LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA TRIBUTARIA. IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario - IPDT 14 y 15 de noviembre de 2006

Transcripción

1 LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA TRIBUTARIA IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario - IPDT 14 y 15 de noviembre de 2006

2 I. ASPECTOS GENERALES 1

3 I. Aspectos Generales 1. OBJETIVO DE LAS JORNADAS Análisis del Código Tributario peruano en cuanto a los sujetos pasivos de la obligación tributaria. Previamente: Revisión de posiciones doctrinarias más importantes. Identificación de la posición del Código Tributario peruano. 2

4 I. Aspectos Generales 2. CUESTIONES EXCLUIDAS Sujetos pasivos de obligaciones tributarias distintas a la de pago del tributo. Sujetos pasivos sin personalidad jurídica. 3

5 I. Aspectos Generales 3. POSICIONES EN TORNO A LA SUJECIÓN PASIVA Variedad de posiciones en la doctrina. Diversas clasificaciones. Contribuyentes y responsables. Contribuyentes, responsables y sustitutos. Sólo el contribuyente. Aquél que paga el tributo. Contribuyentes, responsables solidarios y sustitutos. 4

6 I. Aspectos Generales 4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE Primer Grupo: a) Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: Contribuyente deudor directo del tributo. Causahabiente del contribuyente, mortis causa. Causahabiente del contribuyente, intervivos. 5

7 I. Aspectos Generales 4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE Primer Grupo: b)sujetos pasivos por deuda de carácter mixto con responsabilidad directa El padre respecto de los bienes y rentas de la familia 6

8 I. Aspectos Generales 4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE Primer Grupo: c) sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria. Los contratantes y las partes en un juicio. Los socios y participantes en determinadas sociedades y asociaciones comerciales. Los coherederos. 7

9 I. Aspectos Generales 4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE Segundo Grupo: Los sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta. Personas obligadas al pago del tributo con acción para repetir en contra del deudor directo. Los sustitutos legales del contribuyente directo. 8

10 I. Aspectos Generales 4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE Tercer Grupo: Los sujetos por deuda ajena con responsabilidad solidaria Los funcionarios, jueces, abogados, notarios. Los corresponsables solidarios. 9

11 I. Aspectos Generales 4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE Cuarto Grupo: Los sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva Los adquirentes de inmuebles por los adeudos fiscales, cuando el inmueble está sujeto a privilegio del Estado. Los anteriores propietarios de muebles con privilegio fiscal. 10

12 I. Aspectos Generales 5. DEFINICIONES Contribuyente: deudor por cuenta propia. Solidarios: paritaria Responsables: dependiente Subsidiarios Sustitutos Sustitución propia Sustitución impropia 11

13 I. Aspectos Generales 5. DEFINICIONES Agentes de retención. Agentes de percepción. Responsables objetivos. Adquirentes (transmisión de la obligación tributaria). Representantes. Terceros. 12

14 I. Aspectos Generales 6. DEUDOR DE HECHO Traslado en base a leyes del mercado. Traslado facultativo. Traslado obligatorio. 13

15 I. Aspectos Generales 7. DERECHO DE REPETICIÓN Casos en que procede. 14

16 II. EL CODIGO TRIBUTARIO PERUANO 15

17 II. El Código Tributario Peruano 1. LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Deudores tributarios. Definición. Clases. Definición de contribuyente. Definición de responsable. Los terceros como deudores. 16

18 II. El Código Tributario Peruano 2. ALCANCES DE LA DEFINICIÓN DE RESPONSABLE Solidaridad paritaria. Responsabilidad solidaria de los representantes. Otros casos de responsabilidad solidaria. Responsabilidad subsidiaria. Responsabilidad objetiva. 17

19 II. El Código Tributario Peruano 2. ALCANCES DE LA DEFINICIÓN DE RESPONSABLE Agentes de retención. Agentes de percepción. Transmisión de la obligación tributaria (adquirentes). Sustitutos. Terceros. 18

20 II. El Código Tributario Peruano 3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES Representantes comprendidos. Extensión de la responsabilidad a sanciones. Garantías mínimas en un procedimiento específico de determinación y cobro a los responsables. Numerales 1 y 5 del artículo

21 II. El Código Tributario Peruano 3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES Numerales 2, 3 y 4 del artículo 16. Dolo, negligencia grave, abuso de facultades. Responsabilidad solidaria de directores y gerentes de sociedades anónimas. Justificación. Ocurrencia de dos presupuestos de hecho. Requisitos objetivos y subjetivos exigidos por el Tribunal Fiscal. 20

22 II. El Código Tributario Peruano 3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES Requisitos objetivos y subjetivos exigidos por el Tribunal Fiscal. Administradores de hecho. Levantamiento del velo societario. Procedimiento para imputar responsabilidad solidaria a los administradores. Responsabilidad subsidiaria. Los fiduciarios bancarios. 21

23 II. El Código Tributario Peruano 3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES Efectos de la solidaridad. Problemas de terminología. 22

24 II. El Código Tributario Peruano 4. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Casos previstos en el artículo 17 del C.T. Los herederos. Los legatarios. Los anticipos de legítima. Reorganización de sociedades. Fusión. Escisión total. 23

25 II. El Código Tributario Peruano 4. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Escisión parcial. Reorganización simple. Límite cuantitativo de la responsabilidad. Limite temporal de la responsabilidad. Adquisición de bienes no calificada como reorganización de sociedades. Efectos de la transmisión de la obligación tributaria. 24

26 II. El Código Tributario Peruano 5. OTROS RESPONSABLES SOLIDARIOS Casos comprendidos en el artículo 18 del C.T. Agentes de retención y de percepción. Retención o percepción con carácter definitivo. Actuación razonable como eximente de responsabilidad. Agentes de retención por la prestación de servicios temporales del exterior por establecimientos permanentes en el Perú. Distribución de utilidades cuando hay deudas en cobranza coactiva. 25

27 II. El Código Tributario Peruano 6. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR Artículo 19 del C.T. 26

28 II. El Código Tributario Peruano 7. DERECHO DE REPETICIÓN Artículo 20 del C.T. 27

29 II. El Código Tributario Peruano 8. TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Artículo 26 del C.T. 28

30 II. El Código Tributario Peruano 9. REGÍMENES DE DETRACCIONES, PERCEPCIONES Y RETENCIONES Habilitación en blanco. Reserva de ley relativa. Extensión vertical de la reserva de ley. Posición del Tribunal Constitucional. 29

31 II. El Código Tributario Peruano 10. RESPONSABILIDAD DE LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR POR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE ADEUDE SU SUCURSAL EN EL PERÚ 30

32 II. El Código Tributario Peruano 11. SANCIONES ANÓMALAS 31

33 III. CONCLUSIONES 32

34 IV. RECOMENDACIONES 33

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