Planeación Empresarial

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1 Índice General El a u t o r... ix In t r o d u c c ió n... lxxvii In t e r v e n c io n e s e n e l l a n z a m i en t o d e l l ib r o... lxxix Lu is Ca r l o s Sa r m i en t o An g u l o... lxxix Sa n t ia g o Pa r r a Sa l a z a r... lxxxiii Ar m a n d o Pa r r a Es c o b a r... lxxxiii Pr o g r a m a s y a p l ic a c io n e s pa r a l a p l a n e a c ió n... lxxxv Ta b l a s y c u a d r o s... lxxxv Pá g in a w e b... lxxxv Diapositivas pa r a c o n f e r e n c ia e n c d-r o m... lxxxvi GR 0-1 Fuentes para las conferencias en CD-ROM... lxxxvi CD-Ro m c o n a p l ic a c io n e s... lxxxvi El e n f o q u e d e l a o b r a... lxxxvii Pl a n e a c ió n y m e t o d o l o g í a... GR 0-2 Planeación del libro... GR 0-3 Estrategias... GR 0-4 Clasificación Base de Física... GR 0-5 Modelo automatizado de declaración de renta... GR 0-6 Planeación remuneración laboral... GR 0-7 El libro y las ciencias aplicadas... lxxxix lxxxix xc xc xci xci xcii Capítulo 1 Planeación Empresarial 1. La e m p r e s a y l a o r g a n iz a c ió n e m p r e s a r ia l Metodología, programas y ejemplo de planeación... 1 GR Planeación integral... 1 GR Metodología de la planeación (Parte I)... 2 xi

2 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial GR Metodología de la planeación (Parte II)... 2 GR Metodología de la planeación (Parte III) Planeación empresarial... 7 GR Planeación empresarial y tributaria... 8 GR Patrimonio... 8 GR Reorganización empresarial... 8 GR Personas naturales... 8 GR Ingresos y deducciones... 8 GR Renta fiscal... 8 GR Otros impuestos Aplicaciones de la metodología... 9 GR Metodología de la planeación La p l a n e a c ió n d e u n a e m p r e s a Empresa y planeación GR Planeación y organización GR Planeación de la empresa GR Fines y objetivos de la planeación GR Punto equilibrio, crítico, crecimiento GR Sinenergia Concepto de empresa Estrategias y objetivos GR Planeación y objetivos GR A Estrategias GR Planeación y estrategias GR Objetivos de la empresa El plan Ba s e s d e l a p l a n e a c ió n Planeación en general GR Planeación global GR Planeación interna GR Áreas de la planeación Organización empresarial GR Estructura e integración GR Alternativas de GR Estrategia y recursos Producto/servicio GR Producto - Servicio Estructura jurídica Uso de los recursos e infraestructura física GR Uso de los recursos GR Reingeniería xii

3 ÍNDICE GENERAL 3.6. Capital y financiación Factibilidad económica En t o r n o d e l a e m p r e s a Entorno general GR El entorno de la empresa El entorno del negocio Re l a c ió n o b j e t iv o s-r e s u lta d o s Presupuesto y análisis de desviación Relación objetivos - resultados GR Relación objetivos-resultados Punto de equilibrio y sinergia GR Método evaluación - punto de equilibrio Causas del fracaso de las empresas GR Causas del fracaso de las empresas Indicativos de la gestión GR Índices y medidas GR Datos para cálculo de índices financieros GR Indicadores financieros GR Capital y endeudamiento GR Medidas de rentabilidad Du e Diligence GR Due diligence Re s u m e n Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Pá g in a s w e b r e c o m e n d a d a s Capítulo 2 Planeación tributaria general GR 2-A Me t o d o l o g í a d e l a p l a n e a c ió n GR 2-B Me t o d o l o g í a d e l a p l a n e a c ió n t r ib u ta r ia Niv e l im p o s it iv o GR Planeación tributaria de la empresa GR Nivel de tributación GR Clases de impuestos GR Pseudoimpuestos GR Comparación de tarifas nominal y real GR A Efecto de la retención en la fuente y del anticipo Ex e n c io n e s y a lt e r n at iva s leg a les GR Legalidad y evasión xiii

4 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 3. Me ta s e n l a p l a n e a c ió n t r ib u ta r ia GR Metas de la planeación tributaria GR Otras metas en la planeación tributaria Gu í a pa r a l a p l a n e a c ió n t r ib u ta r ia GR Guía para planeación de una empresa Proceso de decisión GR Proceso de decisión GR Situación del país Reorganización GR Reorganización empresarial Estructura social GR Forma social y naturaleza Inversionista GR Inversionista Capital y acciones GR Capital y acciones GR Sistemas capitalización GR Valor acciones Endeudamiento GR Endeudamiento Actividades GR Actividades Composición de activos GR Composición activos y adquisición Ingresos GR Ingresos - Origen GR Ingresos - Clases GR Ingresos no constitutivos de renta Costos y gastos GR Costos GR Gastos Impuestos varios GR Impuestos varios Régimen laboral GR Régimen laboral Valoración de la empresa GR Valoración de la Empresa Régimen de sucesiones GR Régimen de sucesiones Inversiones del exterior GR Inversiones exterior GR Estatutos especiales xiv

5 ÍNDICE GENERAL Determinación del impuesto de renta GR Determinación del impuesto Re s u m e n Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Capítulo 3 El entorno económico 1. La e c o n o m í a y l a e m p r e s a La ciencia de la economía GR Entorno económico (A) GR Entorno económico (B) Macroeconomía y microeconomía Economía del mercado Indicadores económicos GR Entorno empresa y economía colombiana GR Indicadores economía colombiana El entorno general GR El entorno de la empresa GR La empresa y la situación del país La incidencia política La libertad económica Tabla T3-1 Índice para Colombia (Heritage Foundation) Tabla T3-2 Index of Economic Freedom (Heritage Foundation) GR Factores afectan libertad económica en Colombia Tabla T3-3-A Calificación del entorno tributario Tabla T3-3-B Calificación del entorno tributario La productividad GR Productividad y bienestar Flujo circular de la economía GR Flujo circular económico. Curvas macroeconómicas GR A Explicación flujo circular de la economía Los ciclos económicos GR Ciclos económicos Evaluación del entorno económico y de los indicadores económicos GR Análisis económico Factores y agentes productivos GR Aspectos económicos legales y tributarios para los propietarios GR La función de consumo xv

