14/12/2016. Principales diferencias entre NIF, IFRS, USGAAP y CNBV. Generalidades

Transcripción

1 Principales diferencias entre NIF, IFRS, USGAAP y Auditoria Criterios en Contables Materia de de la PLD/FT CNBV Generalidades 1

2 IFRS en el Mundo y México Es de mencionar que por el entorno actual que vive nuestro país, en el cual la convergencia de la información financiera a nivel mundial conlleva a cambios constantes, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) requiere la obligatoriedad de reconocer Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) para todas las compañías emisoras en México para los ejercicios terminados el 31 de diciembre de Las IFRS han sido producto de la globalización de los mercados que afectan a las compañías, sus inversionistas y analistas, es por ello la necesidad de adoptar un único grupo de normas contables para los diferentes mercados en el mundo. IFRS en el Mundo y México Para las compañías privadas en México, es obligatorio el reconocimiento de las Normas de Información Financiera (NIF), las cuales han ido evolucionando continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la información financiera contenida en los estados financieros. La globalización de los negocios y los mercados esta propiciando que la normatividad contable en el mundo se armonice, lo anterior con el fin de que sea comparable, transparente y de alta calidad. Ahora bien, para las entidades financieras, la CNBV ha emitido criterios contables especiales para este tipo de sociedades. 2

3 Criterios Contables de la CNBV Estructura básica La contabilidad de las entidades financieras se ajustará a la estructura básica que, para la aplicación de las NIF, definió el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), en la NIF A-1 Estructura de las normas de información financiera En tal virtud, las entidades considerarán en primera instancia las normas contenidas en la Serie NIF A Marco conceptual, así como lo establecido en el criterio A-4 Aplicación supletoria a los criterios de contabilidad. Criterios Contables de la CNBV Aplicabilidad de las NIF De conformidad con lo establecido en el criterio A-1 Esquema básico del conjunto de criterios de contabilidad aplicables a las entidades financieras, dichas sociedades observarán, hasta en tanto no exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, las normas particulares contenidas en los boletines o NIF que a continuación se detallan, o en las NIF que los sustituyan o modifiquen: 3

4 Criterios Contables de la CNBV Aplicabilidad de las NIF Cambios contables y corrección de errores. B-1 Utilidad integral. B-4 Adquisiciones de negocios. B-7 Combinación de negocios. Serie B Estados financieros consolidados o combinados. B-8 Información financiera a fechas intermedias. B-9 Efectos de la inflación. B-10 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. B- 13 Utilidad por acción. B-14 Criterios Contables de la CNBV Aplicabilidad de las NIF Serie C Cuentas por cobrar. C-3 Inventarios. C-4 Pagos anticipados. C-5 Propiedades, planta y equipo. C-6 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. C-7 Activos intangibles. C-8 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. C-9 Capital contable. C-11 Instrumentos financieros con características de pasivo, capital o de ambos. C-12 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición. C-15 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo. C-18 4

5 Criterios Contables de la CNBV Aplicabilidad de las NIF Beneficios a los empleados. D-3 Impuestos a la utilidad. D-4 Serie D Arrendamientos. D-5 Capitalización del resultado integral de financiamiento. D-6 Pagos basados en acciones. D-8 Criterios Contables de la CNBV Aplicabilidad de las NIF Adicionalmente, las entidades financieras observarán las NIF que emita el CINIF sobre temas no previstos en los criterios de contabilidad, siempre y cuando: Estén vigentes con carácter de definitivo; No sean aplicadas de manera anticipada; No contravengan la filosofía y los conceptos generales establecidos en los criterios de contabilidad para entidades financieras, y No exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, entre otros, sobre aclaraciones a las normas particulares contenidas en la NIF que se emita, o bien, respecto a su no aplicabilidad. 5

6 Presentación en estados financieros Reconocimiento de ingresos 6

7 INGRESOS POR CONTRATOS Cuáles son los cambios con respecto a la NIC 18 Supletoria en México y la nueva NIF D-1? El principio básico de dichas normas es que una entidad debe reconocer los ingresos que representen la transferencia prometida de bienes o servicios a los clientes por los montos que reflejen las contraprestaciones que la entidad espera recibir. Las Normas inducen un enfoque de cinco pasos para su reconocimiento: Identificación del contrato Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato. Determinar el precio de la transacción. Asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño. Reconocer el ingreso cuando la entidad satisfaga la obligación de desempeño. INGRESOS POR CONTRATOS Excepciones a la Norma Quedan fuera del alcance de la nueva Norma de ingresos: Contratos de arrendamiento. Contratos de seguros. Contratos de instrumentos financieros. Ciertas operaciones que involucran partidas no monetarias. 7

