Luis Hernández Berenguel

Transcripción

1 90 AÑOS FACULTAD DE DERECHO PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES 11 Agosto 2009 Luis Hernández Berenguel

2 A. Los sujetos pasivos 1. Ubicación del tema: Norma que crea y regula el tributo. Hipótesis de incidencia tributaria o presupuesto de hecho. Aspecto personal del presupuesto de hecho: sujetos pasivos. 2

3 A. Los sujetos pasivos 2. Posiciones doctrinarias en torno a la sujeción pasiva: Posición predominante en Latinoamérica: - Contribuyentes y responsables. - Responsabilidad solidaria, subsidiaria y sustituta. Posición predominante en Europa: - Contribuyentes, responsables y sustitutos. - Responsabilidad subsidiaria y solidaria. 3

4 B. Sujetos pasivos según nuestro Código Tributario 3. Contribuyentes y responsables: Contribuyente: - Aquél que realiza el hecho generador de la obligación tributaria. - Aquél respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Responsable: - Aquél que sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste. Caso especial del infractor sujeto a sanción de multa. 4

5 B. Sujetos pasivos según nuestro Código Tributario 4. Concepto amplio de responsable, que teóricamente incluye: Responsables solidarios. Responsables subsidiarios. Responsables en calidad de representantes. Sustitutos. Responsables objetivos. Agentes de retención. Agentes de percepción. Otros. 5

6 C. Necesidades que genera la definición amplia de responsable que contiene el Código Tributario 5. Necesidades originadas por la definición amplia de responsables: Necesidad de distinguir entre las situaciones de transmisión, sustitución y extensión de dicha responsabilidad. Necesidad de regular de acuerdo con las particularidades de cada tipo de responsable el procedimiento de atribución de responsabilidad y su cuantía límite. Necesidad de regular los efectos derivados del transcurso del tiempo, su carácter solidario o, de ser el caso, subsidiario y el derecho de repetición, entre otros aspectos. 6

7 6. Designación de agentes de retención o de percepción: Como parte del aspecto personal de la hipótesis de incidencia. Designación por decreto supremo o resolución de superintendencia. 7

8 7. Regímenes de retención, percepción y detracción: Normas con rango de ley que habilitan a la Administración Tributaria y que no contienen ningún parámetro normativo. Resoluciones de Superintendencia expedidas en base a esa habilitación. Posición adoptada respecto de las normas habilitantes por el Tribunal Constitucional. Sentencia del Tribunal Constitucional de 17 de abril de 2007 en relación con el régimen de percepciones (Expediente No PA/TC. 8

9 8. Responsabilidad de los representantes prevista en el numeral 6 del artículo 18 del Código Tributario: Comprende: - A los representantes legales y a los designados por las personas jurídicas. - A los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad jurídica. - A los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades. 9

10 8. Responsabilidad de los representantes prevista en el numeral 6 del artículo 18 del Código Tributario: Supuestos que deben darse conjuntamente para la imputación de la responsabilidad: 1) Que la empresa a la que pertenecen dichos representantes haya distribuido utilidades. 2) Que tal distribución se haya efectuado siendo así que la empresa tiene deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva. 10

11 8. Responsabilidad de los representantes prevista en el numeral 6 del artículo 18 del Código Tributario: Supuestos para la aplicación de la responsabilidad: 3) Que los referidos representantes no hubieran informado previamente de tal situación a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisión, y a la SUNAT. 4) Que respecto de la cobranza coactiva no se dé alguna de las causales de suspensión o conclusión de dicha cobranza. 11

12 8. Responsabilidad de los representantes prevista en el numeral 6 del artículo 18 del Código Tributario: Dificultad para no incurrir en dicha responsabilidad. Necesidad de limitar el monto de la responsabilidad. 12

13 9. Responsabilidad de los adquirentes: En la fusión de personas jurídicas: la entidad absorbente e incorporante se convierte en única obligada. En la escisión total o propia: las entidades adquirentes se convierten en únicas obligadas, siendo solidarias entre sí. En la escisión parcial o impropia: las entidades adquirentes son responsables solidarias entre sí y conjuntamente con la transferente. 13

14 9. Responsabilidad de los adquirentes: En la reorganización simple: la responsabilidad sólo debe atribuirse a los adquirentes de una línea de negocios o de un fondo empresarial, siendo ellos responsables solidarios entre sí. Caso de adquisición de activos y/o pasivos distintos a los de reorganización de sociedades: misma conclusión que en el caso precedente. La responsabilidad solidaria de los adquirentes debe quedar limitada al valor de los activos adquiridos. 14

15 10. La responsabilidad subsidiaria: El responsable subsidiario sólo cumpliría con la obligación del contribuyente después de haberse agotado infructuosamente las acciones contra éste. No está regulada expresamente en nuestro Código Tributario pese a que la doctrina y la legislación comparada la admite. 15

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