PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: NORMATIVA DE APLICACIÓN: Art y8 Ley 20/1991 Art. 20.Dos.1.4 y 5 Ley 20/1991

Transcripción

1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario (IGIC.) NORMATIVA DE APLICACIÓN: Art y8 Ley 20/1991 Art. 20.Dos.1.4 y 5 Ley 20/1991 CUESTIÓN PLANTEADA: Se pregunta que requisitos han de cumplirse para que el I.G.I.C. repercutido a un cliente, cuyos cobros no se han podido realizar pues el mismo ha presentado la quiebra y ha sido admitida, pueda deducirse o minorarse de las liquidaciones posteriores del I.G.I.C. CONTESTACIÓN: En el supuesto de que el destinatario de una operación sujeta al IGIC no haya abonado, total o parcialmente, las cuotas repercutidas y exista un auto judicial de declaración de quiebra de éste con posterioridad al devengo de la operación, el sujeto pasivo podrá reducir la base imponible en la parte correspondiente al IGIC repercutido no abonado, siempre y cuando la reducción se realice antes del duodécimo día anterior a la celebración de la Junta de Examen o reconocimiento del crédito y tampoco después de la aprobación del Convenio si se realizara con anterioridad a dicha Junta. En el supuesto de que haya sido objeto de declaración el importe de la cuota de IGIC repercutida y no abonada por el destinatario, el sujeto pasivo podrá solicitar la devolución del ingreso indebido, conforme a lo dispuesto en el artículo 20.Dos.5. tercer párrafo, letra a), de la ley 20/1991. No cabe la reducción de la base imponible, aún en el supuesto de existencia de auto judicial de declaración de quiebra, cuando se está ante los supuestos previstos en el artículo º y 2º de la Ley 20/1991. En el supuesto de que el destinatario de la operación haya deducido el IGIC repercutido por el sujeto pasivo, tendrá que rectificar la deducción efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 44 de la Ley 20/1991. Por último, si queda sin efecto la declaración de quiebra, el sujeto pasivo que haya reducido la base imponible, deberá rectificarla nuevamente al alza. 1

2 Visto el escrito presentado en esta Consejería por la entidad consultante, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (I.G.I.C.), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de Junio, de Modificación de los Aspectos Fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (B.O.E. nº 137 de 8 de Junio), ( en adelante Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995 de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO.- Se consulta que requisitos han de cumplirse para que el I.G.I.C. repercutido a un cliente, cuyos cobros no se han podido realizar pues el mismo ha presentado la quiebra y ha sido admitida, pueda deducirse o minorarse de las liquidaciones posteriores del I.G.I.C. SEGUNDO: El artículo 22.6 de la Ley 20/1991, establece: 6. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte providencia judicial de admisión a trámite de suspensión de pagos o auto judicial de declaración de quiebra de aquel. La modificación en su caso, no podrá efectuarse, en el supuesto de una suspensión de pagos, después del decimoquinto día anterior a la aprobación judicial de la lista definitiva de acreedores, ni tratándose de una quiebra después del duodécimo día anterior a la celebración de la Junta de Examen o reconocimiento de crédito y tampoco después de la aprobación del Convenio si se realizara con anterioridad a dicha Junta. Sólo cuando por cualquier causa se sobresea el expediente de la suspensión de pagos o quede sin efecto la declaración de quiebra, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deberá rectificarla nuevamente al alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura en la que se repercuta la cuota anteriormente modificada. A su vez el mismo artículo 22.8 señala: En relación con los supuestos de modificación de la base imponible comprendidos en los números 6 y 7 anteriores, se aplicarán las siguientes reglas: 1ª. No procederá la modificación de la base imponible en los siguientes casos: a)créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada. 2

