Costos para medir calidad y productividad en la empresa (Parte I)

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1 Área Contabilidad y s Contenido Informes especiales aplicación práctica s para medir calidad y productividad en la empresa (Parte I) - 1 Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF (Parte II) - 6 Combinaciones de Negocios e Impuesto a la Renta Diferido (Parte I) Análisis y dinámica de las Cuentas 18 y19 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte I) GLOSARIO contable -14 Ficha Técnica s para medir calidad y productividad en la empresa (Parte I) Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : s para medir calidad y productividad en la empresa (Parte I) Fuente :, Nº Primera Quincena de Febrero 2010 Resumen Este artículo pretende desarrollar en forma puntual el marco teórico-práctico sobre un sistema de información que permita a los administradores de los procesos o plantas, medir los costos relevantes de las operaciones que les permita tomar acciones en forma oportuna. Directo Indirecto Otros costos indirectos Palabras claves: costos del producto. Sistema de información de planta, Sistema de información de costos. 1. Conceptos modernos de costos 1.1. del producto El costo del producto es la suma del consumo de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. La gráfica que se señala a continuación corresponde a una estructura del costo donde éstos están formados por los elementos materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Indirecto Materia de obra Directo aplica mente a los productos y la segunda se tiene que prorratearse entre la producción tomando alguna base de distribución, como por ejemplo el costo de la materia prima, el número de unidades, las horas de trabajo, el costo primo, el costo de la mano de obra, etc. En el caso del costo de la materia prima, se calcula cantidad por precio, por ejemplo: 180 kilos de material x S/. 100 cada kilo = S/. 18,000 que se afectará mente al producto Mano de obra Es también uno de los elementos fundamentales en la producción de los bienes, es decir, son las horas de trabajo que se utilizan en la fabricación de los bienes de producción. La mano de obra se clasifica como e in, la primera afecta mente al producto y la segunda se tiene que distribuir en base a un factor de distribución como los indicados anteriormente, para luego ser aplicado a los productos que la empresa está elaborando. El costo de la mano de obra se calcula: cantidad de horas, por costo por hora, por ejemplo: 150 horas de trabajo x S/ cada hora = S/. 7, que se afectará mente al producto que se está fabricando Es uno de los elementos fundamentales que se utiliza en la fabricación de los bienes. La materia prima puede clasificarse como e in, la primera se indirecto de fabricación del producto Mano de obra directo Fuente: González García, Carlos y Heriberto Serpa Cruz, (2008). Generalidades de la Contabilidad y sistemas de costos, Cuba indirecto de fabricación Es el tercer elemento que tiene que ver con el proceso productivo, y constituye el resto de los elementos de los costos que intervienen en el proceso de producción, como por ejemplo el consumo energético, la depreciación, el mantenimiento de la maquinaria y de la fábrica, etc. La distribución de los costos indirectos se distribuye tomando base de distribución, las indicadas anteriormente, es decir, costo de materia prima, costo de mano de obra, unidades terminadas, costo primo, horas de trabajo, horas máquina, etc. Para distribuir el costo indirecto de fabricación se identifica los costos indirectos -1

2 y luego se obtiene una base de distribución en relación a una causa efecto, por ejemplo: indirecto, S/. 1,000,000.00, para la fabricación de los productos A, B C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas de trabajo: Producto El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricación de S/. 1, entre los tres productos A, B y C, habiendo tomado como base de distribución las 6,000 horas de mano de obra. Caso Práctico Nº 1 de producción y venta La compañía manufacturera Pardo S.A. tiene la siguiente información sobre las operaciones del presente año: materia prima comprada, S/.136,000.00; mano de obra, S/. 120,000.00; y costos indirectos, S/. 135, Los inventarios arrojaban lo siguiente: materia prima: enero 1, S/. 