PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: NORMATIVA APLICABLE: Art Ley 20/1991 Art º Ley 20/1991 Art a) Ley 20/1991

Transcripción

1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: CONCEPTO IMPOSITIVO: IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO CUESTIÓN PLANTEADA: DOMICILIO: NORMATIVA APLICABLE: Art Ley 20/1991 Art º Ley 20/1991 Art a) Ley 20/1991 VER TEXTO DE LA CONSULTA CONTESTACIÓN: Es criterio de este Centro Directivo que con ocasión de la importación de un buque por un Armador para su posterior entrega interior a una Agrupación de Interés Económico, que procederá a su arrendamiento a casco desnudo al Armador importador y su afectación a la navegación marítima internacional en los términos previstos en la disposición adicional duodécima, primero, de la Ley 20/1991, se producen varias operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario. Por una parte, la importación del buque, que también se encuentra sujeta al Arbitrio sobre la Producción e Importación en las islas Canarias, encontrándose dicha operación exenta de ambos impuestos en aplicación de los artículos º y 76.1.a) de la Ley 20/1991, respectivamente. Por otra parte, la operación interior de entrega del buque del Armador a la Agrupación de Interés Económico, sujeta al IGIC y exenta del mismo en virtud del artículo 12.1 de la citada Ley 20/1991. Por último, se encuentra sujeto y exento de IGIC el arrendamiento a casco desnudo del buque afecto a la navegación marítima internacional por parte de la Agrupación de Interés Económico al Armador, así como la entrega por la Agrupación de Interés Económico del buque, al término del contrato de arrendamiento y tras el ejercicio de una opción de compra por parte del Armador, en este último caso siempre y cuando dicho buque continúe afecto a la navegación marítima internacional.

2 Visto escrito, en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y al Arbitrio sobre la Producción e Importación de en las islas Canarias (APIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO: La entidad consultante realiza la siguiente exposición en su escrito de consulta: 1. La entidad financiera consultante lidera la operación económica que se describe en el expositivo siguiente. Asimismo se expone el tratamiento fiscal, en el ámbito de la tributación indirecta, IGIC y APIC, que su representada entiende sería de aplicación a la operación en el territorio comprendido por el archipiélago canario. 2. La operación se articula en torno a una Agrupación de Interés Económico (AIE), en la que la entidad financiera consultante sería uno de los socios. Dicha AIE comprará un buque a un Armador, quien a su vez lo habrá adquirido a través de la firma de un contrato de construcción con un Astillero. El buque se afectará a la navegación marítima internacional, consistiendo la actividad empresarial de la AIE en el alquiler a casco desnudo de dicho Buque al Armador, teniendo éste una opción de compra al término del contrato de arrendamiento. La operación anteriormente descrita, liderada por su representada, se justifica por la intención de sus intervinientes de utilizar los incentivos fiscales para la renovación de la flota mercante recogidos en la Disposición Adicional Decimoquinta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. La letra c) del apartado 1 de esta Disposición prevé la posibilidad de que el sujeto pasivo adquirente del buque se beneficie de este régimen fiscal mediante el arrendamiento a casco desnudo, siempre que la entidad arrendadora sea una Agrupación de Interés Económico, cual es el caso que se describe en este escrito. Mediante el cumplimiento de los restantes requisitos contemplados en la mencionada Disposición, se procederá a efectuar los pasos necesarios para obtener la preceptiva autorización de la Dirección General de Tributos, y proceder así a la aplicación de los incentivos previstos. En el desarrollo de la operación se respetarían los siguientes presupuestos: a) El Buque adquirido se consideraría, en todo caso, y durante todo el período de duración de la estructura, afecto a la navegación marítima internacional, tal y como la misma se define en la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, y en el Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al IGIC y al APIC. b) El Astillero sería una empresa establecida en la Península Ibérica, dentro del territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). c) El Armador sería una empresa establecida en las Islas Canarias, o que alternativamente afectaría el Buque a un establecimiento permanente en el archipiélago canario, contando con los medios materiales y humanos suficientes para el desarrollo de su actividad marítima.