6 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Función y gestión empresarial GR Aspectos económicos legales y tributarios para la empresa La frontera de posibilidades GR Frontera de posibilidades de producción GR Las decisiones económicas Los consumidores Demanda y oferta a nivel microeconómico GR Mercados, demanda oferta curva microeconómica GR Equilibrio de la oferta y la demanda GR Elasticidad de la demanda y la oferta Equilibrio de los factores de producción GR Factor tierra Costo del capital Pr o d u c t o n a c io n a l b r u t o - d e m a n d a y o f e r ta a g r e g a d a s Producto interno bruto (PIB) GR Producto interno bruto y renta nacional GR Renta disponible y bienestar Tabla T3-4 Producto interno bruto Tabla T3-5 Producto interno bruto per cápita Oferta y demanda agregadas Inflación Política económica GR Demanda y oferta agregadas Tabla T3-6 Oferta y demanda a precios corrientes Po b l a c ió n y e m p l e o Tabla T3-9 Población en miles de habitante GR Variación de la población Empleo y salario mínimo Tabla T3-10 Tasa de desempleo El í n dic e d e p r e c io s Tabla T3-11 Índice de precios al consumidor (IPC) Ta s a d e in t e r é s Tabla T3-12 Tasas de interés activas y pasivas Tabla T3-13 Tasas de colocación Se c t o r p ú b l ic o - im p u e s t o s Tabla T3-14 Ingresos y gastos del gobierno Pr e c io d e l a s d iv is a s Tabla T3-23 Cotización del dólar Tabla T3-24 Cotización del euro xvi

7 ÍNDICE GENERAL 8. Se c t o r e x t e r n o Re s u m e n Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Pá g in a s w e b r e c o m e n d a d a s Capítulo 4 Temas y programas de planeación y aplicaciones 1. Temas generales de una planeación tributaria, dentro del concepto de planeación empresarial GR a GR Fases de la Planeación GR a GR Fases de la Planeación de Simul S.A Desarrollo La planeación Fines y objetivos de la empresa Fines Objetivos Actividades, productos y servicios El entorno de la empresa Forma social GR Estructura social inicial Organización administrativa Obligaciones legales Planeación en el tiempo Factibilidad económica Manejo del dinero Recursos humanos Infraestructura física Sistemas para adquisición de activos Capital y acciones Financiación Inversión en otras sociedades GR Modelo integrado de simulación Inversión extranjera Intangibles Producción de bienes Costos Prestación de servicios Arrendamiento de inmuebles de la empresa Venta de activos fijos Alternativas con ingresos xvii

8 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Gastos generales Precios de transferencia Negocios de colaboración Otras operaciones comerciales Comercio exterior y régimen cambiario Reajuste de activos fijos Renta presuntiva Utilidades Sistemas para diferir rentas Nivel de tributación Índices financieros Régimen de dividendos Reorganización empresarial Valoración de la empresa Reformas sociales Liquidación Obligaciones legales en general Propiedad intelectual Vinculaciones con entidades sin fines de lucro Evaluación de resultados Integración y globalización Efectos del régimen de sucesiones Actuaciones administrativas Conclusiones CD-ROM c o n diapositivas d e l a s c o n f e r e n c ia s GR Diapositivas de conferencias en CD-ROM Do c u m e n t o s d e l CD-ROM GR Documentos que requiere una empresa para su funcionamiento Ba s e d e d at o s (DTS) (Ap l ic a c ió n e n e l CD-ROM) GR a Base datos DTS Tabla T4-1 DTS Ejemplo Base de datos Mo d e l o s d e p r o g r a m a s pa r a d e c l a r a c io n e s d e r e n ta (a p l ic a c ió n e n e l CD-ROM) Tabla T4-2 Programa declaración de renta de sociedades Tabla T4-3 Programa declaración de renta individuos no comerciantes Mo d e l o y p r o g r a m a d e p l a n e a c ió n t r ib u ta r ia Aspectos principales de la planeación tributaria Proyecciones para planeación empresarial Objetivos de las proyecciones xviii

9 ÍNDICE GENERAL 6.4. Instrucciones Revisión de los resultados Declaraciones de renta - Programas La e s ta d í s ti c a e n l a p l a n e a c ió n d e l a s e m p r e s a s Uso de la estadística Gráficos GR Gráficos usuales Tendencia central o promedios GR Distribución de frecuencias y promedios GR Distribución de frecuencias Media aritmética Media geométrica Moda Mediana Cuartiles y deciles Medidas de variación y dispersión Desviación típica Desviación media Desviación cuartila Significado de las medidas de asimetría Curva normal de error o curva de probabilidad Series cronológicas Fines del cálculo de la tendencia secular Método abreviado GR Tendencia estadística GR Gráfico de la tendencia lineal Movimientos periódicos Comparabilidad de las series Ajuste por variaciones debidas al calendario Datos per cápita Ajuste de las series para eliminar la influencia de los precios Proporciones, números relativos, índices Medidas de regresión y probabilidad Medida de correlación Re s u m e n Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Pá g in a s w e b r e c o m e n d a d a s xix

10 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Capítulo 5 Estructura tributaria y reformas legales 1. La e s t r u c t u r a t r ib u ta r ia y l a p l a n e a c ió n GR 5-A Planeación - La estructura tributaria GR 5-B Planeación - La estructura tributaria La estructura tributaria GR Principales impuestos La crisis fiscal GR El sistema tributario (1) GR El sistema tributario (2) GR El sistema tributario (3) Ba s e s pa r a u n a s o l u c ió n in t e g r a l GR Campos de acción Soluciones para la crisis fiscal GR La crisis fiscal Enfoque de una reforma fiscal integral GR Enfoque de una reforma fiscal integral Principales soluciones GR Relaciones con la economía del país GR a Bases para un reforma fiscal integrada con el modelo económico Otros aspectos GR Bases para un reforma fiscal integrada con el modelo económico Ca r a c t e r í s tic a s d e l a s r e f o r m a s leg a les El s is t e m a im p o s it iv o id e a l GR Sistema impositivo ideal Ca m p o s d e a c c ió n GR Ca m p o s d e a c c ió n Ac t u a c io n e s d e f u n c io n a r io s y c o n t r ib u y e n t e s Re f o r m a s t r ib u ta r ia s y o t r a s in f o r m a c io n e s GR Reforma tributaria Impuesto al patrimonio Deducción por inversión en activos fijos productivos Régimen de zonas francas Lista parcial de normas recientes sobre temas tributarios Capítulo 6 Derecho tributario en general 1. Or g a n iz a c ió n e m p r e s a r ia l y p l a n e a c ió n t r ib u ta r ia GR Derecho tributario xx