8 INGRESOS POR CONTRATOS Control vs Transferir el Riesgo? Una entidad debe reconocer el ingreso cuando se satisface la obligación, es decir, cuando el control de los bienes o los servicios subyacentes de la obligación de desempeño ha sido transferido al cliente. Vigencia A partir del 1 de enero de 2018, permitiéndose su aplicación anticipada. SUSPENSIÓN DE INGRESOS SEGÚN CRITERIOS CONTABLES DE LA CNBV (CONTROL EN CUENTAS DE ORDEN) Ingresos por intereses: Se deberá suspender la acumulación de los intereses devengados de las operaciones crediticias, en el momento en que el saldo insoluto del crédito sea considerado como vencido. (90 días) Ingresos por arrendamiento capitalizable: Se suspenderá la acumulación de las rentas devengadas no cobradas cuando exceda a tres rentas vencidas conforme al esquema de pagos. Ingresos por arrendamiento operativo: En el caso de los créditos por operaciones de arrendamiento operativo, se reconocerá como vencido el importe de la amortización que no haya sido liquidada en su totalidad, a los 30 días naturales de incumplimiento.. 8

9 OTRAS NIF APLICABLES EN MÉXICO PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS NIF C-20 Instrumentos Financieros por Cobrar. Boletín C-10 Instrumentos Financieros Derivados y Operaciones de Cobertura. NIF C-14 Transferencia y Baja de Activos Financieros. Boletín D-5 Arrendamientos. Activos Fijos 9

10 ACTIVOS FIJOS Revaluación de activos: Para USGAAP y NIF no se permite la revaluación de activos. Para IFRS el modelo de revaluación puede aplicarse para una clase completa de activos. Depreciación de componentes de activos: IFRS y NIF requieren depreciar por separado los componentes, si éstos tienen patrones de beneficio diversos. Para USGAAP aunque es permitido, no es común. Costos de préstamos capitalizables: IFRS y NIF se incluyen las diferencias cambiarias. Incluso la NIF permite la capitalización del resultado por posición monetaria. Así mimo, NIF y USGAAP no permiten compensar ganancias provenientes de la inversión temporal de los fondos obtenidos para la construcción de un activo. ACTIVOS FIJOS Propiedades en inversión: USGAAP no define por separado este tipo de propiedades, razón por la cual se registra como un activo dispuesto para venta. Las NIF a través de la circular 55 requieren aplicación supletoria de la IAS 40, pero solo utilizando el modelo de costo histórico. Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF C-6 debe seguirse, sin embargo, es importante considerar que dichos criterios establecen un tratamiento especial para los denominados bienes adjudicados y el catálogo mínimo no contempla el concepto de propiedades en inversión. 10

11 Det de activos de larga duración y activos intangibles DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN Y ACTIVOS INTANGIBLES Determinación de la existencia de deterioro: Para NIF e IFRS se requieren cálculo de deterioro, siempre y cuando existan indicios. Para USGAAP hay que efectuar una prueba de recuperación y si se concluye que el activo no es recuperable se deben realizar pruebas de deterioro. Determinación de la pérdida por deterioro: Para USGAAP se define como la cantidad en la que el valor en libros de un activo excede a su valor razonable. Para IFRS y NIF es el monto en la que el valor en libros de un activo excede a su valor de recuperación. Es de considerarse, que el precio neto de venta puede diferir del concepto valor razonable. 11

12 DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN Y ACTIVOS INTANGIBLES Determinación del deterioro del crédito mercantil: Para USGAPP se tiene la opción de realizar una evaluación cualitativa (more likely than not) para determinar que el valor razonable es menor que su valor en libros. Para IFRS y NIF se debe efectuar una prueba de deterioro a nivel UGE. (Valor en libros su valor de recuperación). Reversión de la pérdida por deterioro: USGAAP la prohíbe para todo tipo de activos. IFRS y NIF no la permiten para crédito mercantil, sin embargo, se puede revertir para otros activos hasta por el monto del valor de recuperación, sin exceder el valor en libros inicial ajustado. DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN Y ACTIVOS INTANGIBLES Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF C-15 y NIF C-8 deben seguirse, sin embargo, es importante mencionar que el catálogo mínimo (balance general) no contempla un rubro especifico para los activos que califican como intangibles. 12

