Circular Fiscal - abril 2015 Presentación declaraciones trimestrales IVA 2015

Transcripción

1 Modificación de la Base Imponible del IVA en el caso de impago de las operaciones En situaciones de impago, la Base imponible no se altera, sino que, en aplicación del artículo 80 de la LIVA se produce la recuperación de la cuota repercutida y no percibida del deudor, mediante la emisión de una factura rectificativa, con los requisitos en los plazos establecidos en la normativa. No procede la modificación de la Base imponible ni la recuperación del IVA de los deudores impagados una vez transcurridos los plazos regulados en el artículo 80 de la Ley del IVA. La modificación de la base imponible es una opción del acreedor. El acreedor puede optar por no modificar la base imponible y dejar su crédito frente al deudor por la misma cuantía, tanto en el caso de deudores concursados, como en el caso de créditos incobrables de deudores no concursados.. 1

2 Plazos para la emisión de las facturas rectificativas en el caso de deudores concursados (artículo 80.Tres LIVA) Declaración de Concurso Auto judicial Desde la declaración de Concurso El informe de la DGT de fecha 14/01/2013, concluye que la expedición de la factura rectificativa podrá realizarse tan pronto como el sujeto pasivo tenga conocimiento de que concurren las circunstancias legales para poder reducir la Base Imponible, en particular la existencia del Auto judicial declarativo de la situación de concurso del deudor. Publicación en el BOE del Auto judicial Hasta 3 meses desde su publicación Comunicación a la Administración Concursal Comunicación a la AEAT 1 mes desde la emisión de la factura rectificativa Presentación documentación complementaria: copia de la factura rectificativa No es necesario acompañar copia del Auto judicial de la declaración de concurso ni certificación acreditativa del Registro Mercantil Plazos para la emisión de las facturas rectificativas en el caso de créditos incobrables de deudores no concursados (artículo 80.Cuatro LIVA) Requisitos: 1. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros exigidos para el IVA 2.1. Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o 2.2. Que la base imponible, IVA excluido, sea superior a Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial o requerimiento notarial al deudor. Devengo del Impuesto Volumen facturación < ,04 Transcurrido el plazo de 6 meses o 1 año Desde la finalización del plazo anterior durante el plazo de 3 meses Resto de sujetos pasivos: Transcurrido el plazo de 1 año Comunicación a la AEAT 1 mes desde la emisión de la factura rectificativa Presentación documentación complementaria: copia de la factura rectificativa Es necesario adjuntar la documentación acreditativa de haber instado el cobro del crédito mediante reclamación judicial o requerimiento notarial, o, en su caso, el certificado expedido por el órgano competente del Ente público deudor. 2

3 Declaraciones del deudor destinatario de las facturas rectificativas: En el caso de deudor concursado: En el período de liquidación en que se declare el concurso de acreedores deberá presentar dos declaraciones liquidaciones: La primera, por el IVA repercutido y soportado que se corresponda con operaciones anteriores a la fecha de la declaración de concurso, consignando en la misma la totalidad de los saldos a compensar, sin posibilidad de trasladar este saldo a La segunda, por el IVA repercutido y soportado que se corresponda con operaciones posteriores a la fecha de declaración del concurso La rectificación de las cuotas soportadas con anterioridad a la situación de concurso, deberán declararse en la declaración-liquidación correspondiente al período en que dichas cuotas fueron soportadas, mediante la rectificación de dicha liquidación. El plazo de la presentación de esta rectificación es el correspondiente a la fecha en que se recibió la factura rectificativa, determinando el correspondiente crédito a favor de la Hacienda Pública. Para los períodos de liquidación iniciados a partir del , la Orden HAP/2373/2014, de 9 de diciembre, incorpora una nueva casilla, clave [76], para consignar - si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deducción total del impuesto el importe de la cuota del impuesto no deducible, por que resultará también deudor frente a la Hacienda Pública (artículo 85.cinco.5º LIVA) La Orden HAP/1222/2014, de 9 de julio, amplió los supuestos en los que es obligatoria la presentación de la declaración liquidación no periódica IVA (Modelo 309) ampliando los supuestos en los que se prevé la obligación de presentar esta declaración-liquidación no periódica, incluyendo entre estos casos, el de aquellas personas o entidades que no actúan como empresarios o profesionales, así como el de aquellos sujetos pasivos que realizan exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artículos 20 y 26 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, que resulten deudores de un crédito a favor de la Hacienda Pública, como consecuencia de la modificación de la base imponible de las operaciones que resulten total o parcialmente impagadas, según lo dispuesto en el artículo 80.Cinco.5.º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.. 3

4 Calendario fiscal abril 2015 Desde el 7 de abril hasta el 30 de junio Renta y Patrimonio Presentación por Internet del borrador de Renta y de las declaraciones de Renta 2014 y Patrimonio Con resultado a ingresar con domiciliación en cuenta hasta el 25 de junio. Hasta el 20 de abril RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. Marzo Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 230 Primer trimestre 2015: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136 Pagos fraccionados Renta Primer trimestre 2015: o Estimación directa: 130 o Estimación objetiva: 131 Pagos fraccionados sociedades y establecimientos permanentes de no residentes Ejercicio en curso: o o IVA Régimen general: 202 NUEVO MODELO Régimen de consolidación fiscal (grupos fiscales): 222 NUEVO MODELO Marzo Autoliquidación: 303 NUEVO MODELO Marzo Grupo de entidades, modelo individual: 322 Marzo Declaración de operaciones incluidas en los libros registro del IVA e IGIC y otras operaciones: 340 Marzo Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias:

5 Marzo Grupo de entidades, modelo agregado: 353 Marzo Operaciones asimiladas a las importaciones: 380 Primer trimestre Autoliquidación: 303 NUEVO MODELO Primer trimestre Declaración-liquidación no periódica: 309 Calendario fiscal abril 2015 Primer trimestre Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349 Primer trimestre Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos en el IVA. Autoliquidación: 368 Primer trimestre Operaciones asimiladas a las importaciones: 380 Solicitud de devolución Recargo de Equivalencia y sujetos pasivos ocasionales: 308 Reintegro de compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: 341 IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS Marzo 2015: 430 IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN Enero Grandes empresas: 553, 554, 555, 556, 557, 558 Enero Grandes empresas: 561, 562, 563 Marzo Grandes empresas: 560 Marzo 2015: 548, 566, 581 Marzo 2015: 570, 580 Primer trimestre 2015: 521, 522, 547 Primer trimestre Actividades V1, V2, V7, F1, F2: 553 Primer trimestre Excepto grandes empresas: 560 Primer trimestre 2015: 582, 595 Primer trimestre Solicitudes de devolución: 506, 507, 508, 524, 572 Los destinatarios registrados, incluso ocasionales, representantes fiscales y receptores autorizados, utilizarán como declaración de operaciones el modelo: 510 IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES Primer trimestre Pago fraccionado: 584, 585 Hasta el 30 de abril NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL Primer trimestre Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crédito: