Subcapitalización. Lic. Arturo Carvajal Trillo Mayo 2010

Transcripción

1 Subcapitalización Lic. Arturo Carvajal Trillo Mayo

2 Exposición de motivos En el ámbito internacional, la subcapitalización constituye una regla para evitar abusos al deducir intereses de una base tributaria que normalmente está sujeta a una tasa impositiva mayor que la vinculada con la retención sobre el pago de dichos intereses, donde la tasa es baja o nula. Canadá, Estados Unidos, Francia, Reino Unido, República Checa, Alemania, Portugal, España, Australia, entre otros, cuentan con reglas de subcapitalización. 2

3 Exposición de motivos Aunque las reglas de precios de trasferencia pueden combatir estas prácticas, se considera necesario contar con medidas adicionales que hagan más eficiente la determinación de la utilidad real de las empresas. Por lo anterior se considera necesario establecer reglas de capitalización delgada ya que las empresas deben operar con márgenes de endeudamiento razonables desde el punto de vista fiscal y financiero. 3

4 Prácticas fiscales indebidas En 2004 el SAT publicó en su página como una práctica fiscal indebida el endeudamiento excesivo que superara la proporción de tres a uno respecto del capital social 4

5 LISR

6 No será deducible el interés derivado de préstamos otorgados por partes relacionadas, cuando la relación de activos y pasivos exceda del triple del capital contable. 6

7 Tampoco será deducible el interés que derive de préstamos otorgados por partes independientes residentes en el extranjero, cuando: a) Se rebase la proporción, y b) El deudor tenga partes relacionadas residentes en el extranjero 7

8 A fin de determinar la proporción mencionada debía considerarse la totalidad de deudas del contribuyente con residentes en el extranjero y en territorio nacional. Los contribuyentes que al inicio del ejercicio rebasaran la proporción mencionada contaban con un plazo de 5 años para disminuir de forma proporcional y por partes iguales el importe de sus deudas para llegar al límite permitido. En caso de no llegar a dicho límite no serían deducibles los intereses que lo rebasen devengados a partir de

9 Excepción al régimen No aplica a quienes obtengan préstamos de partes relacionadas y a) Obtengan una resolución favorable del SAT en materia de precios de transferencia b) Presenten un dictamen de CPR sobre la metodología utilizada 9

10 Decreto del 21 de octubre 2005 Permite excluir del cálculo del monto de deudas en exceso a las siguientes: a) que provengan de créditos contratados con instituciones del sistema financiero b) que sean destinados a inversiones productivas especificadas en los contratos con el acreedor que otorga el crédito y c) la contratación de esos créditos se encuentre condicionada a cuando menos seis de los requisitos que prevé el Decreto. 10

11 LISR

12 Otros créditos excluidos Mediante una adición a la fracción XXVI del artículo 32 se señala que tampoco se considerarán para el cálculo del saldo promedio anual de las deudas que se sujeten a condiciones o términos que limiten al deudor para distribuir utilidades o dividendos, reducir su capital, enajenar sus activos fijos, contratar nuevos créditos o transmitir de cualquier forma la titularidad de la mayoría de su capital social, así como que permitan que el acreedor pueda intervenir en la determinación del destino de los créditos. No existe disposición transitoria. Posibilidad de retrotraer los efectos de deducibilidad por los créditos de

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14 Se modifica el régimen de capitalización delgada y se señala que no serán deducibles los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan el triple de su capital contable, que se originen en pasivos onerosos contraídos únicamente con partes relacionadas residentes en el extranjero.

15 Cálculo de proporción Se simplifica el procedimiento y se permite a los contribuyentes, en lugar de utilizar los PCGA para determinar el capital contable, considerar como CC el que resulte de sumar los SI y SF del ejercicio en cuestión de sus CUCA, CUFIN y CUFINRE y dividir el resultado de esa suma entre dos. Inconsistencias del procedimiento

16 Exclusión de algunos pasivos Los contratados con el sistema financiero para la realización de operaciones propias de su objeto y Los contraídos para la construcción, operación o mantenimiento de infraestructura productiva vinculada con áreas estratégicas para el país. De conformidad con lo dispuesto por el artículo 28 de la CPEUM se consideran áreas estratégicas: correos, telégrafos y radiotelegrafía; petróleo y los demás hidrocarburos; petroquímica básica; minerales radioactivos y generación de energía nuclear; electricidad y las actividades que expresamente señalen las leyes que expida el Congreso de la Unión

17 Ampliación del límite Se permite elevar el límite de la proporción cuando el contribuyente compruebe que la activad que realiza requiere de mayor apalancamiento y obtenga una resolución favorable en este sentido.