11 ÍNDICE GENERAL 2. Co n c e p t o d e d e r e c h o t r ib u ta r io Ubicación y autonomía Contenido y clases de derecho tributario GR Derecho tributario e impuesto público Concepto de impuesto Clasificación de los ingresos públicos Noción de los ingresos públicos y del impuesto Resumen de las características y diferencias de impuestos, tasas y contribuciones Clases de impuestos Po s t u l a d o s d e imposición y e f e c t o s e c o n ó m ic o s GR Postulados de imposición GR Postulados y principios constitucionales Los postulados y la imposición Postulados de imposición Postulados de justicia Generalidad Uniformidad en la imposición Diferenciación de rentas Impedir la evasión de impuestos Control en la traslación La certidumbre Postulado de comodidad Postulado de administración fiscal Postulados económicos Efectos económicos de los impuestos La remoción La repercusión Difusión y amortización La c o n s t it u c ió n p o l í tic a y l o s p r in c i p io s d e imposición Con relación al sistema tributario general No confiscación Derecho a la propiedad Inviolabilidad de la correspondencia Derecho al trabajo La Constitución Política y los impuestos GR La constitución política y la empresa GR Objetivos y principios constitucionales relacionados con la empresa GR Objetivos y principios constitucionales GR Medios económicos para cumplir fines constitucionales xxi

12 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial GR Medios generales para cumplir fines y objetivos GR Los impuestos en la constitución política GR La planeación estatal en la Constitución GR Ejercicio de funciones públicas Ot r o s a s p e c t o s c o n s t it u c io n a l e s Capacidad adquisitiva de la moneda Propiedad inmueble Derecho de petición Derecho a la libre asociación Tutela Inclusión en presupuesto No referendo para derogar leyes de impuestos Fu e n t e s j u r í dic a s Fuentes en general y fuentes formales GR Fuentes formales La Constitución Política Las leyes Expedición Unidad de materia Competencias tributarias GR Competencias tributarias Leyes que autorizan creación de tributos por entidades territoriales Leyes y decretos GR Leyes y decretos Leyes marco Leyes orgánicas Leyes estatutarias Códigos La ley del Plan de Desarrollo Convenios internacionales aprobados por el Congreso Decretos leyes Decretos extraordinarios Decretos en estados de excepción Decretos reglamentarios Resoluciones generales Circulares, conceptos y órdenes administrativas Ordenanzas departamentales Acuerdos municipales La costumbre Principios generales del derecho tributario Doctrina constitucional xxii

13 ÍNDICE GENERAL 7. Ap l ic a c ió n d e l a l e y GR Aplicación de la ley Los fines del estado Actuaciones La función administrativa Derogación e inconstitucionalidad Derogación de las leyes Inconstitucionalidad e ilegalidad Control de leyes y decretos leyes Control de decretos Control de tratados Promulgación de la ley Excepción de inconstitucionalidad y excepción de ilegalidad Aplicación de la ley en el tiempo e irretroactividad No retroactividad Aplicación de la ley en el tiempo Normas constitucionales Sentencia C-185-/97 de la Corte Constitucional Sentencia C-063 del 5 de marzo de Aplicación de las normas de procedimiento Sentencias de inexequibilidad Ley y costumbre Territorialidad y estatuto personal Principio de territorialidad Normas contables y tributarias In t e r p r e ta c ió n d e l a l e y GR Interpretación de la ley Interpretación Leyes interpretativas Analogía El debido proceso Au t o n o m í a d e l a v o l u n ta d p r iva d a Lis ta d e n o r m a s d e l c ó d ig o c iv il a p l ic a b l e s Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Capítulo 7 IMPUESTO DE RENTA Y SUJETOS PASIVOS EN GENERAL 1. La o b l ig a c ió n t r ib u ta r ia GR Obligación tributaria xxiii

14 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Las obligaciones La obligación tributaria Ex t in c ió n d e l a o b l ig a c ió n t r ib u ta r ia Responsabilidad por el pago del impuesto Formas de extinguir la obligación tributaria Solución o pago Acuerdos de pago Dación en pago Remisión de las deudas tributarias Compensación de las deudas fiscales Nulidad Prescripción de la acción de cobro Devolución de contribuciones pagadas en exceso Ca r a c t e r í s tic a s d e l im p u e s t o s o b r e l a r e n ta GR Características impuesto de renta Naturaleza Fuentes Unidad Período fiscal Cu a n t if ic a c ió n d e l o s im p u e s t o s Proceso para cuantificar el impuesto GR Cuantificación del impuesto de renta Renta y ganancias ocasionales Determinación del impuesto GR Cuantificación del impuesto Su j e t o s pa s iv o s GR Sujetos pasivos Sujetos pasivos en general Grupos de contribuyentes Sociedades colombianas y extranjeras Sociedades anónimas, asimiladas y SAS Sociedades limitadas y asimiladas Personas naturales colombianas Personas extranjeras no residentes en Colombia No c o n t r ib u y e n t e s Efectos del tratamiento de no contribuyente Relación parcial de no contribuyentes Ot r a s e n t id a d e s Comunidades organizadas xxiv

15 ÍNDICE GENERAL 7.2. Corporaciones, asociaciones y fundaciones con fines de lucro GR Tratamiento de otros sujetos pasivos Fondos especiales GR Tratamiento de los fondos Cooperativas Entidades estatales Pl a n e a c ió n e m p r e s a r ia l GR Planeación impuesto de renta y sujetos pasivos Capítulo 8 Régimen de sociedades 1. In t r o d u c c ió n y p l a n e a c ió n GR Planeación de sociedades GR Proceso de decisión GR Opciones legales De l a s p e r s o n a s e n g e n e r a l Personas naturales GR Empresas sin forma social Personas jurídicas en general La actividad empresarial GR Alternativas para la actividad empresarial Nat u r a l e z a y c l a s if ic a c ió n d e l a s s o c i ed a d e s Naturaleza de las sociedades GR Naturaleza de las sociedades Clasificación de las sociedades GR Clasificación de las sociedades Por el objeto social GR Actividades Por la nacionalidad Por la relación entre los asociados y el capital Por parentesco entre los accionistas Por posesión del capital de otras sociedades Cl a s e s d e s o c i ed a d e s Aspectos generales Sociedad colectiva Sociedad de responsabilidad limitada Sociedad anónima Sociedad por acciones simplificada GR Sociedad por acciones simplificada xxv

