haga negocios con Bélgica

Transcripción

1 Amplie sus alternativas : haga negocios con Bélgica Dany De Decker 22 de noviembre (c) 2012 Baker Tilly Belgium

2 Introducción Como está explicando Bert hay diferentes formas de hacer negocios con Bélgica. Dar comienzo a una actividad en el extranjero (en este caso Bélgica) requiere distintos pasos. A continuación voy a explicar las consecuencias fiscales de las distintas formas en las que podemos poner en marcha un nuevo negocio en Bélgica Al final de mi exposición voy a mostrar un resumen de los beneficios fiscales que pueden incentivarnos a iniciar un negocio en el país en el que centramos nuestro seminario, Bélgica. 2 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

3 Nivel Inicial contratar con Bélgica El ejemplo más claro y habitual, de relaciones comerciales frecuentes entre dos países de la Unión Europea, son las operaciones intracomunitarias de una empresa española que vende/compra un bien o servicio a un cliente/proveedor en Bélgica (por ejemplo compra/venta de una maquinaria) En este caso sencillo,se produce una entrega/adquisición intracomunitaria,y las únicas repercusiones fiscales por negociar con un país de la Unión Europea, será saber si tenemos que repercutir/soportar el Impuesto sobre el valor Añadido (IVA), siendo importante tener en cuenta que los empresarios que intervienen tengan NIF-IVA válido. Por consecuencia, en este caso, la sociedad española tributa en España por la cifra de negocios que realiza con clientes belgas. Fiscalmente no hay riesgo de doble imposición. 3 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

4 Nivel Inicial contratar con Bélgica Otra cosa es cuando un empresario español hace su comercio por un Establecimiento Permanente en Bélgica. El término Establecimiento Permanente (en adelante EP) es un concepto utilizado exclusivamente en el ámbito tributario, con el objeto de establecer el derecho de un Estado a gravar determinadas rentas empresariales obtenidas en ese Estado por un no residente. Conforme a lo previsto enel CDI entre España y Bélgica, una renta obtenida por una empresa española en Bélgica, solo será gravada en Bélgica si existe un EP en Bélgica al que atribuir esta renta. 4 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

5 Nivel Inicial contratar con Bélgica Ambos países tienen en su Ley interna un artículo específico donde está estipulado cuando una empresa tiene un EP en su país. En el caso de Bélgica, aunque el CDI para evitar la doble imposición (que prevalece) sea más restrictivo que la normativa doméstica belga, aunque no tenga obligación de tributar en Bélgica conforme al CDI, la empresa española tiene que hacer una declaración como no residente en Bélgica, aunque esté exenta por CDI, siendo ésta una declaración nula. 5 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

6 Nivel Inicial contratar con Bélgica En este concepto es importante conocer que hay dos tipos del EP : -Un EP personal -Un EP material La figura del agente dependiente (como EP personal) constituye la modalidad más singular de establecimiento permanente, en la medida que en esta ocasión el contribuyente no residente todavía no dispone de un lugar fijo de actividad en Bélgica, ni tampoco dispone necesariamente de empleados desplazados a Bélgica para desarrollar prestaciones de servicios. 6 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

7 Nivel Inicial contratar con Bélgica El apartado 5 del artículo 5 del CDI entre Bélgica y España establece que cuando una persona en Bélgica, distinta de un agente independiente, actúe por cuenta de una empresa, ostentando y ejerciendo habitualmente en Bélgica poderes que le faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerá que la empresa española tiene un establecimiento permanente en Bélgica respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa. No obstante, no debemos interpretarlo de forma literal. Es decir, por ejemplo, en el supuesto en que nos encontremos con una persona que tiene la capacidad de negociar todos los aspectos de un contrato, en principio estaríamos ante un EP. No obstante no hay EP si dichas acitvidades son de carácter auxiliar o preparatorio. p 7 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

8 Nivel Inicial contratar con Bélgica El CDI establece, en su cláusula 5.3, que las obras de construcción, instalación o montaje constituyan un EP si su duración excede de doce meses. Artículo 5. Establecimientos permanentes: (...) 3. Una obra de construcción, instalación o montaje sólo constituye establecimiento permanente si su duración excede de doce meses. 8 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

9 Nivel Intermedio constituir una sucursal En el apartado 1 del artículo 5 del CDI entre España y Bélgica se establece una definición general de lo que es un Establecimiento Permanente. De esta forma, un Etbl Establecimiento i t permanente se define como aquell lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza todo o parte de su actividad. En el apartado 2 de este artículo tenemos una lista, no exhaustiva : Las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas, las fábricas, los talleres, o las minas, los pozos de petróleo y de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales. 9 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

