AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓN. Efectos. de la NIC 41 en la contabilidad

Transcripción

1 Efectos fectos CON de OTROS la NIIF NIC 41 de la NIC 41 en la contabilidad

2 Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura Definición: Actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

3 Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura Definiciones: Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la empresa. Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

4 Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura Objetivo de la NIC: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamientocontable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

5 Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura Alcance de la NIC: Se aplica a: (a) Activos biológicos; (b)productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y (c) Subvenciones oficiales comprendidas en los párrafos 34 y 35 de la norma.

6 Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura No aplica a: (a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16, PPE, así como la NIC 40, Inmuebles de Inversión); y (b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38, Activos Intangibles).

7 Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura No aplica a: Esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección. En su lugar se aplica la NIC 2, Inventarios.

8 Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras Árboles de una Troncos cortados Madera plantación forestal Plantas Algodón Caña Hilo de algodón, vestidos cortada Azúcar Ganado lechero Leche Queso Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados Arbustos Hojas Té, tabaco curado Vides Uvas Vino Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

9 NIIF relacionadas con la NIC 41. NIC 2, Inventarios NIC 16, Propiedades, Planta y Equipos NIC 17, Arrendamientos NIC 36, Deterioro de los activos NIC 37, Activos y Pasivos Contingentes, Provisiones. NIC 38, Activos Intangibles NIC 39, Instrumentos financieros NIC 40, Inversiones en propiedades IFRS 5, Activos no Corrientes disponibles para la venta.

10 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

11 La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: (a) la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados; (b) es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo; y

12 La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser valorados de forma fiable.

13 Definición de Valor Razonable: Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción libre.

14 Medición o Valorización: Un activo biológico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. RI o FB = VR -CEPV

15 Medición o Valorización: Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recolección, según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Punto de cosecha o recolección = VR-CEPV

16 Medición o Valorización: Costos estimados en el punto de venta: Comisiones a los intermediarios y comerciantes. Los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos.

17 Medición o Valorización: Costos estimados en el punto de venta: Los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias

18 Medición o Valorización: Se excluyen de los costos estimados en el punto de venta: Los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.

19 Medición o Valorización: Valor razonable. Importancia de un Mercado Activo. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable del activo en cuestión.

20 Medición o Valorización: Valor razonable. Inexistencia de un Mercado Activo: Transacción más reciente en el mercado, Los precios de mercado de activos similares, ajustados.

21 Medición o Valorización: Valor razonable. Inexistencia de un Mercado Activo: Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en función de la superficie en áreas o hectáreas; o de la producción en términos de envases estándar para exportación u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilos de carne.

22 Medición o Valorización: Valor razonable. Inexistencia de un Mercado Activo: La empresa utilizará, para determinar el valor razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a un tipo antes de impuestos definido por el mercado, cuando no exista un precio de referencia. Formula del Valor Actual Neto,(VAN)

23 Medición o Valorización Ganancias y pérdidas, Tratamiento contable

24 Medición o Valorización, ganancias o pérdidas Activo Biológico: 1.- Reconocimiento inicial, 2.- Reconocimiento posterior debido a los cambios sucesivos Resultados Del periodo Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta

25 Medición o Valorización, ganancias o pérdidas Producto Agrícola: Reconocimiento inicial a su valor razonable Resultados del periodo Los cambios posteriores utilizan otras normas (NICs 2 o 16) Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta

26 Medición o Valorización Imposibilidad de medir el valor razonable de un activo biológico, en el reconocimiento inicial.

27 Medición o Valorización, sin Valor Razonable En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biológicos se pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

28 Medición o Valorización, sin Valor Razonable En todos los casos, la entidad medirá el producto agrícola, en el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola, en el punto de su cosecha o recolección, puede medirse siempre de forma fiable.

