Responsabilidad Tributaria. Lima, 12 febrero de 2018 Miguel Arancibia Cueva

Transcripción

1 Responsabilidad Tributaria Lima, 12 febrero de 2018 Miguel Arancibia Cueva 1

2 El Gerente es responsable solidario de las deudas tributarias por omisión La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia, mediante Casación Nº LIMA, del , en el considerando cuarto de la sentencia cita que el Director-Gerente y representante legal de la empresa, es responsable solidario, pues tenía el deber de vigilar y efectuar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa, pues sin tal mínimo cuidado la empresa es sujeto de sanciones tributarias. 2

3 El Gerente es responsable solidario de las deudas tributarias por omisión En el considerando noveno de la sentencia se indica que para definir tanto el dolo como la negligencia grave o el abuso de facultades, es correcto recurrir a la norma ordinaria, en cuanto establece que el artículo 1319 del Código Civil indica que se comete culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación, concluyendo que el representante legal demandado no actuó con la diligencia mínima, es decir, no cuidó que la empresa cumpliera con sus obligaciones tributarias. 3

4 Incorporan artículo 16º-A CT: ADMINISTRADOR DE HECHO- RESPONSABLE SOLIDARIO Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario. 4

5 Artículo 16º-A CT- ADMINISTRADOR DE HECHO- RESPONSABLE SOLIDARIO 1. Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano incompetente, o 2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o 3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente designado, o 4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario. 5

6 DIRECTORES DE SOCIEDADES Con fecha 04/11/15 se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano la Ley N que modifica la Ley Ley General de Sociedades sobre el cargo de director y las actas del directorio en los siguientes términos: Artículo 152-A.- La persona que sea elegida como director de la sociedad acepta el cargo de director de manera expresa por escrito y legaliza su firma ante notario público o ante juez, de ser el caso. Este documento es anexado a la constitución de la sociedad, o en cuanto acto jurídico se requiera, para su inscripción en la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos. Esta disposición rige para directores titulares, alternos, suplentes y reemplazantes según el caso, establecidos en los artículos 156 y 157, respectivamente. 6

7 INCORPORACIÓN DEL ARTÍCULO 152-A Y MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 170 DE LA LEY 26887, LEY GENERAL DE SOCIEDADES Artículo Actas (...) El plazo para pedir que se consignen las observaciones o que se incluya la oposición vence a los veinte días útiles de realizada la sesión. Por solicitud del gerente general o de cualquiera de los integrantes del directorio, durante la sesión puede estar presente un notario público designado por los solicitantes para certificar la autenticidad de los acuerdos adoptados, los cuales pueden ejecutarse de inmediato por mérito de la certificación. Dicha certificación, como también aquella a la que se refiere el artículo 138, da mérito a la inscripción de los acuerdos adoptados en el registro correspondiente. 7

8 POSICION DE SUNAT SOBRE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA La atribución de responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 16 del C.T. sólo puede alcanzar al pago de las obligaciones tributarias cuyo incumplimiento se verifique durante la gestión de los representantes legales y/o designados. Es necesario acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Sin embargo, la regla indicada en el párrafo anterior tiene como excepción que admite prueba en contrario, que el deudor tenga la condición de no habido, situación que libera a la Administración de acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades por parte de los representantes legales y los designados por las personas jurídicas. INFORME N SUNAT/4B0000 8

9 RESPONSABLES SOLIDARIOS CONSORCIOS Se incorpora un segundo párrafo al numeral 4 del artículo 18 del Código Tributario, señalándose que en el caso de deudas administradas por la SUNAT la responsabilidad solidaria de los depositarios, sólo alcanza al tributo, multa e intereses y cobranza, a diferencia de las deudas administradas por otras administraciones tributarias, donde la responsabilidad solidaria del depositario también alcanza a las costas y gastos.

10 Responsabilidad solidaria de un gerente Dicha responsabilidad será atribuida de acuerdo al procedimiento de determinación de la deuda tributaria prevista en el Código Tributario, luego de lo cual, de convertirse en exigible la deuda, recién se iniciará un procedimiento de cobranza coactiva. RTF Q-2014 de

11 Responsabilidad solidaria en fusión por absorción Posición de SUNAT: En el caso de Fusión por absorción nos encontramos frente a una transmisión en bloque y a título universal entre otros todas las obligaciones tributarias de la empresa y empresas absorbidas, por lo que existirá a partir de ella un solo deudor tributario, el adquirente, como consecuencia de haberse producido la extinción de las sociedades absorbidas, no alterando dicha transmisión. La Administración Tributaria deberá emitir una Orden de Pago a la empresa absorbente bajo las mismas condiciones en que la hubiera emitido si se tratara de la absorbida a fin de no alterar la naturaleza de dicha obligación tributaria. 11

12 Responsabilidad solidaria en fusión por absorción Posición del Tribunal Fiscal: Se acredita en autos que la recurrente absorbió a la empresa que incurrió en la infracción, y toda vez que la fusión por absorción implica una sucesión a título universal del total de patrimonio, produciéndose la transmisión de la obligación tributaria de la empresa absorbida a la empresa absorbente, la cual no se limita al concepto de tributo sino implica también a otras obligaciones cuyo incumplimiento es pasible de ser sancionado. Existe caducidad o prescripción del numeral 3 del artículo 17 del Código Tributario? RTF