16 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 4.6. Diferencias entre sociedad por acciones simplificada y sociedad anónima Sociedades en comandita Diferencias entre S.A., Ltda. y en comandita GR Diferencias sociedad anónima y limitada GR Sociedades en comandita y por acciones Microempresa, pequeña y mediana empresas Sociedades abiertas Eta pa s e n l a v id a d e u n a s o c i ed a d (GR 6-5-1) Constitución de sociedades. Solemnidades Estipulaciones escritura pública de constitución, diferente de SAS (GR 8-5-2) Artículos Estatutos Sociedad Anónima Capítulos Estatutos Sociedad Limitada Estatutos sociedad por acciones simplificada (SAS) Revisor Fiscal de la SAS Pago de las acciones Constitución de las sociedades en nombre colectivo y las en comandita simple civiles Constitución de la sociedad anónima por suscripción sucesiva Inscripción en el Registro Mercantil y RUT Control estatal Registros tributarios municipales Registro de libros de contabilidad Título de acciones De carácter laboral Otros requisitos Reglamento de colocación de acciones Prórroga del término de duración Insolvencia empresarial No m b r e y domicilio Razón social Nombre tributario Domicilio As o c ia d o s GR Clase de inversionista Sociedades colectivas, limitadas y en comandita simple Sociedades anónimas, por acciones simplificada y en comandita por acciones Sociedades familiares y con menores Ob j e to s o c ia l y c a pa c id a d Objeto social Normas no aplicables a la SAS xxvi

17 ÍNDICE GENERAL 8.3. Sucursales GR Sucursales Ca p ita l, b a l a n c e s y d is t r ib u c ió n d e u t il id a d e s Capital GR Formación de capital GR Modalidades del capital GR Gravámenes aumento capital GR Relación Capital-pasivo Acciones Aporte en especie GR Aportes sociales en especie Aporte de industria GR Aporte de industria Distribución de utilidades GR Utilidades Readquisición de acciones GR Readquisición de acciones Disminución del capital GR Disminución de capital Acciones con dividendo preferencial Re p r e s e n ta c ió n y ó r g a n o s d ir e c t iv o s Sociedad colectiva Sociedad limitada Sociedades en comandita Sociedad anónima Sociedad por acciones simplificada Representante legal y prueba de la representación Reuniones y actas Organigramas sobre la estructura administrativa GR Organigrama de la estructura administrativa (A) GR Organigrama de la estructura administrativa (B) La r e s p o n s a b i l i da d d e l a s o c i ed a d GR Responsabilidad de socios y accionistas Responsabilidad de la sociedad De los asociados De los administradores Del liquidador Co n t r o l d e l a s o c i ed a d GR Control de las sociedades xxvii

18 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Control de los socios Control del Estado Competencia residual Inspección Vigilancia Causales de vigilancia Control Información financiera Contribución a la Superintendencia de Sociedades Otras funciones de la Superintendencia Medidas administrativas Otras facultades de la Superintendencia Control contable Ca d e n a s d e s o c i ed a d e s, s u b o r d in a c ió n y g r u p o s e m p r e s a r ia l e s GR Operaciones combinadas de sociedades Las cadenas de sociedades GR Cadena de sociedades Estructura con holding GR Estructura holding Su b o r d in a c ió n y g r u p o s e m p r e s a r ia l e s La subordinación GR Subordinación de sociedades GR Subordinación directa GR Subordinación indirecta GR Sociedad matriz A GR Efectos subordinación y grupo empresarial GR Imbricación GR Métodos de participación Grupo empresarial GR Grupo empresarial Regulaciones especiales Otros aspectos sobre sociedades Ré g im e n t r ib u ta r io d e l a s s o c i ed a d e s Aspectos generales de la tributación de sociedades Registros e inscripciones Resumen tributación de sociedades GR Rendimientos presuntivos Pr in c i pa l e s o b l ig a c io n e s periódicas Con relación a la Cámara de Comercio Obligaciones laborales xxviii

19 ÍNDICE GENERAL Principales actuaciones y declaraciones tributarias Lista de las principales normas del Código de Comercio aplicables Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Pá g in a s w e b r e c o m e n d a d a s Capítulo 9 Accionistas y socios 1. Re n ta b r u ta p o r d iv id e n d o s y pa r t ic i pa c io n e s - p l a n e a c ió n e m p r e s a r ia l GR Nacionalidad inversionista GR Régimen de accionistas y socios Re pa r t o d e u t il id a d e s s o c ia l e s Determinación de las utilidades Dividendos y participaciones Proceso de distribución de dividendos GR Pago de dividendos Dividendo para efectos fiscales Realización Tratamiento fiscal GR Naturaleza de los dividendos GR Gravamen dividendos por deducción Div id e n d o s y pa r t ic i pa c io n e s n o g r ava b l e s Dividendos no constitutivos de renta Requisitos Aplicación sobre dividendos no constitutivos de renta GR Dividendos y participaciones no constitutivos renta GR Parte utilidad no gravable Utilidades por saneamiento fiscal GR Saneamiento fiscal año Ca p ita l iz a c ió n y d is t r ib u c ió n d e l a s a c c io n e s Efectos de la capitalización GR Capitalización y reparto en acciones Cuenta de revalorización del patrimonio GR Capitalización cuenta revalorización de patrimonio GR Revalorización patrimonio Cuenta reserva depreciación Prima por colocación de acciones GR Prima por colocación de acciones GR Otros efectos de la prima por colocación de acciones GR Utilidades que excedan parte no gravable xxix

20 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 4.5. Capitalización reservas provenientes de rentas exentas y ajustes por inflación antiguos GR Reservas de rentas exentas GR Reservas de ingresos no constitutivos de renta Ejemplo sobre capitalización GR Por ajustes de inflación anteriores GR Alternativas pago de dividendos GR B Renta dividendos sin usar opciones GR Alternativas para reparto de dividendos Dividendo en acciones GR Valor dividendo en acciones En a j e n a c ió n d e a c c io n e s Utilidad en la enajenación de acciones. Valor del ingreso GR Enajenación de acciones GR Ingreso enajenación acciones Costo de enajenación GR Costo enajenación acciones GR Renta en la enajenación de acciones GR Utilidad en enajenación acciones grupo cerrado Enajenación por bolsa de valores GR Enajenación de acciones a un mismo beneficiario Promesa de compraventa de acciones No residentes GR Enajenación acciones por extranjeros Otras operaciones Permuta de acciones Ut il id a d e s e n liquidación y t r a n s f o r m a c ió n d e s o c i ed a d e s Va l o r pat r im o n ia l Valor de las acciones GR Valor de las acciones para accionistas GR Alternativas costo acciones personas naturales Valorizaciones y valuación de inversiones Base para la renta presuntiva Clasificación de las acciones como activos fijos o movibles GR Clasificación de las acciones Ot r a s r e g u l a c io n e s s o b r e a c c io n e s y d e r e c h o s s o c ia l e s GR Otras regulaciones sobre acciones GR Responsabilidad asociados Ín d ic e d e b u r s at il id a d GR Índice de bursatilidad accionaria IBA GR Cálculo de la frecuencia de transacción GR Cálculo del volumen promedio de transacción GR Método de suavización xxx

