ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA PROYECTO DE LEY

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1 ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA PROYECTO DE LEY CLAUSULA ANTIELUSIVA GENERAL, ADICIÓN DE UN ARTÍCULO 12 BIS AL CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, LEY NO. 4755, DE 3 DE MAYO DE 1971, Y SUS REFORMAS EXPEDIENTE N.º

2 NOTA: ESTE PROYECTO SE ENCUENTRA EN PROCESO DE REVISIÓN EN EL DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS Y ESTÁ SUJETO A MODIFICACIONES DE FORMA CUANDO ASÍ LO AMERITE. ADEMÁS, ESTÁ PENDIENTE QUE SE LE ASIGNE COMISIÓN PARA LA PUBLICACIÓN. PROYECTO DE LEY CLAUSULA ANTIELUSIVA GENERAL, ADICIÓN DE UN ARTÍCULO 12 BIS AL CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, LEY NO. 4755, DE 3 DE MAYO DE 1971, Y SUS REFORMAS Expediente N ASAMBLEA LEGISLATIVA: EXPOSICION DE MOTIVOS Las maniobras realizadas por contribuyentes, simulando actos o negocios que tienen por finalidad exclusiva la reducción parcial o total de los montos a tributar, son maniobras evidentemente ilegitimas, pero que, muchas veces, logran ubicarse en el espacio de lo legal. Ante esta situación, las personas expertas que confluyen en la redacción del Modelo de Código Tributario propuesto por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), recomienda la introducción, en la legislación general tributaria, de una cláusula antielusiva general que defina, explícitamente, como ilegales estas maniobras inapropiadas, que se valen de simulación de negocios con el objetivo único de reducir la carga tributaria del contribuyente implicado. Cláusulas de esta naturaleza han sido incorporadas a las legislaciones de países como por ejemplo Chile y Perú. En el caso de Chile, en setiembre de 2014 el

3 Congreso chileno aprobó una modificación al Código Tributario (reforma aprobada mediante Ley de 29 de setiembre de ), incorporando una clausula antielusiva general con base en la propuesta del Código Modelo del CIAT. Así mismo, debe rescatarse que en la presentación realizada por el Sr. Alberto Daniel Barreix Cajigas, Especialista Fiscal del Banco Interamericano de Desarrollo (BID), el día 4 de agosto de 2016 en la Comisión de Asuntos Hacendarios de la Asamblea Legislativa, se identificó que una de las debilidades de la legislación costarricense en materia de transparencia fiscal es, precisamente, la ausencia de una norma anti-elusiva. 2 En consideración a lo anterior, las Diputadas y los Diputados que presentamos la presente iniciativa, consideramos urgente la incorporación de una clausula antielusiva general en nuestro Código de Normas y Procedimientos Tributarios, utilizando como base la redacción propuesta por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), en el Artículo 8 del Modelo de Código Tributario publicado por el CIAT en En el citado Modelo de Código se introduce una propuesta de cláusula anti-elusiva que fue actualizada con fundamento en una revisión general de esta materia en línea con nuevas de lucha contra la planificación tributaria agresiva y BEPS (OCDE) 3. La redacción propuesta en el Modelo indica: Artículo 11.- Cláusula antielusiva general. a) Cuando se realicen actos que, en lo individual o en su conjunto, sean artificiosos o impropios para la obtención del resultado 1 Disponible en 2 Presentación aportada a la Comisión, que sirvió de base a comparecencia del Sr. Barreix que consta en Acta de la Sesión Extraordinaria No. 41 del Jueves 4 de Agosto de 2016, de la Comisión Permanente de Asuntos Hacendarios. 3 CIAT (2015). Modelo de Código Tributario. CIAT. P Disponible en

4 conseguido, las consecuencias tributarias aplicables a las partes que en dichos actos hayan intervenido serán las que correspondan a los actos usuales o propios para la obtención del resultado que se haya alcanzado. b) Lo dispuesto en el párrafo anterior únicamente se aplicará cuando los actos artificiosos o impropios no produzcan efectos económicos o jurídicos relevantes, a excepción del ahorro tributario. Así mismo, en el Modelo CIAT, respecto a esta cláusula anti-elusiva, se incorporan los siguientes comentarios, relevantes para la comprensión plena de los alcances y los objetivos de la presente iniciativa de Ley: 1. Se recoge la cláusula antielusiva general, la misma que busca evitar que se utilicen actos o negocios con una finalidad distinta a la prevista en la ley, o sin otra justificación que la de conseguir rebajar la tributación de quien los realiza, inclusive para la obtención de créditos fiscales o, en general, de algún beneficio tributario. 2. Frente a un sinnúmero de situaciones que involucran acciones tendientes a burlar la aplicación de normas tributarias mediante la adopción de caracterizaciones o configuraciones de figuras legales artificiales, inadecuadas o forzadas, los diversos ordenamientos jurídicos en el mundo tienden a reaccionar incorporando a sus legislaciones cláusulas antielusivas como la propuesta, que supone una herramienta que permite a las Administraciones Tributarias combatir las conductas elusivas y en fraude a la ley tributaria. 3. Existen diversas formas y técnicas para combatir la elusión tributaria (la armonización de la normativa interna, el establecimiento de cláusulas específicas anti elusión fiscal, la adopción de reglas convencionales dirigidas a modalidades específicas de planificación