28,000.00; diciembre 31, S/.24,000.00; trabajo en proceso: enero 1 S/. 60,000.00; diciembre 31, S/. 65,000.00; productos terminados: enero 1, S/. 115, y diciembre 31, S/. 90, Para el año 2010, calcular (a) el costo de producción, y (b) el costo de ventas. (a) Estado de costo de producción 1 CASHIN, James A. y POLIMENI, Ralph S. Ph.D, (1994). Contabilidad de costos. México, McGraw-Will. a distribuir S/. 1,000,000 Base de distribución 6,000 horas de mano obra Tasa S/. 1,000,000 / 6,000 = Distribución de los costos indirectos de fabricación Valor Base Tasa Distribuir % Volumen Producción Unitario A 1, S/.166, , B 2, , , C 3, , , ,000 S/.1.000, ,000 Manufacturera Pardo S.A. Estado de costo de producción Al presente año S/. Inventario inicial S/. 28, Compras netas 136, disp. 164, (-) Invent. fin. de mat. prim. 24, utilizada 140, Mano de obra 120, s indirectos 135, s de fabricación 395, Más: Trab. en proc. inic. 60, , Menos: trab. en proc. fin. 65, de producción S/. 390, A continuación presentamos el estado de costo de ventas con los datos anteriores: b) Estado de costo de ventas Manufacturera Pardo S.A. Estado de costo de venta Al presente año Inventario inicial de productos terminados S/. 115, Más: costo de producción 390, Productos terminados disponibles para la venta 505, Menos: Inventario final de productos terminados 90, de ventas S/. 415, primo y de conversión El costo primo es la suma de la materia prima y la mano de obra. El costo de conversión es la suma de la mano de obra y costos indirectos de fabricación. A continuación se detalla el costo de producción en base a la gráfica cuya referencia ha sido obtenida de todomonografía.com y que, además, es parte del marco referencial de toda la literatura técnica de los costos de producción. El esquema siguiente muestra la estructura del costo de conversión y también los elementos del costo primo. conversión Mano obra indirecto primo Caso Práctico Nº 2 primo y costo de conversión Tomando los datos del caso Nº 1, calcular el costo primo y el costo de conversión. primo = + mano de obra primo = S/. 140, S/. 120, primo = S/. 260, de conversión = mano de obra + costos indirectos de conversión = S/. 120, S/. 135, de conversión = S/. 255, s fijos y variables De acuerdo con el comportamiento del costo, pueden ser: s Fijos. Son todos aquellos que permanecen constantes durante el proceso productivo u operativo, y tienen una tendencia a bajar en la medida que aumenta el volumen de producción, esta disminución está referida al costo fijo. Para Kohler los costos fijos son gastos operativos o gasto de las operaciones como clase, que no varía en relación con el volumen de negocios. Ejemplo: los intereses sobre bonos; los impuestos sobre bienes; la depreciación en línea recta; las cantidades mínimas de gastos de venta y gastos generales de fabricación. Un costo considerado como fijo representa frecuentemente una función de la capacidad y, por tanto, aun cuando es fijo con respecto al volumen, varía de acuerdo con el tamaño de la planta. Para Welsch los costos fijos son aquellos que no varían con la producción o la actividad productiva. Se acumulan con el transcurso del tiempo, es decir, son costos de tiempo. Permanecen constantes en valor durante un período a corto plazo, dentro de un rango pertinente de actividad. Los costos fijos son ocasionados por el mantenimiento de activos y de los otros factores de producción en un estado de disposición a producir, de ahí que frecuentemente son denominados costos de capacidad. Los costos fijos son de dos tipos principales. Primero, ciertos costos fijos son establecidos por decisiones administrativas previas. Algunos ejemplos de estos costos son depreciación, impuestos y seguro. Segundo, algunos costos fijos son establecidos por decisiones administrativas en una base a corto plazo. Sueldos, gastos de publicidad y gastos de investigación caen en esta categoría. s Variables. Según Kohler, los costos variables, son gastos operativos o gastos de operación como clase, que varían mente, algunas veces -2 Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad y s en forma proporcional con las ventas o con el volumen de producción, los medios empleados, la utilización u otra medida de actividad: ejemplos: materiales consumidos, la mano de obra ; la fuerza motriz, los suministros, la