21 ÍNDICE GENERAL Capítulo 10 Patrimonio 1. As p e c t o s g e n e r a l e s d e l pat r im o n io y p l a n e a c ió n GR Planeación sobre el patrimonio Ca p ita l, pat r im o n io b r u t o y líquido GR Determinación del patrimonio Capital y patrimonio Patrimonio fiscal Patrimonio bruto Bienes GR Bienes con efectos especiales Patrimonio líquido Gastos financieros en adquisición de activos Va l o r pat r im o n ia l e n g e n e r a l GR Valor patrimonial Valor contable Reconocimiento de los hechos económicos Valuación o medición contable Realización Provisiones Régimen tributario de inmuebles y acciones Clasificación de los activos Valor patrimonial inmuebles del activo fijo Reajuste de inmuebles Costo y utilidad en enajenación de inmuebles Regulaciones especiales Derechos fiduciarios Bienes en leasing Valor patrimonial acciones del activo fijo Reajuste de acciones Renta derivada de acciones Ef e c t o s e n l a r e n ta p r e s u n t iva y l a c o m pa r ac i ó n d e pat r im o n io s GR Efectos del patrimonio Efectos en la renta presuntiva Efectos en la comparación de patrimonios Bi en e s e n m o n e d a e x t r a n j e r a GR Bienes en el exterior xxxi

22 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 6. In m u e b l e s GR Alternativas costo inmuebles Bi en e s m u e b l e s GR Bienes muebles De p ó s it o s, c r é d it o s e in v e r s io n e s e n t í t u l o s Depósitos Créditos Inversiones Concepto de inversiones Clasificación de las inversiones Títulos Aportes a fondos de pensiones Se m o v i en t e s y c u lt iv o s GR Semovientes y cultivos Semovientes Cultivos Ot r o s b i en e s Bi en e s in c o r p o r a l e s GR Intangibles Ac c io n e s GR Acciones Acciones de personas naturales GR Alternativas acciones personas naturales Acciones de sociedades Valor de las acciones Clasificación de las acciones como activos fijos o movibles Acciones de sociedades vigiladas obligadas a utilizar sistemas especiales de valoración Co n s o l id a c ió n GR Consolidación estados financieros Mé t o d o d e pa r t ic i pa c ió n GR Método de participación T Sociedad holding sin MPP T Sociedad filial T Aplicación método de participación T Aplicación método de participación T Aplicación método de participación T El método de participación patrimonial Cr é d it o m e r c a n t il o p r im a d e c o n t r o l GR Prima de control o crédito mercantil GR A Crédito mercantil xxxii

23 ÍNDICE GENERAL 16. Nu d a p r o p i ed a d y u s u f r u c t o GR Nuda propiedad y usufructo Im p u e s t o s o b r e e l pat r im o n io Pa s iv o y f in a n c ia c ió n GR Plan para apalancamiento y adquisición bienes GR Relación capital/pasivo GR Apalancamiento financiero GR Políticas de endeudamiento GR Datos para simulación relación capital pasivo GR Comparación alternativas capital y pasivos GR Aumento capital GR Aumento capital GR Con pasivo externo GR Con pasivo externo GR Con pasivo interno GR Con pasivo interno Mé t o d o s d e adquisición d e b i en e s Planeación y adquisición de activos GR Adquisición de bienes. Relación capital pasivo Diferencias entre los métodos de adquisición de activos fijos GR Métodos de adquisición de activos fijos GR Proyecto de inversiones, recursos y efectos GR Inversión en edificaciones o equipos GR Inversión en acciones o cuotas sociales GR Impuestos y adquisición bienes Ejemplo sobre alternativas para adquisición de activos GR Datos para simulación - Adquisición de activos GR Alternativas para adquisición de activos fijos GR Alternativas para adquisición de activos fijos GR Compra con aumento capital GR Compra con aumento capital GR Compra con pasivo GR Compra con pasivo GR Arrendamiento GR Arrendamiento GR Compra con leasing financiero GR Compra con leasing financiero Re s u m e n Pá g in a s w e b xxxiii

24 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Capítulo 11 Transformación y liquidación de sociedades 1. Tr a n s f o r m a c ió n d e s o c i ed a d e s Concepto de transformación GR Planeación para la transformación GR Transformación Proceso de transformación Gr Proceso de transformación Empresas con un solo accionista Efectos de la transformación GR Efectos de la transformación Resumen sobre la transformación de sociedades Acta de transformación de una sociedad limitada en anónima Minuta de escritura de transformación de una sociedad limitada en anónima Minuta de escritura de transformación de una sociedad anónima a sociedad por acciones simplificada Dis o l u c ió n y liquidación Existencia y fin de la sociedad. Disolución GR Planeación para la liquidación GR Liquidación Estados financieros Reparto anticipado de utilidades y de aportes Trámite de disolución y liquidación GR Proceso de liquidación Causales de disolución GR Proceso de liquidación Formalidades y efectos Obligación de los administradores en caso de pérdidas Efectos de la muerte de un socio Designación de liquidador Nombramiento del liquidador Liquidación efectuada por los socios Designación de un administrador como liquidador Actuación de varios liquidadores Inventario del patrimonio social Capacidad de las sociedades disueltas en estado de liquidación Renta presuntiva Reuniones de la asamblea o junta de socios Utilidades durante el período de liquidación Capitalización de cuentas patrimoniales xxxiv

25 ÍNDICE GENERAL Funciones de los liquidadores Bienes en especie Responsabilidad ilimitada e insuficiencia de activos en el caso de sociedades por cuotas Pagos según prelación de créditos Reservas para obligaciones condicionales o en litigio Aviso a acreedores Restitución de aportes y disminución de capital Disminución del capital social Liquidación final y acta de liquidación Distribución de remanentes Distribución de remanentes y aprobación de cuentas Legalización del acta de liquidación Entrega a los socios Efectos de la liquidación Medios para evitar el trámite de liquidación GR Medios para evitar liquidación Renta o ganancia ocasional por la liquidación GR Dividendos en liquidación Acta de disolución Escritura de disolución Acta y cuenta final de liquidación Escritura final de liquidación Re s u m e n Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Capítulo 12 Cuentas en participación, consorcios y otros 1. Cu e n ta s e n pa r t ic i pa c ió n y c o l a b o r a c ió n e m p r e s a r ia l GR Colaboración empresarial GR Planeación sobre cuentas en participación GR Cuentas en participación Clases y naturaleza jurídica Cuentas en participación comerciales Cuentas en participación civil Cuentas en participación agropecuarias Formación Relaciones con terceros xxxv