29 IFRS para Pymey la NIC 41, sección especial Usar el Valor Razonable siempre que sea fácilmente determinable, sin un costo y esfuerzo desproporcionado. Si no es fácilmente determinable, usará el costo menos cualquier depreciación acumulada y pérdida por deterioro.

30 IFRS para Pymey la NIC 41 Para los Productos Agrícolas cosechados o recolectados, se utilizará el Valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta en el momento de la cosecha.

31 Revelaciones La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, asícomo por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biológicos.

32 Ejemplo de aplicación de valor razonable Se posee un rebaño de 10 animales de 2 años de edad al 1 de enero de 20X1. El 1 de julio de 20X1 se compró un nuevo animal de 2,5 años por 108, y en esa misma fecha nació otro. No se vendió ni se desapropió ningún animal durante el periodo. Los valores razonables por unidad, menos los correspondientes costos estimados en el punto de venta, han sido los siguientes:

33 Ejemplo de aplicación de valor razonable Fechas y Valores Razonables 1/1/06 1/7/06 31/12/06 Animal de 2 años Animal recien nacido Animal 2,5 años Animal de 3 años 120 Animal de 0,5 años 80

34 Ejemplo de aplicación de valor razonable Valor razonable al 01 enero 2006 (10 unidades por 100) Compra el 01 de julio de 2006 (1*108) 108

35 Ejemplo de aplicación de valor razonable Incrementos cambios en V.R. cambios de precios Total Animales de 2 años 10 X ( ) 50 Animal recien nacido 1 X (72-70) 2 Animal de 2.5 años 1 X ( ) 3 55

36 Ejemplo de aplicación de valor razonable Incrementos cambios en V.R. cambios físicos Animales de 2 años con tres años al cierre del periodo 10 X ( ) 150 Animal recien nacido con medio año al cierre del periodo 1 X (80-72) 8 Animal de 2.5 años con tres años al cierre del periodo 1 X ( ) 9 Animal recien nacido

37 Ejemplo de aplicación de valor razonable Valorizacion del rebaño al 31 diciembre de unidades a ,00 1 unidad nacida a 80 80,00 Total 1.400,00

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39 Ejemplo de Estado de Resultados

40 Ejemplo de Política Contable

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52 NIC 41 - INDUSTRIAS EMBLEMÁTICAS FORESTAL VIÑAS SALMONES

53 Armonización y convergencia normativa internacional El ciclo forestal Terreno forestal Caminos e infraestructura Plantación inicial Ciclo forestal Venta o transferencia al ciclo industrial Carguío y flete Tala/corte Fertilización Bonificaciones forestales Seguros Raleos y otras faenas por rodal Retasación Intereses y diferencias de cambio

54 Armonización y convergencia normativa internacional Activo fijo Terreno forestal El ciclo forestal Venta o transferencia al ciclo industrial Caminos e infraestructura Plantación inicial Ciclo forestal Carguío y flete Tala/corte Fertilización Bonificaciones forestales Seguros Raleos y otras faenas por rodal Retasación Intereses y diferencias de cambio

55 Armonización y convergencia normativa internacional El ciclo forestal Activo fijo Terreno forestal Venta o transferencia al ciclo industrial Caminos e infraestructura Plantación inicial Ciclo forestal Carguío y flete Tala/corte Fertilización Bonificaciones forestales Cargo a resultados Seguros Raleos y otras faenas por rodal Intereses y diferencias de cambio Retasación Abono a resultados Página 55

56 Los activos biológicos El negocio de las Viñas El negocio del Salmón

57 Caso Nº 1 Separación del cambio en el valor justo menos los costos estimados hasta el punto de venta, en sus componentes de cambio físico y cambio en el precio. Una compañía que se ocupa de la producción de leche posee un rebaño de tres animales de 2 años de edad al 1º de enero de 20x1. En 1º de julio de 20x1 se compraron dos animales de 1 año por $ 170 y en esa misma fecha nació otro. Antes de cerrar el ejercicio, es decir, al 31 de diciembre de 20x1, se venden un recién nacido y los tres animales que tienen entonces 3 años de edad. Valores justos por unidad menos los costos estimados hasta el punto de venta:

