PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario

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1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario CUESTIÓN PLANTEADA: Se consulta, en relación al IGIC, lo siguiente: NORMATIVA APLICABLE: Art º Ley 20/1991 Art. 20.Dos Ley 20/1991 Art ª Ley 20/1991 Art Ley 20/1991 1º La factura emitida por un mayorista sin establecimiento permanente en Canarias a una entidad domiciliada en Canarias por la realización de servicios de mediación en la venta de sus servicios en el Archipiélago, está sujeta al IGIC? Estaría sujeta la entidad domiciliada en Canarias al IVA aun sin ser ésta sujeto pasivo de dicho impuesto? Debe llevar IGIC la factura emitida por la sociedad domiciliada en Canarias a la sociedad sin domicilio permanente en Canarias por el concepto de rappels acordado según el volumen de ventas? 2º La factura emitida por una sociedad domiciliada en Canarias a una empresa de alquiler de coches sin establecimiento permanente en Canarias por una comisión debe llevar IGIC? Debe llevar IGIC la factura emitida por la Sociedad domiciliada en Canarias a la empresa de alquiler de coches que no tiene establecimiento permanente en dicho territorio por el rappel acordado según el volumen de ventas? Si la respuesta es afirmativa en uno y/u otro caso, Cuál sería el tipo impositivo a aplicar para cada tipo de operación? 3º A la factura emitida por una sociedad domiciliada en Las Palmas de Gran Canaria a una empresa de alquiler de coches con establecimiento permanente en Canarias por la realización de servicios que son pagados directamente al proveedor pero reservados por la sociedad emisora de la factura, qué tipo impositivo del IGIC se le aplica? Cuál sería el tipo de IGIC a aplicar en las facturas emitidas por la sociedad domiciliada en Canarias a la empresa con establecimiento permanente en el Archipiélago por el concepto de rappels acordado según el volumen de ventas? 4º La factura emitida por una sociedad domiciliada en Las Palmas de Gran Canaria a un establecimiento hotelero sin establecimiento permanente en Canarias por una comisión, debe llevar IGIC? Debe igualmente llevar IGIC la factura emitida por la sociedad domiciliada en Canarias por el concepto de rappels por el volumen de ventas girada al establecimiento hotelero sin establecimiento permanente en Canarias? Si la respuesta es afirmativa en uno y/u otro caso, cuál sería el tipo impositivo para cada operación? CONTESTACIÓN: En una prestación del servicio de mediación en nombre propio, se entiende que el mediador recibe 1/7

2 y presta por si mismo los correspondientes servicios. En la mediación en nombre propio respecto a servicios turísticos en Canarias efectuado por una agencia de viajes minorista radicado en este territorio respecto a una agencia de viajes radicado en la Península, no será aplicable el régimen especial de agencias de viajes conforme a lo dispuesto en el artículo º de la Ley 20/1991, y por tanto se producirá una doble operación: - La prestación de servicios turísticos en Canarias prestado por la agencia de viajes mayorista no establecida en Canarias a la agencia de viajes minorista radicada en Canarias. Por la naturaleza de los servicios turísticos puede suponer la realización de prestaciones de servicios de distinto índole, sería de aplicación, con carácter general, la regla de localización prevista en el artículo 17.1 de la Ley 20/1991, es decir se entendería realizado donde esté situado la sede de la actividad económica de quien los preste. Por tanto estaríamos ante una prestación de servicios no sujeta al IGIC. No obstante, si en el conjunto de los servicios turísticos prestado se encuentran servicios de carácter cultural, artístico, recreativo o similar, o servicios de transporte, estos servicios se encontrarán sujetos al IGIC conforme a lo dispuesto en el artículo º y 3º a) de la Ley 20/ La prestación de servicios realizado por una agencia de viajes minorista en Canarias actuando en nombre propio frente al cliente de viajes organizados por una agencia de viajes mayorista establecido en la Península. Dado que los servicios turísticos prestados se desarrollan en Canaria, se encontrará sujeta al IGIC por aplicación de lo dispuesto en el artículo 17.1, 2.2º y 3ºa) de la Ley 20/1991. Si la prestación del servicio de intermediación es en nombre y por cuenta ajena, la consecuencia en cuanto a la sujeción al IGIC sería la misma que la resultante de la intermediación en nombre propio, ya que la regla de localización prevista en el artículo º de la Ley 20/1991 respecto de los servicios de mediación en nombre y por cuenta de terceros, en operaciones distintas de las previstas en los apartados 1º, 4º y 5º del citado número 2, vincula la localización de dicha intermediación a la de la prestación de servicio principal. Por otra parte, estará sujeta al IGIC la mediación -tanto en nombre y por cuenta de terceros, como en nombre propi- en el servicio de alquiler de vehículos automóviles, cuando éste servicio de alquiler sea prestado desde una sede que el prestador tenga en Canarias. El tipo impositivo aplicable al servicio de mediación en nombre y por cuenta ajena sería el tipo general del 5 por 100, con independencia de que la tributación de la prestación de servicios de alquiler de vehículo sea el 13 por 100, que sería aplicable en caso de intermediación en nombre propio. Si el servicio de alquiler de vehículos se presta desde una sede que el prestador tenga situado fuera de Canarias, la mediación en nombre y por cuenta ajena se encontrará no sujeta al IGIC. Por último, la mediación en nombre y por cuenta de terceros de servicios de hostelería prestados en establecimientos hoteleros situados fuera de Canarias se encuentra no sujeto al IGIC. Por otra parte, la concesión de rappels no supone la realización de una operación sujeta al IGIC, sino que implica, por una parte, una modificación de la base imponible de aquellas operaciones sujetas y no exentas al IGIC afectadas por el descuento y, por otra parte, la rectificación de la repercusión en su día realizada. 2/7