26 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 1.7. Responsabilidad Impuesto sobre la renta: no contribuyente Utilidad neta Facturación Interpretaciones de la administración tributaria Retención en la fuente Relación con el mandato GR Mandato Contrato de mandato Administración delegada Diferencias del mandato con el contrato de cuentas en participación Relación con el contrato de sociedad La sociedad en comandita simple Diferencias con la sociedad de hecho Co n s o r c io s y u n io n e s t e m p o r a l e s GR Consorcios y uniones temporales GR Consorcios y uniones temporales Jo in t v e n t u r e GR Joint Venture Re s u m e n Capítulo 13 Personas naturales y sucesiones 1. Pe r s o n a s n at u r a l e s y p l a n e a c ió n t r ib u ta r ia La planeación tributaria GR Planeación familiar Concepto de personas naturales Nacionalidad Domicilio y residencia Concepto de residencia Régimen tributario Ef e c t o s leg a les d e l pa r e n t e s c o Parentesco Aspectos fiscales Mayores y menores de edad So c i ed a d c o n y u g a l GR Sociedad conyugal xxxvi

27 ÍNDICE GENERAL 3.1. La familia y el matrimonio Régimen del impuesto sobre la renta para los cónyuges Gananciales y porción conyugal Liquidación de la sociedad conyugal en vida de los cónyuges Su c e s io n e s GR Sucesiones Aspectos generales de las sucesiones Normas de carácter civil GR Sucesión y liquidación sociedad conyugal GR Distribución de la herencia GR Asignaciones sucesorales Testamento GR Testamento Proceso de liquidación de una sucesión por notaría GR Trámite sucesión Documentos para liquidar una sucesión en notaría Memorial para la Notaría Relación de inventarios y avalúos Trabajo de partición Proceso judicial de liquidación de una sucesión Donaciones Impuesto de ganancias ocasionales Gr Valor bienes para sucesión Representación y deberes formales So c i ed a d e s c o n u n s o l o a c c io n is ta Va r io s Bienes modales Capítulo 14 Entidades extranjeras 1. So c i ed a d e s e x t r a n j e r a s y p l a n e a c ió n e m p r e s a r ia l Planeación empresarial GR Planeación en relación con entidades extranjeras GR Temas afines Concepto GR Efectos nacionalidad sociedades Modalidades de la inversión del exterior GR Régimen de inversiones del exterior xxxvii

28 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 1.4. Algunas formas empleadas para las inversiones del exterior GR Inversiones del exterior GR Inversiones del exterior. Accionistas del exterior GR Inversiones internacionales GR Análisis de la inversión internacional Régimen legal de la inversión extranjera GR Inversiones del exterior Su c u r s a l e s d e s o c i ed a d e s e x t r a n j e r a s In v e r s io n e s e n s o c i ed a d e s c o l o m b ia n a s GR Inversiones del exterior GR Inversiones del exterior Fo n d o s d e in v e r s ió n d e c a p ita l e x t r a n j e r o Ré g im e n t r ib u ta r io d e l a s s o c i ed a d e s e x t r a n j e r a s GR Impuesto inversiones del exterior GR Extranjeros no obligados a declarar Pr e s ta c ió n d e servicios Pe r s o n a s n at u r a l e s e x t r a n j e r a s Tr ata d o s in t e r n a c io n a l e s s o b r e im p u e s t o s Tr u s t in t e r n a c io n a l Aspectos generales Concepto de trust El patrimonio del trust Funcionamiento Terminación Obligación de equidad Confidencialidad Motivación para crear un trust GR Motivación para crear un trust Principales antecedentes del trust internacional GR Principales antecedentes del trust internacional Partes en el trust internacional GR Partes en el trust internacional Clases de trusts GR Clases de Trust GR Clases de Trust Clases de trusts según su estructura Trust común GR Trust común Trust y sociedad offshore GR Trust con sociedad Offshore xxxviii

29 ÍNDICE GENERAL Trust y sociedad holding GR Trust con holding Trust y compañía privada de inversión o compañía fiduciaria privada GR Trust con compañía privada de inversión o compañía fiduciaria privada Trust y fundación de interés privado (FIP) GR Trust y fundación de interés privado Trust con acciones preferenciales GR Trust y holding con acciones preferenciales Con división entre nuda propiedad y usufructo GR Trust y combinación nuda propiedad y usufructo Definiciones usuales en el trust internacional Fu n d a c io n e s d e in t e r é s p r iva d o GR Fundación de interés privado FIP Motivación para construir una fundación privada Fundaciones de interés privado europeas Fundaciones de interés privado en Colombia Co m pa ñ í a s p r iva d a s d e in v e r s ió n Co m pa ñ í a fiduciaria p r iva d a Dif e r e n c ia s e n t r e s o c i ed a d e s o f f s h o r e, f u n d a c ió n d e in t e r é s p r iva d o y t r u s t GR Comparación sociedades offshore, FIP y trust Tabla diferencias entre trust, Fip y sociedad anónima Ce n t r o s o f f s h o r e y pa r a í s o s f is c a l e s GR Paraísos fiscales In v e r s io n e s d e n a c io n a l e s c o l o m b ia n o s e n e l e x t e r io r GR Bienes en el exterior Re s u m e n Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Capítulo 15 Reorganización empresarial - fusión y escisión 1. Re o r g a n iz a c ió n e m p r e s a r ia l Concepto de reorganización GR Reorganización empresarial Las formas de organización El plan de reorganización GR Fusiones y escisiones GR Plan de fusión o escisión xxxix

30 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 1.4. Las etapas de la reorganización por fusión o escisión GR Timeline-Fusión o escisión Aspectos generales del plan de reorganización GR A Etapas de la decisión GR B Etapas de la decisión GR C Etapas de la decisión Explicación de los diagramas sobre plan para reorganización empresarial El proceso de decisión GR Proceso de decisión Los motivos para la reorganización empresarial GR Motivos para la reestructuración GR Motivos y soluciones para la reorganización empresarial Alt e r n at iva s leg a les y e c o n ó m ic a s pa r a r e e s t r u c t u r a r l a s e m p r e s a s Formas de operación e integración Formas de estructura societaria GR Formas usuales GR Combinación de sociedades Reorganización empresarial GR Reestructuración empresarial y formas de concentración Co n c e p t o d e f u s ió n GR Concepto de fusión Co n c e p t o d e e s c is ió n GR Concepto de escisión Cl a s e s y e j e m p l o s d e f u s ió n y e s c is ió n Clases de fusión en general GR Clases de fusión Fusión por absorción GR Fusión simple por absorción Fusión por creación o por combinación GR Fusión simple por creación GR Fusión por creación con dos absorbentes GR Fusión con dos absorbentes GR Fusión por creación con tres absorbentes Adquisición de la totalidad de acciones Fusión o escisión de sociedades disueltas y en estado de liquidación Clases de escisión GR Clases de escisión Escisión parcial GR Escisión parcial 1 beneficiaria existente xl

