Reforma fiscal Julio 2015.

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1 INTRODUCCIÓN. Durante el pasado mes de julio han entrado en vigor una serie de reformas fiscales, con aplicación inmediata desde su publicación y algunas de las medidas a aplicar desde el 01/01/2015. Dichas reformas se recogen en el Real Decreto Ley 9/2015 de 10 de julio, de medidas urgentes para reducirla carga tributaria soportada por los contribuyentes del IRPF y otras medidas de carácter económico, así como por el Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifica el reglamento del impuesto sobre la renta de las personas físicas. RETENCIONES APLICABLES A PARTIR DEL 12/12/2015. A continuación pasamos a describir las novedades más significativas en lo que respecta a los tipos de retención aplicables: Reducción de la escala de gravamen de los tipos estatales de la base imponible general y base imponible del ahorro. Respecto a la base imponible general, se reducen en un 0,50 % los tipos de los tres primeros tramos y en un 1 % los dos últimos quedando como sigue: Base liquidable hasta euros Cuota íntegra euros Resto base liquidable hasta euros antes de la reforma Nuevo tipo aplicable tras la reforma ,00 10,00 9, , , ,00 12,50 12, , , ,00 15,50 15, , , ,00 19,50 18, , ,75 En adelante 23,50 22,50 En cuanto a la base imponible del ahorro se reducen los tipos impositivos en un 0,50 % quedando como sigue: Base liquidable hasta euros Cuota íntegra euros Resto base liquidable hasta euros antes de la reforma Nuevo tipo aplicable tras la reforma ,00 10,00 9, ,00 570, ,00 11,00 10, , ,00 En adelante 12,00 11,50 1/5

2 Es importante destacar que los tipos positivos que se reducen son los estatales, y no los autonómicos, ya que son las Comunidades Autónomas, las que tienen la competencia para su modificación. Reducción de los tipos de retención aplicables a los rendimientos del trabajo. Se ha aprobado una nueva escala de retención para los rendimientos del trabajo que se aplicará con carácter general a partir del 1 de agosto. No obstante, la ley permite a los pagadores aplicarla desde el 12 de julio, fecha de entrada en vigor de la reforma comentada en este artículo, por lo que en algunos casos, algunos trabajadores han podido ya notarlo en sus nóminas. Esta modificación se va a aplicar con carácter retroactivo desde el 1 de enero de 2015, lo que supone aplicar en las nóminas un porcentaje de retención tal que permita regularizar las retenciones hasta ahora soportadas por lo que resta de año. En cuanto a los rendimientos del trabajo satisfechos a miembros de un consejo de administración de una entidad mercantil, se mantiene el tipo de retención del 37 % para aquellas entidades cuyo importe neto de cifra de negocios sea superior a euros, y en cambio se reducen del 20 % al 19,50 % para aquellos trabajadores miembros de un órgano de administración de entidades cuyo importe neto de cifra de negocios no supere los euros anuales. Reducción de los tipos aplicables a determinadas actividades económicas. Para aquellos autónomos que desarrollen una actividad profesional, y que hasta la fecha se les venía practicando en las facturas emitidas una retención del 19 %, se baja el porcentaje de retención al 15 %, para aquellas facturas que se emitan desde el 12 de julio de Igualmente, Aquellos profesionales que causen alta por primera vez en el Impuesto de Actividades Económicas, que hubieran optado por aplicar durante el año de alta y los dos siguientes el porcentaje de retención reducido del 9 %, verán también reducido dicho porcentaje para las facturas que se emitan a partir del 12 de julio pasando al 7 % en lugar del 9 % que venían aplicando hasta la fecha. Reducción de los tipos aplicables a otros rendimientos, entre los que destacan los rendimientos de capital inmobiliario. En el caso del arrendamiento de inmuebles urbanos, si su empresa satisface rendimientos de este tipo por el alquiler de un local de negocio, debe tener en cuenta que como pagador el porcentaje de retención baja del 20 al 19,50 % para las cuotas de alquiler que se devenguen a partir del 12 de julio. Por lo tanto, como norma general, a partir del 1 de agosto, deberá estar pendiente de la factura que le remite su arrendador, a fin de evitar diferencias del importe líquido de renta a pagar. Las retenciones aplicables a los rendimientos de capital mobiliario bajan en general del 20 % al 19,50 %. 2/5