3 Visto escrito presentado por, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 25.2.x), del Decreto 8/2003, de 31 de enero, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio, emite la siguiente contestación: PRIMERO.- Se consulta, en relación al IGIC, lo siguiente: 1º La factura emitida por un mayorista sin establecimiento permanente en Canarias a una entidad domiciliada en Canarias por la realización de servicios de mediación en la venta de sus servicios en el Archipiélago, está sujeta al IGIC? Estaría sujeta la entidad domiciliada en Canarias al IVA aun sin ser ésta sujeto pasivo de dicho impuesto? Debe llevar IGIC la factura emitida por la sociedad domiciliada en Canarias a la sociedad sin domicilio permanente en Canarias por el concepto de rappels acordado según el volumen de ventas? 2º La factura emitida por una sociedad domiciliada en Canarias a una empresa de alquiler de coches sin establecimiento permanente en Canarias por una comisión debe llevar IGIC? Debe llevar IGIC la factura emitida por la Sociedad domiciliada en Canarias a la empresa de alquiler de coches que no tiene establecimiento permanente en dicho territorio por el rappel acordado según el volumen de ventas? Si la respuesta es afirmativa en uno y/u otro caso, Cuál sería el tipo impositivo a aplicar para cada tipo de operación? 3º A la factura emitida por una sociedad domiciliada en Las Palmas de Gran Canaria a una empresa de alquiler de coches con establecimiento permanente en Canarias por la realización de servicios que son pagados directamente al proveedor pero reservados por la sociedad emisora de la factura, qué tipo impositivo del IGIC se le aplica? Cuál sería el tipo de IGIC a aplicar en las facturas emitidas por la sociedad domiciliada en Canarias a la empresa con establecimiento permanente en el Archipiélago por el concepto de rappels acordado según el volumen de ventas? 4º La factura emitida por una sociedad domiciliada en Las Palmas de Gran Canaria a un establecimiento hotelero sin establecimiento permanente en Canarias por una comisión, debe llevar IGIC? Debe igualmente llevar IGIC la factura emitida por la sociedad domiciliada en Canarias por el concepto de rappels por el volumen de ventas girada al establecimiento hotelero sin establecimiento permanente en Canarias? Si la respuesta es afirmativa en uno y/u otro caso, cuál sería el tipo impositivo para cada operación? SEGUNDO.- Antes de entrar en el análisis de la consulta resulta necesario efectuar dos matizaciones. En primer lugar, este Centro Directivo únicamente es competente para evacuar consultas respecto a tributos propios y los derivados del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. En segundo lugar, ya que no existe mayor información, se resolverá esta consulta con las dos posibles formas de mediación en las que puede intervenir el instante: en nombre propio y en nombre ajeno. En las mediaciones en nombre propio en las prestaciones de servicios se entenderá que el mediador ha recibido y prestado por sí mismo el servicio correspondiente, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 15º del número 2 del artículo 7 de la Ley 20/1991, de tal manera que la agencia de viajes consultante recibe y presta en nombre propio los servicios turísticos. Para la 3/7