31 ÍNDICE GENERAL Escisión total GR Escisión total con 2 beneficiaria nuevas Escisión múltiple Gr Escisión múltiple Escisión con beneficiaria del exterior Mo d a l id a d e s d e f u s io n e s y e s c is io n e s c o n in t e g r a c ió n e n e n t e s v ir t u a l e s GR Fusión con integración intermedia GR Escisión con integración intermedia GR Escisión y fusión combinadas Nat u r a l e z a y c a r a c t e r í s tic a s d e l a f u s ió n y d e l a e s c is ió n GR Efectos de la fusión y escisión GR Efectos de la fusión y escisión Acto jurídico contractual y comparativo Disolución de sociedades absorbidas Disolución en casos de escisión Efectos registro escritura y corte contable Traspaso de patrimonio y bienes Traspaso a título universal Tradición de bienes Ingreso de accionistas de sociedades participantes Representante legal Pérdidas acumuladas GR Compensación de pérdidas en fusión y escisión Valorizaciones Ajustes por inflación y saneamiento Para fines fiscales no hay enajenación Registro de libros Número de identificación tributaria (NIT) Declaración de renta Retenciones, anticipos y saldos a favor Deducciones por exceso de renta presuntiva Responsabilidad solidaria Inexistencia de utilidad fiscal para sociedades Inexistencia de utilidad fiscal para accionistas Efectos valoración empresas Extinción o liquidación Efectos laborales Subordinación y grupo empresarial Método de participación y crédito mercantil Colocación de acciones en el mercado nacional; bursatilidad Colocación de acciones en el mercado internacional Fecha de corte contable final xli

32 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Sinergia Capitalización Utilidades transferidas Varios Casos prácticos Ex p l ic a c ió n d e l a s im p l ic a c io n e s d e l a f u s ió n y d e l a e s c is ió n GR Implicaciones de la fusión y la escisión Aspectos económicos Aspectos jurídicos Aspectos tributarios Aspectos contables Integraciones empresariales Tr a s l a d o d e b i en e s y pat r im o n io GR Traslado normal del patrimonio y bienes Va l o r d e l o s b i en e s pa r a f u s ió n o e s c is ió n GR Valor de los bienes GR Valor fiscal de los bienes Pr o c e d im i en t o d e l a f u s ió n y l a e s c is ió n GR Etapas de la fusión y la escisión GR Proceso de fusión o escisión Proceso preliminar Para adelantar el proceso se requiere Se debe convocar a las asambleas o juntas de socios, con un término no inferior a 15 días hábiles In t e r c a m b io d e a c c io n e s o d e r e c h o s s o c ia l e s GR Etapas del intercambio de acciones GR Transferencia de activos y patrimonio GR Intercambio de acciones GR Etapas del intercambio de acciones Va l o r a c ió n d e l a s e m p r e s a s La valoración Pautas generales para valoración de empresas Efectos de la valoración de las empresas en la fusión y en la escisión Mé t o d o s t é c n ic o s d e va l o r a c ió n Ef e c t o s d e l a va l o r a c ió n e n l a r e o r g a n iz a c ió n Efectos en la escisión GR Escisión con valoración El ejemplo de escisión GR Escisión con beneficiaria existente y efecto de la valoración GR Sociedad beneficiaria antes y después de la escisión xlii

33 ÍNDICE GENERAL GR Escisión parcial con efecto valoración GR Escisión parcial, valoración y una beneficiaria existente Es ta d o s f in a n c i er o s pa r a f u s ió n o e s c is ió n Co m p r o m is o d e f u s ió n Pr o y e c t o d e e s c is ió n Av is o y p u b l ic id a d De r e c h o d e r e t ir o Tr ata m i en t o d e a c r e e d o r e s Pe r m is o s y a p r o b a c io n e s Superintendencia Financiera Superintendencia de Industria y Comercio Superintendencia de Sociedades Pe r f e c c io n a m i en t o d e l a f u s ió n o e s c is ió n In s t it u c io n e s f in a n c i er a s vigiladas p o r l a s u p e r f in a n c i er a Régimen legal Compromiso de fusión Aviso a la Superintendencia Financiera Aviso a los accionistas Contenido del aviso de fusión a la Superintendencia Financiera Aprobación u objeciones de la fusión Aviso al público Formalización de la fusión Efectos de la fusión Derechos de los accionistas minoritarios Medidas preventivas de la toma de posesión Adquisición de entidades financieras Objeciones a la adquisición Formalización de la adquisición Efectos de la adquisición Escisión de entidades financieras Re s u m e n d e l a f u s ió n Re s u m e n d e l a e s c is ió n Cr o n o g r a m a g a n t t pa r a l a f u s ió n o l a e s c is ió n GR Diagrama Gantt para fusión y escisión GR Diagrama Pert para fusión y escisión Ej e m p l o d e f u s ió n Compromiso de fusión GR Balances antes de fusión GR A Fusión de Simul S.A, Absorbente S.A. B y Absorbida C Ltda xliii

34 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial GR B Pasivo GR Valor teórico empresas para accionistas. Intercambio reacciones GR Accionistas sociedades participantes GR Capital GR Porcentaje de capital GR Valor teórico accionistas para intercambio acciones GR Acciones de Simul S.A. que corresponden a los accionistas de las sociedades absorbente y absorbida GR Adjudicación de las acciones GR Valor acciones con efecto de intercambio de acciones GR Para publicación aviso a activos, pasivos y patrimonio Convocatoria, acta de fusión Aviso de fusión Comunicación a acreedores y solicitud e autorización a la Superintendencia de Sociedades Escritura pública para perfeccionar la fusión Ej e m p l o d e e s c i s i ó n Explicación cuadros para la escisión Proyecto de escisión GR Balance antes de escisión GR Escisión: Escindida A, Beneficiaria B y nueva Beneficiaria C GR Valor teórico Intercambio acciones GR Patrimonio después de escisión GR Acciones de accionistas de escindida A GR Acciones de beneficiaria que corresponden a accionistas de escindida GR Porcentaje GR Patrimonio accionistas antes escisión GR Valor patrimonio Libros GR Valor teórico Valoración GR Valor teórico accionistas empresa para intercambio de acciones GR Adjudicación acciones entre accionistas GR Adjudicación acciones de beneficiaria B GR Valor acciones sociedad escindida GR Valor acciones en sociedad beneficiaria GR Valor acciones en sociedad beneficiaria B GR Escritura activos, pasivos y patrimonio antes escisión Ba s e d e d at o s d t s. r e o r g a n i z a c i ó n e m p r e s a r i a l f u s i ó n y e s c i s i ó n Re s u m e n xliv

