PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:

Transcripción

1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario DOMICILIO: NORMATIVA DE APLICACIÓN: Art a) Ley 20/1991. Art. 5.4 a) Ley 20/1991. Art º Ley 20/1991. Art Ley 20/1991. Art ) b) Ley 20/1991. Art. 20.Uno.2 Ley 20/1991. CUESTIÓN PLANTEADA: Una persona física posee una serie de viviendas en sociedad de gananciales arrendadas a una sociedad anónima y que ésta a su vez utiliza para que sus empleados vivan en ellas. Consulta si: debe repercutir el IGIC en las facturas que emita en concepto de arrendamiento?, y si es así, en virtud de que disposición legal?. CONTESTACIÓN: El arrendamiento de viviendas por parte de una persona física que posee la titularidad de las mismas en régimen de gananciales y en el que la parte arrendataria es una sociedad anónima, que cede el uso de éstas a sus empleados para que vivan en ellas, es una prestación de servicios sujeta y no exenta del IGIC, a la que no es aplicable la exención prevista en el articulo º b) de la Ley 20/1991, al no darse el requisito objetivo del destino exclusivo y directo a vivienda por parte del arrendatario, tributando al tipo impositivo general del 5 por 100 regulado en el articulo º y Disposición Adicional Octava Uno 3 de la Ley 20/1991, debiendo emitirse factura repercutiendo el impuesto de conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 de la misma norma legal. El sujeto pasivo será la sociedad de gananciales, con independencia de que la realización efectiva y formal de la actividad de arrendamiento se lleve a cabo por uno sólo de los cónyuges. 1

2 Visto el escrito presentado en esta Consejería de Economía y Hacienda por, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (I.G.I.C.), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (B.O.E. nº 137 de 8 de Junio), (en adelante Ley 20/1991), en relación con el articulo 25.2 x), del Decreto 8/2003 de 31 de enero, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio ( B.O.C. nº. 35 de 20 de febrero), emite la siguiente contestación: PRIMERO.- Una persona física posee una serie de viviendas, en sociedad de gananciales, arrendadas a una sociedad anónima y que ésta a su vez utiliza para que sus empleados vivan en ellas. Consulta si debe repercutir el IGIC en las facturas que emita en concepto de arrendamiento, y si es así en virtud de que disposición legal. SEGUNDO.- El artículo 4.1 de la Ley 20/1991, regulador del hecho imponible, establece que: Están sujetas al Impuesto por el concepto de entregas de bienes y prestaciones de servicios las efectuadas por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. El artículo 5.1 de la Ley 20/1991 expresa que: Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. El número 2 de este último artículo señala que: A los efectos de este Impuesto se reputarán empresarios o profesionales: 1º.- Las personas o entidades que realicen habitualmente actividades empresariales o profesionales. ( ) Por otra parte el artículo 5.4. a) de la Ley 20/1991 señala que: Se considerarán, en todo caso, empresarios o profesionales a quienes efectúen las siguientes operaciones: 2

3 a)la realización de una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo. En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes y quienes constituyan, amplíen o transmitan derechos reales de goce o disfrute sobre bienes inmuebles. Al regular el concepto de prestación de servicios, el artículo 7.2.2º de la misma Ley, señala que: 2. En particular, se consideran prestaciones de servicios: ( ) 2º.- Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opción de compra. El artículo 19 de la Ley 20/1991, regulador del sujeto pasivo, en su número 2 considera sujetos pasivos del IGIC a las entidades sin personalidad jurídica de las previstas en el artículo 33 de la Ley General Tributaria, en las que se incluiría la sociedad de gananciales, al establecer que: 2. Tiene la consideración de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, careciendo de personalidad jurídica, constituyen una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto. Conforme a los precepto señalados, queda claro por tanto, que tienen la consideración de empresarios a efectos del IGIC, los arrendadores de bienes, cuya finalidad es la explotación de un bien con el objeto de obtener ingresos continuados en el tiempo, constituyendo el arrendamiento de bienes, una prestación de servicios a efectos del IGIC, y siendo en este caso, la sociedad de gananciales, como titular del derecho de explotación sobre los bienes, sujeto pasivo del IGIC, con independencia de que la realización efectiva y formal de la actividad de arrendamiento se lleve a cabo por uno sólo de los cónyuges. El artículo 10 de la Ley 20/1991, regulador de las exenciones en operaciones interiores, establece la siguiente exención en el número 1 apartado 23º letra b): 1. Están exentas de este Impuesto: 23º Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley y la constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes: ( ) 3

4 b) Los edificios o parte de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios a éstas últimas y los muebles, arrendados conjuntamente con aquellos. La exención contemplada en el artículo º b) de la Ley 20/1991, es clara en cuanto considera exentos los arrendamientos de edificios o parte de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios a éstas últimas y los muebles, arrendados conjuntamente con aquellos. Es criterio de este Centro Directivo, ya expuesto en anteriores consultas, que el arrendamiento de un bien inmueble a una persona jurídica, aunque vaya destinado al alojamiento de sus propios empleados, no se encuentra amparado en la exención prevista en el artículo º.b) de la Ley 20/1991, dado que el concepto de vivienda únicamente es predicable respecto a las personas físicas como lugar destinado a habitación, morada u hogar de éstos. Por último, en cuanto a la obligación de repercutir el Impuesto en las operaciones sujetas y no exentas, el artículo 20.Uno.1 y 2 de la Ley 20/19991 establece que: Uno. La repercusión del impuesto se ajustará a los siguientes requisitos: 1. Los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos. ( ) 2. La repercusión del impuesto deberá efectuarse mediante factura o documento sustitutivo, en las condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente. A estos efectos, la cuota repercutida se consignara separadamente de la base imponible, incluso en el caso de precios fijados administrativamente, indicando el tipo impositivo aplicado. ( ) En definitiva es criterio de este Centro Directivo que el arrendamiento de viviendas por parte de una persona física que posee la titularidad de las mismas en régimen de gananciales y en el que la parte arrendataria es una sociedad anónima, que cede el uso de éstas a sus empleados para que vivan en ellas, es una prestación de servicios sujeta y no exenta del IGIC, a la que no es aplicable la exención prevista en el articulo º b) de la Ley 20/1991, al no darse el requisito objetivo del destino exclusivo y directo a vivienda por parte del arrendatario, tributando al tipo impositivo general del 5 por 100 regulado en el articulo º y Disposición Adicional Octava Uno 3 de la Ley 20/1991, debiendo emitirse factura repercutiendo el impuesto de conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 de la misma norma legal. El sujeto pasivo será la sociedad de gananciales, con independencia de que la realización efectiva y formal de la actividad de arrendamiento se lleve a cabo por uno sólo de los cónyuges. 4

5 Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el articulo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 5 de septiembre 2003 El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Alberto Génova Galván 5