13 ISR y PTU diferidos ISR Y PTU DIFERIDOS Impuestos por transferencia de activos entre compañías del grupo: USGAAP requiere que los impuestos pagados con base a las ganancias sean diferidos. IFRS requiere que los impuestos pagados por dichas ganancias sean reconocidos conforme se incurren. Las NIF no tratan este tema. Posiciones fiscales inciertas: Para USGAAP se reconoce un beneficio bajo el supuestos mas probable que no probable que se sostenga bajo fundamentos técnicos. El beneficio a ser reconocido se basa en la cantidad más alta del beneficio fiscal, cuya probabilidad de realización sea mayor al 50%, cuando se efectué la liquidación final. 13

14 ISR Y PTU DIFERIDOS La IAS establece que los activos y pasivos por impuestos deben medirse de acuerdo con la cantidad que se espera pagar. Para NIF no existen lineamientos sobre la valuación del pasivo o activo por impuesto causado, ni del derivado de posiciones fiscales inciertas, solo se hace referencia al impuesto causado y activos contingentes. Cálculo de los activos o pasivos por impuestos diferidos: Para USGAAP deben aplicarse las tasas de impuestos aprobadas. Para IFRS y NIF deben aplicarse las tasas de impuestos aprobados o sustancialmente aprobadas, sin embargo, para NIF la tasa debe estar promulgada antes de la emisión de los estados financieros. ISR Y PTU DIFERIDOS Clasificación de activos y pasivos por impuestos diferidos en el balance general: Para USGAAP se requiere clasificar como circulante o no circulante, con base al activo o pasivo que le dio origen. Para IFRS y USGAAP deben clasificarse como no circulantes. Reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos sobre inversiones en subsidiarias o negocios conjuntos: USGAAP no requiere reconocimiento por las diferencias temporales derivadas de este tipo de inversiones. IFRS requiere su reconocimiento. Para NIF se requiere el reconocimiento atribuible al efecto por conversión y los ajustes de los activos netos adquiridos. 14

15 ISR Y PTU DIFERIDOS PTU diferida: Bajo IFRS la PTU diferida no debe reconocerse, ya que las diferencias temporales se relacionan a servicios que el trabajador proveerá en el futuro (IAS 12) y según la IAS 19 es que reconozca un pasivo únicamente cuando el servicio ha sido prestado. La NID D-3 requiere el reconocimiento de PTU diferida bajo el método de activos y pasivos. Para USGAAP también es aceptable dicho reconocimiento. ISR Y PTU DIFERIDOS Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF D-4 y NIF D-3 deben seguirse, sin embargo, es importante mencionar que el catálogo mínimo (balance general) tiene diferencias en presentación de acuerdo a lo que establecen estas Normas. 15

16 Arrendamientos ARRENDAMIENTOS Cuáles son los cambios con respecto a la NIC 17 y NIF D-5? Estas Normas establecen que la mayoría de los arrendamientos se presenten en el estado de posición financiera para los arrendatarios bajo un modelo único, eliminando la distinción entre arrendamientos operativos y financieros. La contabilidad para los arrendadores continua con la distinción entre dichas clasificaciones de arrendamiento. Los arrendatarios reconocerán el derecho de uso de un activo y el pasivo por el arrendamiento correspondiente. 16

17 ARRENDAMIENTOS Cómo se trata el derecho de uso? El derecho de uso se trata de manera similar a cualquier otro activo no financiero, con su depreciación correspondiente. El pasivo devengará intereses. Se medirá a valor presente de los pagos mínimos pagaderos durante el periodo del arrendamiento, descontados a la tasa de interés implícita en el arrendamiento siempre que pueda ser determinada, de lo contrario se deberá utilizar una tasa incremental de deuda. ARRENDAMIENTOS Qué pasa con los contratos con vigencia a 12 meses o menos? Es de considerarse que para los arrendamientos por contratos de 12 meses o menos, los cuales no contengan opciones de compra o para contratos donde los activos subyacentes tengan un valor que no se considere significativo como cuando son nuevos, el arrendatario podría elegir contabilizarlos como un gasto en una base de línea recta durante el plazo del contrato. Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF D-5 deberá seguirse, sin embargo, es importante mencionar que existen diferencias en el reconocimiento de ingresos. 17