58 Valores Iniciales y Adquisiciones: Animal de 2 años, al x Animal de 1 año, al x Animal recién nacido, al x Valores Finales al 31 de diciembre: Animal de 2 años, al x Animal de 1 año, al x Animal recién nacido, al x Animal de 3 años, al x Animal de 0,5 años, al x Animal de 1,5 años, al x Se pide: Calcular el nuevo valor en libros del Activo Biológico al cierre del ejercicio.

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63 Caso Nº 2 Cálculo del valor atribuible a un activo biológico, según su costo por imposibilidad de determinar de forma fiable su valor justo. Una compañía agrícola ha decidido cultivar un árbol frutal, cuyo cultivo y fruto es bastante desconocido. Los costos asignables desde el inicio de la etapa de la plantación hasta finalizar el ejercicio en cuestión son: Plantación Labores de cultivo Riegos Fertilización Tratamientos Control mecánico Se pide: Calcular el valor atribuible al árbol frutal en el momento de su reconocimiento inicial, siguiendo las directrices establecidas por la NIC 41.

64 Solución: La compañía agrícola se encuentra con que no hay disponible ningún precio o valor fijado por el mercado, ni ninguna de las alternativas del valor justo para este activo biológico; por tanto, ante la imposibilidad de determinar de forma fiable el valor justo del activo biológico, éste se valorará teniendo en cuenta los costos incurridos en él: Plantación Labores de cultivo Riegos Fertilización Tratamientos Control mecánico Total Se ha de tener en cuenta que si en los años posteriores la situación no cambia se seguirá valorando de la misma forma el activo biológico hasta que alcance la etapa de la producción, entonces el valor acumulado se le tendrá que aplicar la amortización.

65 Antecedentes de la NIC 41 para analizar el caso. Párrafo 30: establece que en los casos en los que no se puede determinar con fiabilidad el valor justo de un activo biológico, éste se valorará según su costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor. Una vez que el valor justo de tales activos biológicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos según su valor justo menos los costos estimados en el punto de venta.

66 Caso Nº 3 Pérdida surgida por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico, según su valor justo menos los costos estimados en el punto de venta. Una compañía lechera ha adquirido un rebaño por A esta operación se le ha aplicado una comisión de un 3% por la contratación de un agente intermediario. Además, deben sumarse los servicios de transporte para efectuar el traslado al predio agrícola por un valor de 7.500: Se pide: Calcular el valor justo en el momento de su reconocimiento inicial, siguiendo las directrices establecidas por la NIC 41 y reconocer la posible pérdida o ganancia que eventualmente pueda producirse.

67 Solución: Valor de mercado del activo biológico Costos estimados hasta el punto de venta Costo de transporte Valor justo del activo biológico Costos estimados en el punto de venta Intermediario ( x 3%) Valor justo menos los costos estimados en el punto de venta

68 El costo de adquisición del rebaño es de , en cambio el valor justo menos los costos estimados en el punto de venta en el momento de su reconocimiento inicial es de , esta diferencia supone reconocer una pérdida de ( ). Cuentas Debe Haber Pérdida por reconocimiento inicial AB Activos Biológicos Glosa: Contabilización pérdida del activo biológico

69 Antecedentes de la NIC 41 para analizar el caso. Párrafo 26: Una ganancia o pérdida surgida por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor justo, menos los costos estimados en el punto de venta, así como la surgida por cambio en el valor justo menos los costos estimados hasta el punto de venta, deberá incluirse en utilidad o pérdida en el período en que ocurra.

70 Los últimos tres casos fueron extraídos del texto IFRS NIIF, tomo VI del autor señor Marcelo Valenzuela Acevedo, editorial Edimatri S.A. Edición 1º año 2009