5 fiscal agresiva). Una de ellas, es la adopción de una regla general antielusiva incorporada en un código tributario u otro ordenamiento general, de forma de cubrir con ella el mayor número de prácticas que tengan como único objetivo la reducción o eliminación de la carga fiscal. 4. Adicionalmente, este tipo de medidas están amparadas por el Plan de Acción Conjunta contra la Erosión de las Bases Disponibles y el Traslado de Beneficios (BEPS, en inglés) de la OCDE. Dicho Plan establece, en particular, la necesidad de diseñar normas internas que impidan la concesión de los beneficios derivados de un Convenio de Derecho Internacional Tributario en circunstancias inapropiadas. 5. Cabe mencionar que, salvo cuando los Convenios de Derecho Internacional Tributario lo impidan expresamente, corresponderá aplicar las cláusulas antielusivas generales previstas en el modelo, a operaciones que resulten amparadas por dichos Convenios. 6. Es oportuno indicar que la adopción de cláusulas antielusivas generales en los ordenamientos, como la prevista en el Modelo, no supone la apertura a la arbitrariedad, por el contrario corresponderá a las Administraciones Tributarias sustentar con los elementos de prueba que admite el sistema legal, el carácter impropio, inadecuado o artificial de las operaciones efectuadas por los obligados tributarios, así como la inexistencia de una finalidad distinta al puro y simple ahorro fiscal. En ese orden de ideas, producida, por parte de las Administraciones Tributarias, la comprobación de la realización de tales conductas reprobables y, en consecuencia, acreditada su antijuridicidad al tratarse de actos premeditados y diseñados con el único propósito de evitar el pago de tributos u obtener algún tipo de ventaja tributaria, vulnerando con suficiente voluntad y conocimiento el

6 deber de contribuir, corresponderá aplicar no solo el cobro del tributo eludido o disminuir o eliminar la ventaja tributaria, sino también la sanción correspondiente. 7. Finalmente, es del caso mencionar que se considera recomendable que las Administraciones Tributarias adopten medidas internas para dar a conocer las conductas o casos que han sido calificadas como prácticas elusivas, de manera que sirvan de orientación sobre los criterios adoptados por ellas en tales actos; es claro que dicho reporteo directorio deberá cautelar la reserva de la identidad de los sujetos involucrados, por lo que la información a publicarse debería estar referida, sin ser limitativa, a los tipos de esquema utilizados, la forma en que se han detectado, y los patrones de hechos y de disposiciones legales que han sido vulneradas. Es urgente dotar a nuestra Administración Tributaria de la posibilidad de determinar incumplimientos de obligaciones tributarias causados por la ejecución de actos o negocios con una finalidad distinta a la prevista en la ley, o sin otra justificación que la de conseguir rebajar la tributación de quien los realiza. Definir plenamente la ilegalidad que constituyen las maniobras elusivas es urgente en el marco de la situación de nuestras finanzas públicas, finanzas que padecen un déficit fiscal alto provocador de una deuda pública que se acerca a la insostenibilidad, al mismo tiempo que se presenta un nivel de incumplimiento tributario que alcanza, según las últimas estimaciones alcanza el 8,22% del PIB. De conformidad con lo anterior, las Diputadas y los Diputados firmantes sometemos a consideración de las señoras diputadas y de los señores diputados el siguiente Proyecto de Ley.

7 LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA DECRETA: CLAUSULA ANTIELUSIVA GENERAL, ADICIÓN DE UN ARTÍCULO 12 BIS AL CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, LEY NO. 4755, DE 3 DE MAYO DE 1971, Y SUS REFORMAS Artículo Único.- Adicionase un artículo 12 bis al Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley No. 4755, de 3 de mayo de 1971, y sus reformas, que se leerá como se indica: Artículo 12 bis.- Cláusula antielusiva general. Cuando se realicen actos que, en lo individual o en su conjunto, sean artificiosos o impropios para la obtención del resultado conseguido, las consecuencias tributarias aplicables a las partes que en dichos actos hayan intervenido serán las que correspondan a los actos usuales o propios para la obtención del resultado que se haya alcanzado. Lo dispuesto en el párrafo anterior únicamente se aplicará cuando los actos artificiosos o impropios no produzcan efectos económicos o jurídicos relevantes, a excepción del ahorro tributario. Rige a partir de su publicación.