10 Nivel Intermedio constituir una sucursal No hay EP en Bélgica en el caso que las actividades en Bélgica se limiten a : La utilización de instalaciones con el único fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancías pertenecientes a la empresa; El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de almacenarlas, l exponerlas o entregarlas; El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de que sean transformadas por otra empresa; El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías o de recoger información, para la empresa; El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de carácter auxiliar o preparatorio; 10 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

11 Nivel Intermedio constituir una sucursal El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin del ejercicio combinado de las actividades mencionadas en los apartados a) oe), a condición de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios conserve su carácter auxiliar o preparatorio. 11 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

12 Nivel Intermedio constituir una sucursal Beneficios empresariales - El principio de independencia : Los beneficios que el EP hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o simulares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia de la empresa de la que forma parte. - aplicar los métodos de precios de transferencia para determinar la base imponible (arm s lenght principe). 12 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

13 Nivel Intermedio constituir una sucursal RENDIMIENTOS Matriz España EP Bélgica exento en Bélgica imponible en Bélgica rentas obtenidas sin intervención del EP x rentas (fuente en Bélgica o extranjero) obtenidas únicamente por intervención del EP x 13 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

14 Nivel Intermedio constituir una sucursal Los rendimientos derivados de las actividades o explotaciones económicas desarrolladas por dicho EP Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al mismo Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento ( los que están vinculados a la actividad que constituya su objeto). 14 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

15 GASTOS Nivel Intermedio constituir una sucursal Matriz España EP Bélgica deducible no deducible Gastos (Bélgica o extranjero) hechos para el EP únicamente en favor del EP x Gastos (Bélgica o extranjero) hechos para la matriz u otro EP únicamente en favor del EP en Bélgica x Gastos (Bélgica o extranjero) no hechos en favor del EP en Bélgica x Parte adecuada de los gastos de dirección y administración x 15 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

16 Nivel Intermedio constituir una sucursal No son deducibles los intereses, canones y alquiler que el EP tiene que pagar a la sociedad matriz, con excepción que la sociedad matriz tome este préstamo directa y únicamente en favor del EP, y por consecuencia ella misma tiene que pagar estos intereses a terceros. (independencia fiscal restringida). Los recursos que la sociedad pone a la disposición del EP en una forma duradera son considerados como capital social del EP. (art. 236 WIB) 16 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

17 Nivel Intermedio constituir una sucursal Beneficios empresariales -Gastos atribuibles y deducibles conforme la Ley doméstica donde está situado el EP, con sujeción a las disposiciones sobre no discriminación. 17 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

18 Nivel Intermedio constituir una sucursal Una sucursal tiene que tener una contabilidad conforme a la normativa belga. Por falta de contabilidad con fuerza probatoria, la Ley fiscal prevé que la Agencia Tributaria pueda adaptar un sistema de comparación con otros sujetos pasivos, El resultado de esta comparación no puede ser menor a un beneficio mínimo calculando por diferentes parámetros. El mínimo absoluto es el 19,000 euros 18 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

19 Nivel Intermedio constituir una sucursal No hay retenciones en la transferencia de beneficios del EP en Bélgica a la sociedad en España. Las pérdidas se integran en los resultados de la casa central en España. Las pérdidas son transmisibles y deducibles con beneficios futuros y también se quedan sin limitación en la conversión de un EP a una filial en Bélgica. (art ) 19 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

20 Nivel Superior constituir una filial Independencia fiscal total : - Las pérdidas no se integran en los resultados de la casa central en España pero son transmisibles y deducibles con beneficios futuros de su filial en Bélgica. (sin limitación de plazo) - Los recursos que la sociedad matriz pone a la disposición de su filial : 1.Préstamo Pé -> Intereses (artículo 11 CDI) 2.Capital (fondo propio) -> dividendo (artículo 10 CDI) 20 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

21 Nivel Superior constituir una filial - Principio de libre competencia (arm s lenght) sobre las operaciones entre entidades vinculadas (art. 9 CDI) - Incorporación del artículo 9 del CDI en la normativa doméstica en el año 2002 (Art WIB92) tanto por filiales como por EP. Correción via ajuste negativo para evitar doble tributación. - EJEMPLO:España factura a la filial en Bélgica por 100. Para la filial en Bélgica es un gasto y para la sociedad en España es un rendimiento. Si en la sociedad, al ser una operación vinculada, tiene como valor de mercado 110,en este caso la filial en Bélgica puede pedir a la Administración belga un ajuste negativo para evitar la doble tributación 21 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

22 Nivel Superior constituir un filial Intereses El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países. Bélgica : retención a la fuente Tipo normal : 21 % Tipo reducido en el CDI : 10% La Directiva 2003/48/CE está implementada en la normativa doméstica en Bélgica en 2006 yprevé una exención más amplia que la Directiva. 22 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