4 localización de la prestación de servicios en ningún caso será aplicable la regla especial de localización prevista en el artículo 54.4 de la Ley 20/1991, ni los servicios prestados tendrán la consideración de prestación de servicio única conforme al mismo precepto, dado que, de acuerdo con el artículo º de la Ley 20/1991, el régimen especial de las agencias de viajes no resulta aplicable a las ventas al público efectuados por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas. Por todo ello habrá que acudir a las reglas de localización previstas en el artículo 17 de la Ley 20/1991 para determinar, conforme a la naturaleza de los servicios turísticos, el lugar de realización de la prestación de servicios que nos ocupa. Habrá que distinguirse dos operaciones, a saber: - La prestación de servicios turísticos prestado por la agencia de viajes mayorista radicada en la Península a favor de la agencia de viajes minorista radicada en Canarias. La problemática que se plantea es que el término servicios turísticos es ambiguo y dado que no es posible tratarlo como prestación de servicios única habrá, que analizar cada uno de las operaciones incluidas en tal término. De esta forma estará sujeta al IGIC la parte de los servicios turísticos que incluya, a título de ejemplo, servicios hoteleros prestados desde establecimientos situados en Canarias, eventos culturales, artísticos, deportivos, recreativos o similares prestados materialmente en Canarias, o servicios de transporte por la parte de transporte efectuado en Canarias. - La prestación de servicios turísticos realizados en Canarias por la agencia de viajes minorista radicada en Canarias en nombre propio frente al cliente de un viaje organizado por una agencia de viajes mayorista establecida en la Península. La problemática en este caso es exactamente igual que la manifestada en el párrafo anterior, conforme a lo dispuesto en el artículo 17, números 1, 2.2º y 2.3º.a), esta prestación de servicios estará sujeta al IGIC. En cuanto a la posibilidad de que la mediación lo sea en nombre y por cuenta ajena, tampoco serían aplicables las normas previstas en el artículo 54 de la Ley 20/1991, relativas al régimen especial de agencias de viajes, ya que el citado régimen únicamente se aplica cuando la agencia actúe en nombre propio frente a los viajeros. Como efecto inmediato la prestación del servicio no se entenderá tampoco única, con lo que la localización de los distintos servicios atenderá a reglas individualizadas de determinación. En cuanto a la localización de esta prestación de servicios, el artículo º de la Ley 20/1991: Los servicios de mediación en nombre y por cuenta de terceros, en operaciones distintas de las comprendidas en los apartados 1º, 4º y 5º de este número 2, se entenderán prestados donde se localice la operación principal. Con ello, la consecuencia práctica será la misma, en cuanto a la localización de los distintos servicios, que la planteada en el supuesto de intermediación en nombre propio, ya que, en este último caso, se entiende que el intermediario presta el servicio por sí mismo, como habíamos visto más arriba, al vincularse el lugar de prestación de la intermediación al de realización de la prestación de servicio principal, y con ello, la agencia de viajes minorista, en la factura que documente la intermediación, repercutirá IGIC si la operación principal de prestación de servicios también está sujeta al IGIC, por aplicación de las reglas de localización correspondiente. 4/7

5 Respecto a los demás supuestos planteados en la consulta, el servicio de intermediación ya sea en nombre y por cuenta ajena, o en nombre propio y por cuenta ajena- realizada por una entidad mercantil radicada en Canarias respecto a servicios de alquiler de vehículos automóviles, se localiza, en ambos casos, donde se entienda prestado el mencionado servicio de alquiler de vehículos. Al servicio de alquiler de vehículos le es aplicable la regla general de localización prevista en el artículo 17.1 de la Ley 20/1991, es decir, donde esté situada la sede de la actividad económica de quien los preste, o donde radique el establecimiento permanente desde el que preste en servicio, si dispusiese de varios, tanto en territorio de aplicación del Impuesto, como fuera de éste. Por ello, el servicio de intermediación, -tanto en nombre y por cuenta ajena, al vincularse la localización de esta intermediación a la localización de la prestación del servicio principal de alquiler, como el efectuado en nombre propio, al entenderse este servicio como directamente prestado por el intermediario-, realizada por una entidad mercantil radicada en Canarias respecto al servicio de alquiler de vehículos automóviles se entenderá localizada en Canarias, y por tanto sujeta al IGIC, cuando la prestación de servicios de alquiler de vehículos se preste desde una sede del prestador en Canarias. El tipo impositivo aplicable al servicio de mediación en nombre y por cuenta ajena sería el tipo general del 5 por 100, con independencia de que la tributación de la prestación de servicios de alquiler de vehículo sea el 13 por 100, que sería aplicable en la intermediación en nombre propio. Si la prestación de servicios de alquiler de vehículos automóviles se presta desde una sede del prestador situado fuera de Canarias, el servicio de intermediación tanto en nombre y por cuenta ajena, como en nombre propioestá no sujeta al IGIC. En cuanto al último supuesto planteado por el instante, intermediación tanto en nombre y por cuenta ajena, como en nombre propio- respecto a un establecimiento hotelero no radicado en Canarias, si el servicio principal al que se refiere la citada mediación consiste en la prestación de servicio de alojamiento u hostelería, el mencionado servicio prestado en nombre ajeno por la empresa domiciliada en Gran Canaria no se localizará en la Comunidad Autónoma de Canarias, al no localizarse en el archipiélago la prestación del servicio principal, al que se le aplicarían, de nuevo, la regla general de localización de los servicios, es decir donde esté situado la sede de la actividad económica de quien lo preste, con lo que tampoco lo estaría en el supuesto de intermediación en nombre propio. Respecto a los rappels, que consiste en la concesión de descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, su concesión no supone la realización de una operación sujeta al IGIC, sino que implica una modificación de la base imponible de aquellas operaciones sujetas y no exentas al IGIC afectadas por el descuento. En este sentido, el artículo º de la Ley 20/1991 señala que: La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los números anteriores de este artículo se reducirá en los casos y cuantías siguientes: ( ) 2º Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado siempre que sean debidamente justificados. Por tanto, la concesión de un rappels respecto a operaciones sujetas y no exentas al IGIC supondrá la reducción de la base imponible de estas operaciones e implicará la obligación de rectificación de las cuotas de IGIC repercutidas en su día, conforme establece el artículo 20. Dos de la Ley 20/ /7

