Caishui [2011] 111 ( Circular 111 ), que han sido desarrolladas, entre otras, por las

Transcripción

1 Por Omar Puertas Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, oficina de Shanghái Octubre 2011 Enero se estrena en China con una importante novedad relativa al sistema de imposición indirecta, cuyo origen se remonta al pasado 16 de noviembre de 2011 con la publicación de dos circulares emitidas por la Administración Tributaria del Estado (SAT, por sus siglas en inglés) y el Ministerio de Finanzas (MOF, por sus siglas en inglés) chinos. Se trata de la Caishui [2011]110 ( Circular 110 ) y la Caishui [2011] 111 ( Circular 111 ), que han sido desarrolladas, entre otras, por las Comunicaciones Públicas nº 65 y 66. Estas dos circulares dan forma legal a la esperada transición del Impuesto sobre Servicios (conocido como business tax o BT) al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), que en una primera fase de implementación se materializa en la aprobación de un programa piloto para la provincia de Shanghái, en vigor desde el 1 de enero de Este documento resume los aspectos clave de las mencionadas circulares y de las comunicaciones publicadas por las autoridades competentes. PROGRAMA PILOTO DEL IVA ASPECTOS CLAVES Sujeto pasivo y ámbito de aplicación del Programa Piloto Conforme a la Circular 111, las entidades y las personas físicas que operan en el sector del transporte y en parte del sector de los llamados servicios modernos (a los que nos referimos en este documento como los Sectores Gravados ) en el territorio de Shanghái están sujetas al IVA en lugar de al BT, a partir del 1 de enero de Los servicios modernos a los que hace referencia la Circular 111 incluyen: Los servicios de investigación, desarrollo y tecnológicos. Los servicios relativos a las tecnologías de la información. Los servicios de innovación cultural. Los servicios de apoyo logístico y auxiliares. 1

2 El arrendamiento de bienes muebles tangibles. Los servicios de asesoramiento y consultoría. Los sectores de la construcción, las telecomunicaciones y la venta de inmuebles, así como los del cátering y de entretenimiento, no están incluidos por el momento en el programa piloto, de modo que las sociedades y personas físicas que operan en ellos continúan sujetas al BT. El Anexo I de la Circular 111 ofrece una descripción detallada de los servicios incluidos en los Sectores Gravados, que puede servir como directriz para evaluar si una empresa queda afectada por el programa piloto. En la práctica, la oficina tributaria competente notificará por escrito a la entidad su inclusión en el programa piloto. En el caso de las entidades y personas físicas situadas fuera de China (las Entidades Extranjeras ) que prestan servicios de los Sectores Gravados a entidades o personas físicas dentro del territorio de la provincia de Shanghái, serán sus agentes quienes deban gestionar el pago del IVA correspondiente o, en defecto de éstos, el propio destinatario del servicio. No obstante lo anterior, los siguientes supuestos caen fuera del ámbito de aplicación del IVA (quedando, por lo tanto, la operación sujeta a BT): 1. Los servicios prestados por Entidades Extranjeras a entidades o personas físicas establecidas en Shanghái pero que son consumidos totalmente fuera de China. 2. El arrendamiento por parte de Entidades Extranjeras a personas físicas o jurídicas establecidas en Shanghái de activos tangibles que son totalmente utilizados fuera de China. Exportación de servicios Conforme a la Circular 110, la exportación de servicios relativos a los Sectores Gravados prestados por un sujeto pasivo establecido en Shanghái a un destinatario radicado fuera de China no quedaría gravada por el IVA, en la medida en que tales servicios se usen o consuman totalmente en el exterior. 2