depreciación (sobre la base de producción); las comisiones sobre ventas, etc. Según Welsch, los costos variables son aquellas partidas de costo que varían en proporción con la producción o actividad en un centro de responsabilidad. Monografías. com nos ha servido como referencia para presentar la siguiente gráfica a fin de ilustrar el tema de costos fijos y costos variables. Caso Práctico Nº 3 s directos e indirectos A continuación se proporcionan algunos datos relacionados con los costos para la realización de un trabajo especial de la empresa industrial La Costeña SAC: C s Fijos Coste Coste total A C s Variables Coste total Coste A utiliz. S/.200, Mano de obra empleada 300, s indirectos de fabricación, todos indirectos y 40% variables 150, Gastos de administración, 50% directos y 60% variables 240, El costo fijo total es una línea paralela al eje de x y el costo fijo es una línea descendente significando el valor decreciente por el aumento en el volumen de producción. El costo variable total se grafica como una línea ascendente y el costo variable como una línea paralela al eje de las x, desde el punto de vista contable s directos e indirectos De acuerdo a la identificación con las actividades productivas de la empresa: s Directos, aquellos que se identifican con las Órdenes de Producción o con los Centros de costos. Están constituidos por la Materia Prima Directa, los Materiales Directos y la Mano de Obra Directa. Materia Prima Directa. Es el elemento directo de la producción que está vinculado mente con la fabricación de los bienes que se están elaborando. Materiales Directos. Es otro elemento del costo de producción, siendo su característica principal estar relacionado con el producto. Mano de Obra Directa. Es el elemento directo del proceso de fabricación que está constituido por las remuneraciones que se paga al personal que está involucrado en el proceso de elaboración del bien. s Indirectos, todos aquellos que no se pueden identificar con las Órdenes de Producción o con los Centros de s de la empresa, como por ejemplo: sueldos de profesionales y técnicos de la producción, mano de obra in, materiales indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricación, etc. Sueldos de profesionales y técnicos. Es el elemento indirecto del costo de producción que está constituida por las remuneraciones del personal de empleados que laboran en el área productiva. Mano de Obra In. Es aquel costo constituido por las remuneraciones al personal obrero que sirve de apoyo al proceso de fabricación. Materiales Indirectos. Son los elementos del costo de producción que no es inherente al producto pero es necesaria su utilización en el proceso productivo. Contribuciones Sociales Está constituido por los aportes que hace el empleador a determinados organismos para que presten servicios a sus trabajadores, ejemplo: el Seguro Social, AFP, etc. Derechos Sociales. El costo indirecto de producción que está constituido fundamentalmente por la Compensación por Tiempo de Servicio (CTS). Depreciación. Es un costo indirecto de la producción que está constituida por el desgaste o deterioro que sufren las máquinas, equipo o enseres utilizado en el proceso productivo. Gastos de fabricación. Es el desembolso o sacrificio que interviene en el proceso productivo, como por ejemplo: alquiler de la planta, el consumo de energía, consumo de lubricantes, consumo de agua, elementos de protección al personal, útiles de limpieza, mantenimiento del local y cualquier otro gasto relacionado con el proceso productivo. Recibe diversos nombres, como por ejemplo: gastos de fabricación, gastos de producción, carga fabril, gastos de explotación, gastos generales de fabricación. Con los datos anteriores se puede calcular las siguientes variables: a) costo primo, b) costo de conversión, c) costo directo, d) costo indirecto, e) costo del producto, f) costos del período, g) costos variables y h) costos fijos 2. a) primo = materia prima + mano de obra. = S/. 200, S/. 300, = S/.500, b) s de conversión = mano de obra + costo indirecto de fabricación. = S/. 300, S/. 150, = S/. 450, c) s directos = materia prima + mano de obra + 50% de gastos de administración. = S/. 200, S/. 300, S/. 120, = S/. 620, d) s indirectos = 100% de costos indirectos de fabricación + 50% de gastos de administración. = S/. 150, S/. 120, = S/. 270, e) del producto = materia prima + mano de obra + costos indirectos de fabricación. = S/. 200, S/. 300, S/. 150, = S/. 650, f) s del período = gastos de venta + gasto de administración. = 0 + S/. 240, = S/. 240, g) s variables = materia prima utilizada + mano de obra + 40% de los costos indirectos de fabricación + 60% de los gastos de administración. = S/. 200, S/. 300, S/. 60, S/. 144, = S/. 704, SHIM, Jae y Siegel, Joel. Contabilidad Administrativa. -3