3 OTRAS MODIFICACIONES NORMATIVAS. Modificación del límite de los obligados a declarar. Hasta la fecha como norma general no existía obligación de declarar para aquellos contribuyentes que hubieran obtenido rendimientos del trabajo que no superasen los euros anuales siempre y cuando procedieran de un solo pagador, o euros anuales cuando proviniendo de más de un pagador no superase los euros siempre y cuando el segundo y restantes pagadores no superase los euros anuales. Pues viene, este último límite se eleva de euros a euros anuales. Exenciones. - Exenciones en los despidos. Se ha modificado el concepto de empresa vinculada, remitiéndose el artículo 1 del Reglamento del IRPF, al artículo 18 de la ley 27/2014, de 27 de diciembre del impuesto sobre sociedades. Ello implica que la exención de las indemnizaciones por despido quedará condicionada a la real efectiva desvinculación del trabajador con el empleador, lo que supone que el trabajador no podrá volver a prestar sus servicios a la misma empresa o a otra vinculada a ésta dentro de los tres años siguientes a la fecha efectiva del despido. - Exenciones en los rendimientos del trabajo. A partir de la entrada en vigor del R.D. 633/2015 se consideran exentas: a) Los rendimientos del trabajo por gastos por comedores de empresa, con el límite de 136,36 euros mensuales por trabajador y euros en el año, con los requisitos que reglamentariamente se determinan en el artículo 46 del Reglamento del IRPF. b) Los rendimientos del trabajo por seguros de enfermedad para el trabajador y sus familiares, siempre y cuando la prima satisfecha no supere los 500 euros anuales por persona asegurada. c) Los rendimientos del trabajo por entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo, que antes no tenían la consideración de rendimientos del trabajo en especie. - Exenciones en las ayudas percibidas. A partir de la entrada en vigor del R.D. 633/2015 se consideran exentas: a) Las becas concedidas por las fundaciones bancarias. b) Las ayudas concedidas por las Comunidades Autónomas o entidades locales para atender a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando carezcan de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiple 3/5

4 c) Las ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual y, en particular, a víctimas de violencia de género d) Las ayudas percibidas para compensar los costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital Nuevas reglas para el cálculo de los rendimientos del trabajo. Desaparece la reducción general de euros por obtención de rendimientos del trabajo. Para compensar esta modificación se establece un nuevo gasto deducible de euros en concepto de otros gastos. Este gasto se incrementará en otros euros anuales para aquellos contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual y exija cambio de residencia, desapareciendo igualmente la reducción de euros por este concepto. Igualmente, respecto a los trabajadores en activo por discapacidad desaparecen las reducciones previstas desde los 3.264,00 euros, aunque en este caso se estable una deducción de otros gastos que van desde los euros hasta los euros dependiendo del grado de discapacidad. La nueva redacción de la norma determina qué vehículos tienen la consideración de eficientes energéticamente a fin de cuantificar el importe de la retribución en especie en el caso de cesión de estos vehículos a los trabajadores para usos particulares. Ello supone reducir la valoración en especie entre un 15 y un 100 % cuando el vehículo se encuentre en alguno de los supuestos previstos en la normativa. Modificaciones en el cálculo de los rendimientos de actividades económicas y cambios en los límites de exclusión de los contribuyente que tributan por estimación objetiva (módulos) - Provisiones y gastos de difícil justificación. La limitación de las provisiones y gastos de difícil justificación (5% sobre los rendimientos positivos previos) para aquellos contribuyentes que tributan en estimación directa simplificada, se ha equiparado con los contribuyentes que tributan por estimación directa normal, es decir, se limita para ambos casos este tipo de gastos a euros anuales. - Límites para la exclusión del método de estimación objetiva (módulos). Desaparece el límite conjunto de euros de rendimientos íntegros del año anterior, reduciéndose a euros teniendo sin tener en cuenta las actividades agrícolas. Para este cómputo ha de considerarse todas las operaciones, exista o no obligación de expedir factura. En el caso de que el contribuyente facture a empresarios o profesionales obligados a expedir factura, este límite se reduce a euros anuales. Con ello se modifica adicionalmente el límite de compras en bienes y servicios de inversión pasando a euros anuales, y también aplicable a las actividades agrícolas. En el caso de actividades agrícolas, para su exclusión del método de estimación objetiva, se fija un límite de euros anuales. Ganancias y pérdidas patrimoniales. - Ganancias y pérdidas patrimoniales para mayores de 65 años. Se establece un nuevo supuesto de exención por reinversión de ganancias y pérdidas patrimoniales, hasta ahora limitada sólo a las que derivaban de la venta de un inmueble, siempre y cuando se destine el importe total o parcial obtenido por la transmisión a constituir un contrato de renta 4/5

5 vitalicia asegurada a su favor siempre y cuando se realice en el marco de una serie de requisitos establecidos por la normativa. - Ganancias y pérdidas patrimoniales por cambios de residencia. Se establecen nuevos supuestos de tributación de las ganancias patrimoniales obtenidas por la diferencia de valor de las acciones o participaciones de activos financieros transmitidos cuando el contribuyente pierda su residencia fiscal en España. 5/5