23 Nivel Superior constituir una filial Intereses - Participación directa o indirecta en la filial B, por lo menos 25% - Durante un plazo de 1 año Módulo 276 Int. + certificado de domicilio en España +declaración. 23 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

24 Nivel Superior constituir una filial Dividendos El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países. Bélgica : retención a la fuente Tipo normal : 25 % Tipo reducido en el CDI : 15 % / 0% (participación 25%) La Directiva matriz/filial 90/436/CEE está implementada en la normativa doméstica en Bélgica en el art, que prevé una exención más amplia que la Directiva 24 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

25 Nivel Superior constituir una filial Dividendo -Participación directa o indirecta en la filial B por lo menos de 10 % -Durante un plazo de 1 año Módulo 276 Div. + certificado de domicilio en España +declaración. 25 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

26 Nivel Superior constituir un filial Cánones El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países. Bélgica : retención a la fuente Tipo normal : 15% Tipo reducido en el CDI : 5% La Directiva 2003/49/CEE está implementada en la normativa doméstica en Bélgica en el art, que prevé una exención más amplia que la Directiva 26 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

27 Nivel Superior constituir un filial Cánones -Participación directa o indirecta en la filial B por lo menos 25% -Durante un plazo de 1 año Módulo 276 R. + certificado de domicilio en España +declaración. 27 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

28 Incentivos fiscales La tarifa máxima de impuestos sobre sociedades en Bélgica es de 33,99%, Quizá, esta tarifa indique que no es interesante invertir en Bélgica. Pero, no es verdad, de lo contrario, la tarifa da una falsa imagen! En el tiempo que me queda voy a dar 10 razones porque hacer negocios en Bélgica puede ser interesante. 28 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

29 Incentivos fiscales incentivos para pequeñas y medianas empresas (conforme art. 215 ISS) 1, Tipo reducido Las pequeñas y medianas empresas (conforme el art. 215 WIB) que presenten un beneficio imponible inferior a euros pueden disfrutar de un tipo reducido. Hasta un beneficio de 25,000 euros : 24,98% desde 25,000 euros 90,000 euros : 31,93% Desde 90,000 euros : 35,53% 29 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

30 Incentivos fiscales 2, incentivos para pequeñas y medianas empresas (conforme art. 15 de la ley de sociedades) No puede sobrepasar más de 1 criterio : Trabajadores max, 50 Cifra de negocios max. 7,300,000 euros por año Total del balance menos que 3,650, euros 30 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

31 Incentivos fiscales 2, incentivos para pequeñas y medianas empresas (conforme art. 15 de la ley de sociedades) Amortización desde el primer día en el año de la inversión (no proporcional) (también para los gastos adicionales p.e. TPO, IVA no deducible) Exención de 50% del beneficio hasta euros. (condición de invertir este importe en un plazo de 3 años) Deducción del beneficio por el alarma) 22,5% de las inversiones hechos en protección (ejemplo: instalación de Exención de euros del beneficio para cada trabajador nuevo contratado 31 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

32 Incentivos fiscales 3, red de CDI extenso Bélgica tiene una red de Convenios para evitar la doble imposición con más de 70 países. Bélgica fue el primer país europeo que ha firmado un CDI con Hong Kong. Este convenio entró en vigor en el año Es porque se considera Bélgica como la puerta de entrada para invertir en los países asiáticos. 32 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

33 Incentivos fiscales 4, Un Régimen de Holding muy atractivo -Exoneración del impuesto mobiliario sobre dividendos de una filial belga, a su sociedad matriz, si la matriz tiene : - una participación por lo menos de un 10%. - durante un período ininterumpido por menos 1 año Esta exoneración extiende la directiva europea matriz-filial entre Estados miembros de la Unión Europea y Suiza a todas las zonas con las cuáles Bélgica ha firmado convenio de doble imposición, tal como Hong Kong y Estados Unidos. 33 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

34 Incentivos fiscales 4, Un Régimen de Holding muy atractivo -Las plusvalías sobre participaciones están exentas si vienen de una participación en una filial residente en la Union Europea o de un país donde exista un tipo impositivo de ISS por lo menos de 15%. (exc. plusvalía realizada en un plazo inferior a un año) -Dividendos recibidos están exentos por 95% si : - Participación lo por menos de 10% o de euros en otra empresa (exc. paraíso fiscal). - Mantener la participación durante un período ininterrumpido de al menos 1 año 34 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