4 h) s fijos = 60% de costos indirectos de fabricación + 40% de gastos de administración. = S/. 90, S/. 96, = S/. 186, s reales y estándares El costo estándar es un objetivo trazado por la gerencia debidamente controlado para lograr los resultados planeados. Los costos estándar se determinan antes que se inicie el proceso de fabricación; por lo tanto, la formulación de los costos estándar establecen los costos metas de la gestión de la empresa. Los costos estándar son aquellos que esperan lograrse en un proceso de producción como lo indica el Dr. Justo Franco Falcón en su obra para Toma de Decisiones Tomo II. El costo estándar comprende el cálculo predeterminado del costo de producción en función de los tres elementos del costo; por lo tanto, tendremos estándares de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. El costo real es aquel desembolso que ocurrió cuando se terminó de fabricar un bien o un servicio. En el caso de la fabricación de un producto, el costo real es la suma de la materia prima utilizada, mano de obra empleada y costos indirectos de fabricación incurridos proporcionalmente a la producción. real y costo estándar Análisis de variaciones:, mano de obra y costos indirectos. Una empresa industrial emplea un sistema de costo estándar en sus operaciones. Los costos estándar del producto son: La producción para el mes de octubre del 2009 ascendió a 500 unidades. Concepto Producción estándar por mes utilizada Caso Práctico Nº 4 Cantidad de la materia prima utilizada de mano de obra (5,100 h reales) total 1,5 litros S/ S/ Mano de obra 10,0 horas S/ S/ Indirecto 10,0 horas S/ S/ S/ Unid./costo 92,000 unid. 700 kilos S/. 15,400 S/. 16,575 Concepto Preparar análisis de las variaciones para (a) materia prima, (b) mano de obra y (c) costos indirectos de fabricación 3. (a) Variación de materia prima Variación en precio = (costo real costo estándar) = (S/ S/ ) x 700 = S/. 1, (d) Variación en cantidad = (cantidad real cantidad estándar) x costo = (700 kilos 750 kilos) x S/ = S/. 1,000 (f) Cálculo: real = S/. 15,400 / 700 = S/ por kilo Cantidad estándar = 500 paquetes por S/. 1,5 kilos = 750 kilos (b) Mano de obra Variación en la tasa = (tasa real tasa estándar) x horas reales = (S/ S/. 3.00) x 5,100 = S/. 1,275 (d) Variación en la eficiencia = (horas reales- horas estándar) x tasa estándar = (5,100 5,000) x S/ = S/ (d) (c) s indirectos de fabricación Variación en el desembolso s indirectos reales S/. 7, Asignación presupuestal basada en horas reales (S/. 1,840 Fijos + S/. 4,335 6, variable (5,100 x S/. 0.85) Variación en el desembolso S/. 1, Variación en la capacidad ociosa Asignación presupuestal basada en las horas reales Horas reales x tasa de costos indirectos (5,100 x S/.1,25) Variación en la capacidad ociosa (favorable) Variación en la eficiencia fija Horas reales x tasa fija (5,100 x S/. 0.40) Horas estándar x tasa fija (4,600 x S/. 0.40) Variación en la eficiencia fija Unid./costo s indirectos reales S/. 7,375 s indirectos fijos para la producción estándar S/. 1,840 S/. 6, , S/ S/. 2, , S/ CASHIN A., James y POLIMENI, Ralph S. Ph.D (1994). Contabilidad de costos. McGraw-Hill, México. Variación en la eficiencia variable Horas reales x tasa (5,100 x S/. 0.85) Horas estándar x tasa (4,600 x S/. 0.85) Variación en la eficiencia variable S/. 4, , S/ Cálculos Horas estándar: 92,000 unidades / 200 unidades = 460 paquetes estándar. 10 horas estándar por paquete x 460 = 4,600 h estándar. Tasas de costos indirectos: Tasa total S/ Tasa fija ( S/. 