18 Aspectos controvertidos del régimen Disminución anticipada de pasivos determinados al 1 de enero de Aplicación retroactiva de las disposiciones de Aplicación de disposiciones incorporadas en 2007 relativas a la determinación del CC a fin de considerar que se cumplió con la disminución de pasivos determinados en Efectos del cómputo de la proporción (beneficio para quienes se endeudan más con partes relacionadas que con partes independientes). Efectos del régimen en

19 RENTA. EL PRIMER PÁRRAFO DE LA FRACCIÓN III DEL ARTÍCULO TERCERO DEL DECRETO POR EL QUE SE REFORMAN, ADICIONAN, DEROGAN Y ESTABLECEN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO ENTRE OTRAS, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 1o. DE DICIEMBRE DE 2004, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto contiene dos párrafos que aunque están vinculados en lo relativo a la disminución del monto de las deudas, son normas distintas, en tanto que el primero establece el periodo limitado de 5 años para que el contribuyente disminuya las deudas que excedan el tope de endeudamiento 3 a 1 su capital contable proporcionalmente por partes iguales en cada uno de los 5 ejercicios, disposición que constituye una norma imperfecta, pues los causantes pueden disminuir sus deudas en la forma indicada en dicho párrafo o en un plazo inferior a esos 5 años, sin que esto último les produzca consecuencias legales, ( ). En esa guisa, el párrafo primero de la fracción III del artículo tercero del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre otras, vigente a partir del 1o. de enero de 2005, que contiene la fórmula para disminuir las deudas, no incide en la capacidad contributiva del causante y, por ende, no transgrede el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, ya que ante la inexistencia de sanción por su incumplimiento, aquél puede disminuir el monto de las deudas contraídas con anterioridad a la entrada en vigor de la norma, en la forma y lapso que estime pertinente, siempre que al concluir el plazo referido cumpla la relación deudacapital 3 a 1. Tesis de jurisprudencia 74/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del dieciocho de abril de dos mil siete. 19

20 Cálculo Proporción SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS QUE GENEREN INTERESES MENOS ((CAPITAL CONTABLE INICIAL + CAPITAL CONTABLE AL FINAL DEL EJERCICIO)/2 ) x 3 = MONTO EXCEDENTE DE DEUDAS QUE GENEREN INTERESES 20

21 PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS CONTRATADAS CON PARTES RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO < MONTO EXCEDENTE DE DEUDAS QUE GENEREN INTERESES = NO DEDUCIBILIDAD DE LA TOTALIDAD DE INTERESES DERIVADOS DE DEUDAS CONTRATADAS CON PARTES RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO 21

22 PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS CONTRATADAS CON PARTES RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO > MONTO EXCEDENTE DE DEUDAS QUE GENEREN INTERESES = NO DEDUCIBILIDAD PARCIAL (CON BASE EN FACTOR) DE INTERESES DERIVADOS DE DEUDAS CONTRATADAS CON PARTES RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO 22

23 FACTOR MONTO EXCEDENTE DE DEUDAS QUE GENERE INTERESES = SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS CON PARTES RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO 23

24 A continuación se describen diversos escenarios y los supuestos de éstos, para, posteriormente, determinar las implicaciones, en cada uno de los casos: Escenario 1 Promedio anual de deudas contratadas con partes relacionadas: 300,000 Promedio anual de deudas contratadas con partes independientes que generan intereses: 200,000 Triple del promedio anual de capital contable: 600,000 Escenario 2 Promedio anual de deudas contratadas con partes relacionadas: 600,000 No existen deudas contratadas con partes independientes que generen intereses. Triple del promedio anual de capital contable: 600,000 24

25 Escenario 3 Promedio anual de deudas contratas con partes relacionadas: 600,000 Promedio anual de deudas contratadas con partes independientes que generan intereses: 200,000 Triple del promedio anual de capital contable: 600,000 Escenario 4 Promedio anual de deudas contratas con partes relacionadas: 600,000 Promedio anual de deudas contratadas con partes independientes que generan intereses: 1,400,000 Triple del promedio anual de capital contable: 600,000 Con los datos antes descritos, se obtiene lo siguiente: 25

26 Promedio de deudas con partes relacionadas ESCENARIO 1 ESCENARIO 2 ESCENARIO 3 ESCENARIO 4 300, , , ,000 Promedio de otras deudas que generan intereses 200, ,000 1,400,000 Promedio total de deudas 500, , ,000 2,000,000 MENOS Triple del promedio de capital contable 600, , , ,000 Excedente de promedio de deudas sobre promedio de capital contable ,000 1,400,000 26

27 Promedio de deudas con partes relacionadas ESCENARIO 1 ESCENARIO 2 ESCENARIO 3 ESCENARIO 4 300, , , ,000 MENOS Excedente de promedio de deudas sobre promedio de capital contable Deducibilidad de intereses ,000 1,400, % 100% 33% No deducibles en su totalidad 27