13 NOTIFICACIÓN DE ESQUELAS INFORMATIVAS Infundada la queja por notificación de esquelas informativas mediante que la empresa a la que representa mantiene deudas en cobranza coactiva, las cuales indican que si no se acerca a cumplir las obligaciones a la empresa que representa, se procederá a iniciar las acciones a través de los representantes legales, lo que ni siquiera es indicación de que a futuro se le atribuirá responsabilidad solidaria. Voto Discrepante: Que se declare fundada la queja debido a que mediante la referida esquela la Administración está intimidando al amenazarlo con iniciar ciertas acciones legales si no cancela la deuda al vencimiento de un plazo- antes de que se inicie un procedimiento de cobranza coactiva. RTF: 2011_10_

14 EFECTO DE CARTA INFORMATIVA Se declara infundada la queja dado que la carta objeto de queja constituye solo un documento de carácter informativo. RTF:2012_4_

15 HEREDEROS Y LEGATARIOS Conforme al art.17 numeral 1 del C.T., son responsables solidarios Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban Ver artículo 167º del C.T. Extinción. 15

16 SANCIONES NO SON TRANSMISIBLES A LOS HEREDEROS Por el artículo 167 del Código Tributario, por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos o legatarios las sanciones por infracciones tributarias, estando a la copia de la partida de defunción en el que consta el fallecimiento de la recurrente, corresponde dejar sin efecto las resoluciones de multa. RTF:

17 OTROS RESPONSABLES SOLIDARIOS TRIBUTARIOS Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza cuando, habiendo sido solicitados por la administración, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. Caso de los gerentes, administradores, contadores, etc. que asumen la condición de depositarios con motivo del embargo en forma de depósito de los bienes de la empresa. 17

18 REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS Las obligaciones tributarias del incapaz deben ser exigidas a su curador. Informe /SUNAT Las obligaciones de responsables solidarios de personas jurídicas no se transmiten por causa de muerte a sus herederos. Directiva /SUNAT 18

19 ADQUIRENTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS Intransmisibilidad de sanciones por infracciones sólo se aplica a herederos y legatarios. RTF Nº (167º C.T) Los adquirentes de bienes por anticipo de legítima son responsables solidarios. Informe /SUNAT (Persona Natural fue el contribuyente) 19

20 EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Exigibilidad del total o parte de la deuda a cualquiera de los deudores o a todos simultáneamente. Extinción de la deuda libera a todos los solidarios. Interrupción, suspensión o conclusión afecta a todos. 20

21 DIRECTOR GERENTE Es posible concluir que la responsabilidad solidaria del director gerente y de gerente general. Contaba con facultades que permitían el manejo operativo, administrativo y financiero. RTF: 2010_1_

22 Queja Para atribuir responsabilidad solidaria no es suficiente el hecho que alguien haya sido nombrado como representante, sino que además debe encontrarse encargado y/o participar en la determinación y pago de tributos, y acreditarse dolo, negligencia grave o abuso de facultades, y con el criterio establecido en las RTF Nº y , la Administración debía atribuir la responsabilidad solidaria mediante el correspondiente acto administrativo, luego de lo cual, al convertirse en deuda exigible. RTF: 2010_11_13857 Ver sociedades irregulares 22

23 ANTICIPO DE LEGÍTIMA - PADRES Se revoca la responsabilidad solidaria correspondientes a sus padres, al verificarse como consecuencia del anticipo de legítima el numeral 1 del artículo 17 del C.T., antes de la modificación del Dec. Leg. Nº 953, en atención al criterio jurisprudencial contenido en la RTF N , publicada en El Peruano el , que indica que los adquirentes de bienes como consecuencia del anticipo de herencia no son responsables solidarios. RTF: 2011_2_

24 NO RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR NO UTILIZAR MEDIOS DE PAGO Se revoca la responsabilidad solidaria por no haber utilizado medios de pago en la cancelación de sus compras, sin acreditar en qué forma o cómo el recurrente participó en la determinación y pago de los tributos correspondientes a la empresa, no advirtiéndose que la Administración haya probado que con su actuar el recurrente incurrió en dolo, negligencia grave o abuso de autoridad. RTF: 2012_9_

25 SI ES RESPONSABLE SOLIDARIO Se encuentra acreditado en su calidad de gerente, estaba facultado a ejercer los derechos y atribuciones necesarias para la administración y gestión de los negocios de la sociedad, siendo responsable por la existencia, regularidad y veracidad de los libros que la ley ordena llevar a la empresa, y de dictar las disposiciones necesarias para su correcto desenvolvimiento. RTF: 2012_9_

26 NULIDAD EN RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Se declara nula la resolución que determinó la responsabilidad solidaria de la recurrente, debido a que no se especificó los períodos, base imponible, predio, y monto por el cual se le atribuía como responsable del adeudo, conforme al criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº RTF: 2008_4_

27 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA - PROCESO PENAL Se revoca la apelada, que en cumplimiento de lo dispuesto por la Resolución de Tribunal Fiscal Nº , puesto que no corresponde a la Administración Tributaria, en este estado del procedimiento, determine la existencia de responsabilidad solidaria por operaciones de compra no reales o no fehacientes, en consideración a que los resultados del proceso penal se encuentran pendientes. RTF: 2012_5_

28 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS POR RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Se declara fundada la queja por cuanto si bien mediante resolución de determinación la Administración le atribuyó responsabilidad solidaria al quejoso respecto de las obligaciones tributarias de la empresa, este hecho no la facultaba a trabar medidas cautelares previas al quejoso de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 56º del C.T. RTF: 2011_10_

29 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN RESPECTO A LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Los actos de interrupción de la prescripción efectuados por la Administración Tributaria respecto del contribuyente surten efecto colectivamente para todos los responsables solidarios; salvo que se trate de los actos de reconocimiento de la deuda por parte del contribuyente, en cuyo caso, tales actos no producen efecto sobre los responsables solidarios. Igualmente, tratándose de los actos de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente, los mismos no producen efecto respecto de los responsables solidarios. INFORME N SUNAT/2B

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