1,840/ 4,600 h) 0.40 Tasa variable S/ Caso Práctico Nº 5 fijo y costo variable La empresa industrial Elmer SAC produce un artículo que se vende en S/ por unidad. El costo de venta fue de S/ y los gastos de administración y venta S/ Durante el mes de enero 2010 se vendieron 2,500 unidades. El detalle del costo de ventas fue el siguiente: materia prima, 50%; mano de obra, 25% y costos indirectos de fabricación, 25%. Para el mes de febrero de 2010 se esperan aumentos en los costos así: materia prima, 15%; mano de obra, 20%. El precio de venta se incrementará a S/ , pero la gerencia estima que las ventas unitarias disminuirán 20%. (a) Preparar un estado de ingreso para el mes de enero 2010, incluyendo costo por unidad. (b) Preparar un estado de ingresos para el mes de febrero 2010, incluyendo costos s. Los costos de materia prima y mano de obra deberá mantenerse al 75% del costo de las mercaderías vendidas, los gastos de administración y venta aumentarán a S/ (c) Se supo luego que los costos indirectos para enero 2010 se componían de S/. 250, en costos fijos y S/. 150, en costos variables. Preparar una versión corregida del estado de ingresos para el mes de febrero de 2010, sin tener en cuenta la relación anterior entre materia prima y mano de obra con respecto al costo de la mercadería vendida. Los costos fijos se mantendrán constantes a pesar de disminución de las unidades vendidas Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad y s (a) Compañía Elmer SAC Estado de ingresos Enero 2010 Ventas (2,500 unid.) S/. 2,000, S/ de ventas: (50%) 800, Mano de obra (25%) 400, s indirectos de fabricación (25%) 400, de ventas 1,600, Utilidad bruta 400, Gastos de venta y administración 125, Utilidad antes IR 275, IR, 30% 82, Utilid. después del IR S/. 192, S/ materia prima y suministros necesarios para la producción. El jefe de compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la empresa que se adquieren al precio más bajo y se despachan a tiempo. Comúnmente se utilizan tres formatos en la compra de artículos: una requisición de compras, una orden de compra y un informe de recepción Requisición de compra. Es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales y suministros. Por ejemplo, a continuación se ilustra dicho documento: Requisición de Compra (b) Compañía Elmer SAC Estado de ingresos Febrero 2010 Ventas (2,000 unid.) S/.1,840, S/ de ventas: (S/. 320 x 115%) 736, Mano de obra (S/.160 x 120%) 384, indirect. (25% del costo de vtas.) 373, costo de ventas 1,493, Utilidad bruta 346, Gastos de venta y administración 140, Utilidad neta 206, IR, 30% 62, Utilid. después del IR S/. 144, S/ Unidad Ventas (2,000 unid.) 1,840,000 S/ de ventas 736, Mano de obra 384, s indirectos Fijos 250, Variables 320, , costo de ventas 1,690, Utilidad bruta 150, Gastos de venta y administ. 140, Utilid. antes del IR 10, IR, 30% 3, Utilidad después IR S/. 7,000 S/ Cálculo de los costos indirectos de venta = (S/. 736, S/. 384,000.00) / 75% = S/. 1,493, s indirectos = S/. 1,493, x 25% = S/. 373, Cálculos auxiliares: Para enero 2010 los costos variables de fabricación fueron S/. 400,000.00, compuestos por S/. 250, de gastos fijos y S/. 150, dividido entre 2,500 unidades, o sea, S/ por unidad. Por lo tanto, para febrero 2010, la porción variable del costo indirecto es de 2,000 unidades x S/ = S/. 320, Sistema de información de planta 2.1. Compra de materiales La mayoría de las empresas industriales cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de 4 CASHIN A., James y POLIMENI, Ralph S. Ph.D (1994). Contabilidad de costos. McGraw-Hill, México. REQUISICIÓN DE COMPRA Orden de Compra Nº. 001 Departamento o persona que realiza la solicitud: Imprenta Fecha del pedido: X. Fecha requerida de entrega: X Cantidad Nº Catálogo Descripción Aprobado por:... Precio Papel S/ S/. 2, Orden de Compra. Si la requisición de compra está correctamente elaborada, el departamento de compras emitirá una orden de compra al proveedor, tal como podemos ilustrar a continuación: Av. Arequipa Nº 2345 Lima Nº. 001 Proveedor: San Remo SAC Fecha del Pedido: X Fecha de Pago: X Cantidad Nº Catálogo Descripción Aprobado por:... Precio Papel S/ S/. 2, Informe de Recepción. Cuando se despachan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los artículos para tener la seguridad que no estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra. Este formato se ilustra a continuación. Proveedor: San Remo SAC Orden de Compra Nº 001 Fecha de recepción: X Av. Arequipa Nº 2345 Lima Cantidad recibida Descripción Discrepancias 20 Papel Ninguna Firma autorizada: Producción e inventarios continuará en la siguiente edición... -5