la reducción por ejercicio de determinadas actividades económicas será de Euros. Adicionalmente, el rendimiento se minorará cuando sea inferior a Euros y cuando se trate de personas con discapacidad..- Los contribuyentes que no puedan aplicar la reducción anterior y cuyas rentas sean inferiores a Euros también reducirán su rendimiento neto. La reducción, conjuntamente con la reducción prevista por rendimientos de trabajo no podrá exceder de Euros. Ganancias y Pérdidas Patrimoniales.- Se excluyen del gravamen las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales de personas mayores de 65 años si con el producto se constituye una renta vitalicia, con determinados requisitos y límites..- Se introducen las siguientes importantes novedades en el cálculo de las ganancias patrimoniales:.- Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria que reducen, desde la fecha de adquisición de los inmuebles..- Se mantienen los coeficientes de abatimiento reductores, si bien se limita su aplicación a las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de bienes con un valor de transmisión máximo de Euros..- A partir de 2017, la venta de derechos de subscripción de acciones cotizadas tributarán como ganancia patrimonial. Integración y compensación de rentas.- Se mantienen la clasificación de la renta general y la renta del ahorro, pero se modifica de forma significativa su contenido, así como el régimen de integración y compensación..- Desaparece la distinción entre ganancias generadas hasta en un año y en más. 4

5 Reducciones en la Base Imponible.- Se amplia para los planes de pensión asegurados el derecho a la prestación anticipada de los derechos consolidados..- En relación a las primas pagadas a seguros de dependencia se reduce el límite de las aportaciones máximas por contribuyente de a Euros..- En lo referente a aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, de previsión asegurados, etc.):.- Se incrementa la aportación a los sistemas de previsión social del cónyuge, que obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas inferiores a euros, de a euros..- En las aportaciones a los sistemas de previsión social del propio contribuyente se suprimen las diferencias por edad del contribuyente, el límite relativo sobre la suma de rendimientos netos del trabajo y de actividades se fija en el 30% y el absoluto se rebaja a euros anuales..- Los partícipes de sistemas de previsión social podrán disponer de los derechos consolidados, además de en casos de desempleo de larga duración o de enfermedad grave, en la parte correspondiente aportaciones realizadas con al menos 10 años de antigüedad. Mínimos personales y familiares.- Se eleva el mínimo del contribuyente y se elevan las cantidades en referencia a la edad..- Se elevan asimismo los mínimos aplicables por descendientes, incrementándose en euros anuales cuando el descendiente sea menor de tres años..- Se elevan las cuantías por mínimo por ascendientes y las cuantías por mínimo por discapacidad. Tarifas.- Las modificaciones introducidas en este ámbito consisten básicamente en una bajada de los tipos de forma paulatina, tanto en lo referente a la base liquidable general como la base especial del ahorro. Deducciones.- Se suprimen las deducciones por cuenta-ahorra empresa y por alquiler, aunque los inquilinos con contrato de arrendamiento anterior a podrán seguir aplicando la deducción. 5

6 .- Se mantiene para los empresarios de reducida dimensión la deducción por inversión en beneficios, aunque se minoran los porcentajes..- Se añade la deducción de aportaciones a partidos políticos y se incrementan los porcentajes de deducción a instituciones beneficiarias del mecenazgo.- Desaparece la deducción de 400 euros que podían aplicar determinados contribuyentes con rentas bajas.- Se incorporan nuevos impuestos negativos : además de la deducción por maternidad, se establecen minoraciones a la cuota diferencial (se podrán cobrar sin haber tenido retenciones por ese importe e incluso de forma anticipada) por las siguientes circunstancias: por ascendientes y descendientes discapacitados y por ser un ascendiente o un hermano huérfano de padre y madre que forma parte de una familia numerosa. Límite de la obligación de declarar.- Se incrementa el límite de declarar cuándo se obtienen rentas de más de un pagador, de a euros. Retenciones.- Se modifica el régimen de retenciones en la siguiente forma: Sobre rendimientos del trabajo.-la percepción anual de rendimientos del trabajo máxima sobre la que no existe obligación de retener será de euros, en lugar de los actuales..-se modifica minorándose la escala aplicable..-el rendimiento neto de las retribuciones a administradores y miembros de Consejos de Administración será del 37% en 2015 y del 35% en Si los rendimientos proceden de entidades con importe neto de la cifra de negocios menor de euros, el porcentaje será del 20% en 2015 y del 19% en Sobre rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales.-en rendimientos del capital mobiliario y en ganancias patrimoniales provenientes de la transmisión de participaciones en IIC y en el arrendamiento de inmuebles se aplicará el 20% en 2015 y e l19% en Sobre rendimientos de actividades económicas.-el porcentaje de retención sobre rendimientos de actividades profesionales será del 19% en 2015 y del 18% en

7 .-Recordamos que con efectos desde el , el porcentaje será del 15% cuando se trate de actividades con un volumen de rendimientos íntegros, en el ejercicio inmediato anterior, inferior a euros y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en ese ejercicio. Regímenes especiales.- Se modifican los regímenes de transparencia fiscal internacional, el régimen fiscal de impatriados y el régimen de Ganancias patrimoniales por cambio de residencia Impuesto sobre la Renta de no Residentes.- Se efectúan determinadas modificaciones con la finalidad de adecuarlo al marco normativo comunitario, por ello se distingue, para los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, entre personas físicas o jurídicas, fijando para cada uno de estas supuestos los gastos deducibles para el cálculo de la base imponible..- Se incluye un nuevo supuesto para contribuyentes no residentes con bajos ingresos, que podrán tributar como contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y disfrutar de la exención de un determinado importe mínimo de su renta..- Se permite al contribuyente no residente que queda excluida de gravamen la ganancia patrimonial que obtenga con motivo de la transmisión de la que haya sido su vivienda habitual en territorio español, siempre que el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de nueva vivienda habitual..- Para los contribuyentes sin establecimiento permanente se establece un tipo general del 24%, actualmente del 24,75%, mientras que para los residentes en otros Estados de la Unión Europea el tipo será del 19%. 7