18 Combinación de negocios COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Activos y pasivos derivados de contingencias: USGAAP (Reconocimiento inicial).- Los activos y pasivos por contingencias deben reconocerse en el periodo de medición (ASC 820 Valor razonable ) o la fecha de adquisición ASC 450 Contingencias. IFRS y NIF (Reconocimiento inicial).- Los pasivos contingentes se reconocen en la fecha de adquisición, siempre y cuando exista una obligación presente proveniente de un evento pasado y se pueda medir confiablemente su valor razonable. Las NIF establece que también sea probable que el futuro exista una salida de recursos para liquidar la contingencia. En ambas reglas los activos contingentes no se reconocen. 18

19 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Activos y pasivos derivados de contingencias: USGAAP (Medición posterior).- Si el reconocimiento inicial fue a valor razonable, se deberá desarrollar una base sistemática y racional dependiendo de su naturaleza. Si fuera con base al ASC 450, el reconocimiento posterior deberá ser bajo los mismo lineamientos. IFRS (Reconocimiento posterior).- Los pasivos posteriores se miden posteriormente sobre el monto mayor que resulte entre: El monto que se reconocería de conformidad con la IAS 37 o el monto disminuido por la amortización acumulada reconocida de conformidad con los ingresos. NIF (Reconocimiento posterior).- Los pasivos contingentes se miden con base en el valor que resulte entre las distintas estimaciones del desembolso necesario para su liquidación. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Combinación de entidades bajo control común Push down accounting : Para USGAAP la entidad adquirente registra los activos netos de la entidad adquirida a su valor en libros. (costo histórico). Para IFRS y NIF están fuera de alcance, en algunos casos se sigue el procedimiento establecido por USGAAP: Ajustes por la combinación de negocios: Para USGAAP las entidades pueden elegir entre afectar o no los libros de las entidades adquiridas, al momento en que el adquirente obtiene el control. IFRS no especifica si es permitido, sin embargo, por práctica se dice que no se puede aplicar dicha contabilización. Las NIF no tratan este asunto. 19

20 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF B-7 debe seguirse. Obligaciones laborales 20

21 OBLIGACIONES LABORALES Método actuarial para planes de beneficios definidos: Para IFRS y NIF se requiere el método de crédito unitario proyectado. USGAAP requiere métodos diferentes dependiendo de las características de los beneficios del plan. Rendimiento de los activos del plan: Para IFRS y NIF no existe el concepto de rendimiento esperado sobre los activos del plan. En este caso debe reconocerse un gasto o ganancia por interés neto derivado del pasivo o activo neto por los beneficios definidos, para ello utilizando la tasa de descuento para determinar el valor de la obligación. Para USGAAP se debe utilizar una tasa de retorno a largo plazo, así como su valor de mercado sobre los activos invertidos. OBLIGACIONES LABORALES Reconocimiento de costos o créditos de servicios anteriores: Para IFRS y NIF deben reconocerse inmediatamente contra resultados. Para USGAAP deben reconocerse inicialmente en la ORI y posteriormente deberá amortizarse en los resultados de los periodos posteriores sobre la vida laboral futura de los empleados. Liquidaciones y reducciones: Para IFRS y NIF, cuando se trata de una liquidación, la ganancia o pérdida resultante se reconoce cuando ocurre. Cuando se trata de una reducción, el efecto debe recocerse en resultados cuando ocurra o tratándose de una reestructura cuando los costos de la misma se reconozcan, lo que suceda primero. 21

22 OBLIGACIONES LABORALES Para USGAAP la ganancia o pérdida por liquidación se reconoce una vez que se liquida la operación. Cuando se trata de reducciones, las ganancias se reconocen cuando ocurren y las pérdidas cuando es probable y pueda estimarse. OBLIGACIONES LABORALES Ganancia o pérdida actuarial para el costo anual de pensiones: USGAAP.- Pueden reconocerse en resultados conforme se incurren o diferirse en las otras partidas del resultado integral en el capital y su amortización posterior a resultados. IFRS.- Deben reconocerse conforme se incurran directo contra en las otras partidas de resultado integral, pero no se reciclan de forma posterior al estado de resultados. NIF.- Deben reconocerse conforme se incurran directo contra en las otras partidas de resultado integral y se reciclan a resultados tomando la vida laboral remanente promedio de los empleados. 22