3 b)créditos afianzados por entidades de créditos o sociedades de garantía reciproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la parte afianzada o asegurada. c)créditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el artículo 23, número 3 de esta Ley. d)créditos adeudados o afianzados por entes públicos. 2ª. Tampoco procederá la modificación de la base imponible cuando el destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto.( ) El supuesto en el que se produce la imposibilidad de cobro de las cuotas repercutidas por haberse declarado la quiebra del destinatario de las operaciones sujetas al impuesto, está específicamente regulado en la Ley, que ha previsto la posibilidad de la modificación de la base imponible, con la reducción de la misma, siempre que con posterioridad al devengo de la operación se haya dictado auto judicial de declaración de quiebra, y siempre que tal modificación no se realice después del duodécimo día anterior a la celebración de la Junta de Examen o reconocimiento de crédito o aprobación del Convenio si se realiza con anterioridad a la Junta. Este plazo, no tiene otra finalidad que salvaguardar el derecho de los acreedores, en el propio procedimiento de quiebra, estableciéndose a su vez, que no cabe la modificación de la base imponible, en aquellos supuestos de créditos garantizados en la forma que señala el artículo 22.8 citado. Por otra parte, el artículo 20.Dos.1 de la Ley 20/1991, regulador de la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas, expresa: Dos. La rectificación de las cuotas impositivas repercutidas deberá realizarse de acuerdo con el siguiente procedimiento: 1. Los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiesen determinado incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 22 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible. La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinación de las cuotas o se produzcan las demás circunstancias a que se refiere el párrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el impuesto correspondiente a la operación o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado articulo 22. El mismo artículo 20.Dos.5 párrafo tercero, establece: 3

4 Cuando la rectificación determine una minoración de las cuotas inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo podrá optar por cualquiera de las dos alternativas siguientes: a) Iniciar ante la Administración tributaria el correspondiente procedimiento de devolución de ingresos indebidos. b) Regularizar la situación tributaria en la declaración-liquidación correspondiente al período en que deba efectuarse la rectificación o en las posteriores hasta el plazo de un año, a contar desde el momento en que debió efectuarse la mencionada rectificación. En esta caso, el sujeto pasivo estará obligado a reintegrar al destinatario de la operación el importe de las cuotas repercutidas en exceso. En el supuesto planteado, reducción de la base imponible consecuencia del impago de las cuotas repercutidas y la existencia de un auto judicial de declaración de quiebra del destinatario de la operación, únicamente podría optar por la alternativa prevista en la letra a) descrita anteriormente. En definitiva, es criterio de este Centro Directivo, que en el supuesto de que el destinatario de una operación sujeta al IGIC no haya abonado, total o parcialmente, las cuotas repercutidas y exista un auto judicial de declaración de quiebra de éste con posterioridad al devengo de la operación, el sujeto pasivo podrá reducir la base imponible en la parte correspondiente al IGIC repercutido no abonado, siempre y cuando la reducción se realice antes del duodécimo día anterior a la celebración de la Junta de Examen o reconocimiento del crédito y tampoco después de la aprobación del Convenio si se realizara con anterioridad a dicha Junta. En el supuesto de que haya sido objeto de declaración el importe de la cuota de IGIC repercutida y no abonada por el destinatario, el sujeto pasivo podrá solicitar la devolución del ingreso indebido, conforme a lo dispuesto en el artículo 20.Dos.5. tercer párrafo, letra a), de la ley 20/1991. No cabe la reducción de la base imponible, aún en el supuesto de existencia de auto judicial de declaración de quiebra, cuando se está ante los supuestos previstos en el artículo º y 2º de la Ley 20/1991. En el supuesto de que el destinatario de la operación haya deducido el IGIC repercutido por el sujeto pasivo, tendrá que rectificar la deducción efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 44 de la Ley 20/1991. Por último, si queda sin efecto la declaración de quiebra, el sujeto pasivo que haya reducido la base imponible, deberá rectificarla nuevamente al alza. Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el articulo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. 4

5 Las Palmas de Gran Canaria, a 4 de noviembre de 2002 El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Fdo. José María Vázquez González 5