3 d) El Buque sería inscrito en el Registro Especial Canario, regulado en el Título VII de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. e) La AIE se constituiría en las Islas Canarias, donde mantendría su domicilio fiscal hasta la extinción del contrato de arrendamiento, no teniendo establecimiento permanente alguno fuera de dicho territorio. Asimismo, la AIE contaría con los medios materiales y humanos suficientes para el desarrollo de su actividad de arrendamiento a casco desnudo del Buque afecto a la navegación marítima internacional. 3. Que el Astillero pondría el Buque a disposición del Armador en el propio Astillero, situado en la Península Ibérica. En consecuencia, se trataría de una operación sujeta al IVA y no sujeta al IGIC. No obstante, en tanto en cuanto el adquirente (Armador) sería una entidad bien establecida en las Islas Canarias, o bien que afectaría el Buque a un establecimiento permanente situado en dicho territorio, y asumiendo que se podrían cumplir los requisitos establecidos en el artículo 21 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA, y 9 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba su Reglamento (y, señaladamente, que el Buque sería transportado a Canarias por el propio Armador), la operación se consideraría exenta en el IVA por tener la consideración de exportación. 4. Que, en consonancia con lo anteriormente expuesto, la importación del Buque en el archipiélago canario realizada por el propio Armador sería una operación sujeta a IGIC y al APIC. Sin embargo, dicha importación se encontraría exenta en ambos impuestos por aplicación, respectivamente, de lo dispuesto en los artículos 14.1 y 76.1 de la mencionada Ley 20/ Que la entrega del Buque por el Armador a la AIE, realizada en las Islas Canarias, sería una operación sujeta en el IGIC. No obstante, entiende su representada que la citada entrega quedaría exenta en virtud de lo dispuesto en el artículo 12.1 de la Ley 20/1991, por cuanto el Buque quedará afecto a la navegación marítima internacional. 6. Que el arrendamiento del Buque a casco desnudo, por parte de la AIE al Armador, sería una operación sujeta y exenta en IGIC por aplicación de lo dispuesto en el mencionado artículo 12.1 de la Ley 20/1991 y 15 del Real Decreto 2538/1994, puesto que, tal y como se viene afirmando, dicho Buque quedaría afecto a la navegación marítima internacional. 7. Que, por último, la entrega del Buque por la AIE al Armador como consecuencia del ejercicio por éste de la opción de compra sobre el Buque, produciéndose la transmisión de la facultad de disposición sobre el Buque en Canarias, sería una operación sujeta y exenta en IGIC en aplicación de lo dispuesto en el artículo 12.1 de la Ley 20/1991 y 15 del Real Decreto 2538/ Que, en síntesis de la argumentación contenida en los Expositivos anteriores, entiende su representada que puede concluirse que las diferentes operaciones realizadas con el Buque, bajo las condiciones descritas, no estarían gravadas en el territorio del archipiélago canario por los conceptos IGIC y APIC. Conforme a la anterior exposición, la entidad financiera consultante requiere el criterio de esta Dirección General de Tributos respecto al supuesto planteado. SEGUNDO: Previamente a desarrollar la cuestión planteada por el instante se aclara que este Centro Directivo no es competente para pronunciarse en relación a la

4 incidencia en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las cuestiones planteadas por el instante, limitándose el contenido de la presente respuesta a consulta tributaria a la aplicación del IGIC, y, en su caso, APIC. Realizada tal matización, es preciso indicar que el artículo 4º, número 2, de la Ley 20/1991 establece que están sujetos al IGIC por el concepto de importaciones de bienes la entrada de los mismos en las Islas Canarias, cualquiera que sea el fin a que se destinen o la condición del importador. Asimismo, el artículo 71, número 1, de al citada Ley 20/1991 dispone que constituye el hecho imponible del APIC ( ) la importación de dichos bienes (se refiere a bienes muebles corporales) en el ámbito territorial de las Islas Canarias. Debe tenerse en cuenta que, en virtud de los artículos 3º y 70º, el ámbito espacial de ambos impuestos es idéntico. El artículo 14 de la Ley 20/1991, en su número 1, apartado 2º, establece la exención del IGIC a la importación definitiva, entre otros, de los buques afectos esencialmente a la navegación marítima internacional, definida conforme a lo dispuesto en la disposición adicional duodécima, primero, de la Ley 20/1991. La exención del IGIC es aplicable igualmente al APIC, en sus mismos términos y condiciones, en virtud del artículo 76.1.a) de la Ley 20/1991. Igualmente se encuentran sujetas al IGIC por el concepto de entregas de bienes y prestaciones de servicios en virtud del artículo 4, número 1, de la Ley 20/1991- las efectuadas por empresarios y profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. El artículo 12 de la Ley 20/1991, en su número 1, establece la exención de las entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento de los buques afectos a la navegación marítima internacional. En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que con ocasión de la importación de un buque por un Armador para su posterior entrega interior a una Agrupación de Interés Económico, que procederá a su arrendamiento a casco desnudo al Armador importador y su afectación a la navegación marítima internacional en los términos previstos en la disposición adicional duodécima, primero, de la Ley 20/1991, se producen varias operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario. Por una parte, la importación del buque, que también se encuentra sujeta al Arbitrio sobre la Producción e Importación en las islas Canarias, encontrándose dicha operación exenta de ambos impuestos en aplicación de los artículos º y 76.1.a) de la Ley 20/1991, respectivamente. Por otra parte, la operación interior de entrega del buque del Armador a la Agrupación de Interés Económico, sujeta al IGIC y exenta del mismo en virtud del artículo 12.1 de la citada Ley 20/1991. Por último, se encuentra sujeto y exento de IGIC el arrendamiento a casco desnudo del buque afecto a la navegación marítima internacional por parte de la Agrupación de Interés Económico al Armador, así como la entrega por la Agrupación de Interés Económico del buque, al término del contrato de arrendamiento y tras el ejercicio de una opción de compra por parte del Armador, en este último caso siempre y cuando dicho buque continúe afecto a la navegación marítima internacional. Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.

5 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS P.S. EL JEFE DEL SERVICIO CENTRAL DE TRIBUTOS A LA IMPORTACIÓN (Orden de 31 de julio de 2001) Fdo. Fernando Peña Linares