6 Tipos de retención aplicables tras la entrada en vigor de la reforma tributaria de julio de (Fuente: AEAT) Clase de Renta TRABAJO Procedencia Relaciones laborales y estatutarias en general Pensiones y haberes pasivos del sistema público (S. Social y Clases Pasivas) Pensiones de sistemas privados de previsión social Pensionistas con dos o más pagadores: procedimiento especial del art. 89.A RIRPF Prestaciones y subsidios por desempleo Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único (solo reintegro prestaciones Indebidas) Consejeros y administradores (de entidades cuyo importe neto cifra negocios último periodo impositivo finalizado con anterioridad al pago de rendimientos mayores a euros) (art LIRPF y ºRIRPF) Consejeros y administradores (de entidades cuyo importe neto cifra negocios último periodo impositivo finalizado con anterioridad al pago de rendimientos menores a euros) (art LIRPF y ºRIRPF) Cursos, conferencias, seminarios, _ (art º RIRPF y LIRPF) Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas (art º RIRPF y LIRPF) hasta el 12/05/2015 Variable según procedimiento general (algoritmo) desde el 12/07/2015 Variable según procedimiento general (algoritmo) 2016 Variable según procedimiento general (algoritmo) Mod. Donde se declara 37% 37% 35% % 19,50% 19% % 15% 15% 19% 15% 15% Atrasos (art LIRPF) 15% 15% 15% 190 Régimen fiscal especial aplicable a trabajadores desplazados a territorio español (art f LIRPF): --- Hasta euros 24% 24% 24% --- Desde ,01 euros en adelante (retribuciones satisfechas por un mismo pagador) 47% 47% 45% CLAVE a consignar 190 A 190 B B B C 190 D E.01 E.02 E.01 E F.02 1/3

7 Tipos de retención aplicables tras la entrada en vigor de la reforma tributaria de julio de (Fuente: AEAT) Clase de Renta ACTIVIDADES PROFESIONALES hasta el 12/05/2015 desde el 12/07/2015 Tipo aplicable 2016 Mod. Donde se declara CLAVE a consignar Procedencia Con carácter general (Art y DA 31ª3.a) LIRPF) 19% 15% 15% 190 G.01 Determinadas actividades profesionales (recaudadores municipales, mediadores de seguros_) 9% 7% 7% 190 G.02 Profesionales de nuevo inicio (en el año de inicio y en los dos siguientes) 9% 7% 7% 190 G.03 Si Rtos Íntegros de actividades profesionales del ejercicio anterior menores a euros (y, además, tal importe mayores a [0,75 x (Rtos Íntegros totales aa.ee + Rtos trabajo del contribuyente, del ej. Anterior)] (art LIRPF) 15% Suprimido Suprimido 190 G.04 OTRAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS Actividades agrícolas y ganaderas en general (art RIRPF) 2% 2% 2% 190 H.01 Actividades de engorde de porcino y avicultura (art RIRPF) 1% 1% 1% 190 H.02 Actividades forestales (art RIRPF) 2% 2% 2% 190 H.03 Actividades empresariales en E. Objetiva (art RIRPF) 1% 1% 1% 190 H.04 Rendimientos del art b): cesión derecho de imagen (art RIRPF) 24% 24% 24% 190 I.01 Rendimientos del art b): resto de conceptos (art RIRPF) 20% 20% 19% 190 I.02 IMPUTACIÓN RENTAS CESIÓN DERECHOS IMAGEN (art y D.A. 31ª.2 LIRPF, y art. 107 RIRPF) 20% 20% 19% 190 J GANANCIAS PATRIMONIALES Premios de juegos, concursos, rifas_ sujetos a retención, distintos de los sujetos a GELA (101.7 Y D.A 31ª3d) LIRPF) Aprovechamientos forestales en montes públicos D.A. 31ª.3d) LIRPF y 99.2 RIRPF) 20% 19,50% 19% 190 K.01 20% 19,50% 19% 190 K.02 2/3

8 Tipos de retención aplicables tras la entrada en vigor de la reforma tributaria de julio de (Fuente: AEAT) Clase de Renta OTRAS GANANCIAS PATRIMONIIALES Procedencia Transmisión de Derechos de suscripción (art LIRPF): a partir de , al 19% Transmisión de acciones y participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva (Fondos de Inversión) (art y D.A. 31ª.3d) LIRPF) hasta el 12/05/2015 desde el 12/07/2015 Tipo aplicable 2016 Mod. Donde se declara CLAVE a consignar 20% 19,50% 19% 187 C, E CAPITAL MOBILIARIO CAPITAL INMOBILIARIO Derivados de la participación en fondos propios de entidades (art y D.A. 31ª.3d) LIRPF;y 90 RIRPF) Cesión a terceros de capitales propios (cuentas corrientes, depósitos financieros, etc.art D.A. 31ª.3d) LIRPF) Operaciones de capitalización, seguros de vida o invalidez e imposición de capitales Propiedad intelectual, industrial, prestación de asistencia técnica (art D.A. 31ª.3d) LIRPF) Arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas (art LIRPF) Rendimientos derivados de la cesión del derecho de explotación de derechos de imagen (art LIRPF) siempre que no sean en el desarrollo de una actividad económica Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos (art y D.A. 31ª.3d) LIRPF; y 100 RIRPF) 20% 19,50% 19% 193 A 193/194/196 Según modelo 188 No Clave 193 C 193 C 24% 24% 24% 193 C, 20% 19,50% 19% 180 No Clave 3/3

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