3 Queda, no obstante, todavía por definir con claridad si la no aplicación de IVA en estos casos se sustenta desde el punto de vista técnico en la aplicación de una exención o de un tipo impositivo del 0%. Uno u otro tratamiento impacta en la deducibilidad del IVA soportado por la adquisición de bienes y servicios relacionados con la exportación de los servicios relativos a los Sectores Gravados: bajo el régimen de tipo 0%, ese IVA soportado sería deducible, pero no así en el caso de la exención. Tipos del IVA para sujetos pasivos generales y de pequeña escala El tipo de IVA aplicable varía dependiendo de la clase de servicio prestado y de la cualificación del sujeto pasivo como general o de pequeña escala. De acuerdo con la Circular 111, si los ingresos anuales por la prestación de servicios comprendidos en los Sectores Gravados son iguales o superiores a 5 millones de RMB, la empresa será un sujeto pasivo general. Si son inferiores a esta cifra, será un sujeto pasivo de pequeña escala, aunque podrá solicitar el tratamiento de sujeto pasivo general del IVA si tiene una sede de negocios fija y realiza la llevanza de libros de cuentas precisos y fiables que proporcionen datos exactos para el cálculo del impuesto. La Circular 111 establece que las personas reconocidas como sujetos pasivos generales no pueden cambiar posteriormente a la categoría de sujeto pasivos de pequeña escala, salvo autorización expresa de la SAT. Las principales consecuencias de la consideración como sujeto pasivo general o de pequeña escala son las siguientes: Sujeto pasivo general del IVA: - El tipo del IVA aplicable se calcula en función de la clase de servicios prestados: o 17% para el arrendamiento de activos tangibles. o 11% para los servicios de transporte. o 6% para los servicios modernos (excepto el arrendamiento de activos tangibles). 3

4 o 0% para determinados servicios, según lo que dispongan las autoridades de SAT y MOF. - El régimen de deducibilidad del IVA soportado es el general, por lo que, salvo excepciones, puede compensarse con el IVA repercutido. - El sujeto pasivo general debe emitir facturas especiales, que requieren adquirir el equipamiento adecuado. Sujeto pasivo de pequeña escala del IVA: - El tipo del IVA aplicable es el 3% para todas las clases de servicios prestados. - El IVA soportado no es deducible, por lo que no puede compensarse con el IVA repercutido. - El sujeto pasivo de pequeña escala puede solicitar a las autoridades tributarias competentes que emitan las facturas en su nombre al objeto de que el destinatario del servicio, si es sujeto pasivo general, pueda deducir el IVA correspondiente. Obligaciones de cumplimiento Conforme a la legislación china, la obligación de pago del IVA se devenga en el momento de la recepción del pago o en la fecha de emisión de la factura, si fuera anterior. El IVA debe presentarse de forma diaria, mensual o trimestral, siendo la oficina tributaria competente la que determine el período de presentación dependiendo de la base imponible y las características del sujeto pasivo. Si el sujeto pasivo tiene beneficios fiscales con arreglo al régimen original del BT, puede continuar disfrutándolos en forma de exenciones o descuentos del IVA, puesto que la conversión de uno a otro sistema debe responder en lo posible al principio de neutralidad y no causar un perjuicio al contribuyente. Observaciones finales El cambio de sistema impositivo indirecto del BT al IVA que se ha puesto en marcha en la provincia de Shanghái bajo el programa piloto supone para los sujetos pasivos 4

5 afectados la posibilidad de deducir el IVA soportado para la prestación de servicios relativos a los Sectores Gravados, siempre y cuando se les provea de las facturas especiales del IVA que cumplan con todos los requisitos formales. Los sujetos pasivos incluidos en este programa piloto deben registrarse ante la oficina tributaria competente como sujetos pasivos del IVA, generales o de pequeña escala, y deberán asesorarse sobre las implicaciones que en su caso concreto supone la calificación como uno u otro. A pesar de que el programa se encuentra ya vigente, las autoridades nacionales y locales continúan desarrollando normativa y emitiendo notificaciones aclaratorias, y son muchos los que califican este programa de experimento tributario. Sin duda, se producirán ciertos desajustes en su implementación y la seguridad jurídica se verá afectada, por lo que habrá que estar muy atento para minimizar los efectos adversos y sacar el máximo provecho a los aspectos positivos que esta reforma ofrece. 5