35 Incentivos fiscales 4, Un Régimen de Holding muy atractivo El dividendo se incluye en la base imponible del IS y, posteriormente, se aplica una deducción de 95% de su cuantía integra. Si los beneficios no son suficientes para deducir el 95%, se puede trasladar el saldo a los años siguientes. En 2012 en la normativa Belga han introducido un artículo nuevo de subcapitalización. Aplicamos una norma de 5 por 1, Hay una excepción muy importante para sociedades de cash-pooling para que Bélgica pueda mantener su estatus atractivo como centro financiero de un grupo multinational. 35 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

36 Incentivos fiscales 5, Deducciones de intereses nocionales Una medida única en el mundo es la de las deducciones de intereses nocionales. Se trata de una deducción fiscal que permite reducir la discriminación fiscal entre la financiación con capitales ajenos y el financiamiento con fondos propios. p Gracias a este sistema, las empresas pueden deducir intereses ficticios de su base imponible. Para el año 2012 puede aplicar un tipo de 3 %. (3,5 % pymes) 36 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

37 Incentivos fiscales 5, Deducciones de intereses nocionales SE Capital 100,000 SB ingresos : 4,000 euros DIN 3% : 3,000 euros BI : 1,000 euros Prestamo 100,000 SGrupo Impuestos : Intereses ,5%! 1000 x 33,99% = 339,90 euros 37 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

38 Incentivos fiscales 6, Ruling (decisión anticipada) El legislador fiscal belga es consciente de la importancia de la seguridad jurídica y fiscal anticipada para los inversores existentes y potenciales. Por esta razón desde el año 2004 existe un sistema, denominado ruling. Es un procedimiento fiscal que consiste en la introducción de un expediente ante los servicios fiscales, que permite obtener una decisión anticipada sobre aspectos fiscales. La decisión ió tiene validez legall durante unplazo máximo ái de 5 años. El departamento es muy accesible (puede pedir una cita antes de presentar el expediente por escrito) y funciona muy bien. 38 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

39 Incentivos fiscales 7, Tax shelter Es un sistema fiscal para que, empresas que invierten (indirectamente) en la producción de una obra audiovisual, pueden beneficiarse de una exoneración de los impuestos sobre los beneficios imponibles, hasta un 150% del capital efectivamente invertido. -> (rendimiento neto de +/- 7% sobre el capital invertido.) 39 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

40 Incentivos fiscales 8, Exención de ISS por creación de nuevo empleo Para empresas con menos de 11 trabajadores : Exención de euros (año 2011) del beneficio por trabajador nuevo contratado Para todas las empresas : Exención de euros (año 2011) del beneficio para cada trabajador nuevo contractado, empleado en el departemento de exportación o cuidado de calidad Exención del beneficio por el 20% de las nóminas pagadas a trabajadores jóvenes que hacen práctica en la empresa + la empresa tiene derecho a una subvención. 40 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

41 Incentivos fiscales 9, Medidas para el sector I & D Deducción fiscal del 80% para los ingresos de patentes El tipo normal de 33,99% está reducido hasta un tipo de 6,8% El centro de investigación puede estar localizado en el extranjero pero necesita substancia en Bélgica, no un centro de investigación ficticio. 41 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

42 Incentivos fiscales 9, Medidas para el sector I & D Exoneración hasta un 65% del pago del impuesto profesional para investigadores. El trabajador (investigador) puede imputar el 100% en su declaración de IRPF La empresa únicamente tiene que transferir el 35% al Tesoro. Exoneración de impuesto sobre las primas, subvenciones de capital otorgadas para desarrollar el I&D 42 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

43 Incentivos fiscales 9, Medidas para el sector I & D Aumento de la deducción para inversiones favorables para el medio ambiente en I & D Crédito fiscal de 13,5% Inversión : 50,000 euros. 50,000 x 13,5% x 33,99% = 2,294 euros (+ amortizaciones) 43 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

44 Incentivos fiscales 10, Sistema favorable para trabajadores expatriados El sistema belga ofrece también condiciones muy atractivas para los trabajadores o administradores expatriados a Bélgica. 44 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

45 1. Tipo de sujetos pasivos Residentes No-Residentes IRPF Residentes Imp, No-Residentes No-Residentes (régimen normal) Expatriados 45 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

46 Incentivos fiscales Ventajas para expatriados : Estatus de no residente Exoneración del abono de los gastos por cambio de domicilio. (non taxable allowances) ) Exoneración de la renumeración extranjera 46 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

47 Ventajas abono de los gastos Limitado repetivo (max EUR/year) Incremento gastos de vida Cost of housing nota técnico Tax equalisation Fluctuación de divisasi Viaje de regreso Viaje de emergencia Gastos de viaje hijos estudiando en el extranjero Ilimitado no-repetivo Gastos de traslado Gastos de alojamiento Ilimitado repetivo Matrícula escolar 47 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

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