23 OBLIGACIONES LABORALES Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF D-3 deben seguirse, sin embargo, es importante mencionar que el catálogo mínimo (balance general) tiene diferencias en presentación de acuerdo a lo que establecen esta Norma. Provisiones y contingencias 23

24 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Umbral para el reconocimiento de las provisiones: En todas las reglas para que una provisión pueda ser reconocida, la ocurrencia de la pérdida respectiva debe ser probable. Para USGAAP la probabilidad debe ser interpretada al 70% o más. Para IFRS y NIF el término probable se interpreta como more likely than not, lo cual se traduce en una probabilidad mayor al 50%. Provisiones a valor presente: Para IFRS y NIF en términos generales debe registrarse como provisión una cantidad equivalente a la mejor estimación a la fecha del balance general, utilizándose una tasa que refleje el dinero en el tiempo de acuerdo a los mercados actuales. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Para USGAAP las provisiones solo se podrán descontar: Cuando el monto del pasivo y los momentos del pago pueden medirse confiablemente o cuando la obligación es calculada a valor razonable. La tasa dependerá de la naturaleza de la provisión. 24

25 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Costos de reestructuración: USGAAP.- Cuando se decide abandonar una operación, los costos deben revisarse conforme su naturaleza para determinar cuando deben reconocerse. Los costos por indemnizaciones a empleados por retiro no voluntario, se reconocen en el periodo en que se reciban los servicios en el futuro, o de inmediato si no existe servicio futuro. IFRS.- Las disposiciones deben aplicarse una vez que la administración demuestre estar comprometida, mediante un plan detallado para abandonar la operación. (Se ha incurrido en una obligación legal o asumida) NIF.- Debe haber un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración y deberá haberse producido una expectativa valida por parte de terceros de que la reestructuración se va a llevar a cabo. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF C-9 deben seguirse, sin embargo, es importante mencionar que el catálogo mínimo (balance general) tiene diferencias en presentación de acuerdo a lo que establece esta Norma. 25

26 Cuentas de orden Cuentas de orden requeridas por los Criterios contables de la CNBV Cuentas de orden Activos y pasivos contingentes. Compromisos crediticios. Depósito de bienes. Colaterales recibidos por la entidad. Colaterales recibidos y vendidos por la entidad. Bienes en Fideicomiso. Intereses devengados no cobrados derivados de cartera de crédito vencida. Otras cuentas de registro. 26

27 Cuentas de orden requeridas por los Criterios contables de la CNBV Las NIF, IFRS y USGAAP no tratan asuntos relacionados a las cuentas de orden, ni es común uso, ya que los estados financieros y sus notas: Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La información que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado. Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen títulos, rubros, conjuntos, cantidades o notas explicativas. Razón por la cual la información se revela en notas explicativas que forman parte de los estados financieros. Estimación de cuentas incobrables 27

28 Deterioro de Instrumentos financieros por cobrar Estimación de riesgos crediticios En todas las reglas se debe considerar determinar una estimación bajo un enfoque de perdida esperada: Las IFRS y NIF no definen una metodología para determinar la formula, solo se debe considerar una ponderación adecuada de la probabilidad de incumplimiento y severidad de la pérdida. Los criterios de la CNBV establecen una formula matemática y actuarial que requiere considerar distintas variables. En términos del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación en vigor, el contenido de esta reproducción, exposición, presentación, programa o transmisión y/o los documentos y /o ejemplos utilizados para exponer el mismo, pueden expresar posiciones que no coincidan con los criterios de las autoridades fiscales o judiciales mexicanas. Esta reproducción o exposición no tiene la intención de y no podrá ser usada por persona alguna con el propósito de eludir (i) un impuesto, federal, local o municipal, o (ii) la imposición de sanciones fiscales en los Estados Unidos Mexicanos. El Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. no se hace responsable del uso o del criterio que cualquier usuario pudiese dar o tener derivado de la presente reproducción o exposición. Asimismo, el expositor responde por la originalidad y contenido de la obra frente al Colegio y por la invasión o afectación de derechos de tercero que pudieran ocasionarse, por lo que se obliga a sacar en paz y a salvo al Colegio y responder por los daños y/o perjuicios que se le ocasionen. 28