6 Con base en lo anteriormente expuesto, es criterio de este Centro Directivo que en una prestación del servicio de mediación en nombre propio, se entiende que el mediador recibe y presta por si mismo los correspondientes servicios. En la mediación en nombre propio respecto a servicios turísticos en Canarias efectuado por una agencia de viajes minorista radicado en este territorio respecto a una agencia de viajes radicado en la Península, no será aplicable el régimen especial de agencias de viajes conforme a lo dispuesto en el artículo º de la Ley 20/1991, y por tanto se producirá una doble operación: - La prestación de servicios turísticos en Canarias prestado por la agencia de viajes mayorista no establecida en Canarias a la agencia de viajes minorista radicada en Canarias. Por la naturaleza de los servicios turísticos puede suponer la realización de prestaciones de servicios de distinto índole, sería de aplicación, con carácter general, la regla de localización prevista en el artículo 17.1 de la Ley 20/1991, es decir se entendería realizado donde esté situado la sede de la actividad económica de quien los preste. Por tanto estaríamos ante una prestación de servicios no sujeta al IGIC. No obstante, si en el conjunto de los servicios turísticos prestado se encuentran servicios de carácter cultural, artístico, recreativo o similar, o servicios de transporte, estos servicios se encontrarán sujetos al IGIC conforme a lo dispuesto en el artículo º y 3º a) de la Ley 20/ La prestación de servicios realizado por una agencia de viajes minorista en Canarias actuando en nombre propio frente al cliente de viajes organizados por una agencia de viajes mayorista establecido en la Península. Dado que los servicios turísticos prestados se desarrollan en Canaria, se encontrará sujeta al IGIC por aplicación de lo dispuesto en el artículo 17.1, 2.2º y 3ºa) de la Ley 20/1991. Si la prestación del servicio de intermediación es en nombre y por cuenta ajena, la consecuencia en cuanto a la sujeción al IGIC sería la misma que la resultante de la intermediación en nombre propio, ya que la regla de localización prevista en el artículo º de la Ley 20/1991 respecto de los servicios de mediación en nombre y por cuenta de terceros, en operaciones distintas de las previstas en los apartados 1º, 4º y 5º del citado número 2, vincula la localización de dicha intermediación a la de la prestación de servicio principal. Por otra parte, estará sujeta al IGIC la mediación - tanto en nombre y por cuenta de terceros, como en nombre propio- en el servicio de alquiler de vehículos automóviles, cuando éste servicio de alquiler sea prestado desde una sede que el prestador tenga en Canarias. El tipo impositivo aplicable al servicio de mediación en nombre y por cuenta ajena sería el tipo general del 5 por 100, con independencia de que la tributación de la prestación de servicios de alquiler de vehículo sea el 13 por 100, que sería aplicable en caso de intermediación en nombre propio. Si el servicio de alquiler de vehículos se presta desde una sede que el prestador tenga situado fuera de Canarias, la mediación en nombre y por cuenta ajena se encontrará no sujeta al IGIC. Por último, la mediación en nombre y por cuenta de terceros de servicios de hostelería prestados en establecimientos hoteleros situados fuera de Canarias se encuentra no sujeto al IGIC. Por otra parte, la concesión de rappels no supone la realización de una operación sujeta al IGIC, sino que implica, por una parte, una modificación de la base imponible de aquellas operaciones sujetas y no exentas al IGIC afectadas por el descuento y, por otra parte, la rectificación de la repercusión en su día realizada. 6/7

7 Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 26 de junio de 2003 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Fdo. José María Vázquez González 7/7