35 ÍNDICE GENERAL Capítulo 16 Valoración de empresas 1. Mo t iv o s pa r a va l o r a r u n a e m p r e s a GR Conceptos sobre valoración empresas GR Motivos para valorar una empresa Mé t o d o s g e n e r a l e s d e va l o r a c ió n GR Métodos de valoración de empresa Valor patrimonial Valor de los bienes con análisis técnicos Valor de mercados de empresas que se cotizan en la bolsa Capitalización de beneficios futuros Método Ratio-PER Valor presente del flujo futuro de utilidades Valor actual de dividendos futuros (Gordon y Shapiro) Métodos con base en el good will o fondo de comercio Métodos de descuento de flujos de fondos Descuento de flujo de fondos (FCD) Flujo de caja libre (CF) o flujo de fondos libre (FFL) El m é t o d o d e f l u j o d e c a j a d e s c o n ta d o GR Valoración de empresas flujo de caja GR Etapas de la valoración de empresas GR Balances base para flujo de caja GR Histórico mercado GR Cuentas de resultado GR Estado de flujos efectivo método indirecto GR Valoración de la empresa GR K Costo promedio ponderado Capital GR A Flujos de caja libre GR B Flujos de caja libre (continuación) Go o d w il l Valoración del good will GR Motivos para valorar el good will Método de capitalización o compra de número de años Método de anualidades Método de Hoskold Ejemplo del método de capitalización GR Good will Método de capitalización GR Avalúo good will Método capitalización GR Avalúo del Good will xlv

36 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial GR Tendencia estadística GR Gráfico de la tendencia estadística Va l o r e c o n ó m ic o a g r e g a d o, EVA Concepto general GR EVA (VEA) Valor económico agregado GR EVA (VEA) Valor económico agregado Datos básicos para calcular el valor económico agregado Balance UADI Tasa de rendimiento esperado por los accionistas La tasa promedio de capital ponderado, WACC Valor rendimiento esperado por los accionistas La tasa de retorno, ROIC Cálculo del EVA o VEA GR EVA Economic value added GR A Capital invertido GR B Tasa rendimiento esperado GR Tasa promedio del capital Pr o g r a m a d e p l a n e a c ió n pa r a p r oy e c c io n e s a c in c o a ñ o s Re s u m e n Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Capítulo 17 Renta fiscal e ingresos 1. In g r e s o s f is c a l e s y p l a n e a c ió n GR Ingresos y beneficios GR Planeación en relación con los ingresos Aspectos generales Ingresos base de la renta GR Depuración de la renta GR Base gravable impuesto de renta GR Ingresos ordinarios y extraordinarios Valor de los ingresos GR Valor de los ingresos Fu e n t e d e l o s in g r e s o s GR Origen de los ingresos Ingresos de fuente nacional xlvi

37 ÍNDICE GENERAL 2.2. Ingresos que no se consideran de fuente nacional GR Ingresos de fuente extranjera GR Ingresos de fuente extranjera GR Ingresos de fuente extranjera In g r e s o s c o n s t i t u t i vo s d e r e n ta GR Requisitos de los ingresos fiscales Requisitos Realización y causación GR Realización de ingresos Realización Caja y causación Casos especiales de realización y causación Usufructo legal GR Utilidad enajenación de activos In g r e s o s e n e s p e c i e y p e r m u ta Ex p o r ta c io n e s GR Exportaciones GR Exportación de servicios Impuesto sobre la renta Impuesto sobre las ventas Sociedades de comercialización internacional Zonas francas y zonas económicas de exportación Impuesto de timbre Régimen cambiario Ingresos de fuente extranjera Inversiones en el exterior Ca s o s e s p e c ia l e s d e in g r e s o s GR Ingresos varios Ingresos fiscales presuntos Indemnizaciones Renta de los consorcios Enajenación de establecimientos de comercio Fusión y escisión Dividendos Títulos Divisas Aporte de bienes para capitalizar una sociedad Intereses de personas naturales Intereses recibidos por personas naturales Intereses pagados por personas naturales Varios xlvii

38 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 7. In g r e s o s n o c o n s t i t u t i vo s d e r e n ta Modalidades de los ingresos no constitutivos de renta GR Clase de ingreso GR Clase de ingreso GR Ingreso no constitutivo de renta Con relación a sociedades, accionistas y socios Por enajenaciones diferentes de acciones y aportes Componente inflacionario Financiación de vivienda Pagos al exterior Con relación a fondos Régimen fiscal de aportantes a fondos Los incentivos tributarios GR Incentivos tributarios Campo de aplicación de los incentivos Clase de contribuyentes En ingresos En rentas En las erogaciones Por tarifas especiales o exoneración de impuestos Entrega de títulos o certificados Diferidos Exoneración de renta presuntiva Regulaciones especiales Sis t e m a s c o n r e l a c ió n a l pa g o d if e r id o d e im p u e s t o s GR Pago diferido de impuestos Va r io s Transporte internacional Facturación El Comodato Otros Capítulo 18 Costos 1. As p e c t o s g e n e r a l e s d e l o s c o s t o s y p l a n e a c ió n e m p r e s a r ia l Costos, deducciones y renta bruta GR Clases de costos GR Costos e inventraios xlviii

39 ÍNDICE GENERAL 1.2. Concepto de costo Costo en general GR Clases de valores y costos Clases de costos Costo según las normas contables Utilidad en enajenación de bienes Planeación y costos Cl a s if ic a c ió n d e l o s a c t iv o s e n a j e n a d o s y d e l o s c o s t o s División de los activos GR Clasificación de los activos Bienes GR Clase de bienes Sentencias del Consejo de Estado sobre la calificación de las acciones dentro del activo fijo Efectos de la clasificación Requisitos d e l o s c o s t o s GR Requisitos de los costos Procedencia e imputabilidad Requisitos generales Lim ita c io n e s y requisitos e s p e c í fic o s Re a l iz a c ió n y c a u s a c ió n Realización Causación Va l o r d e l o s c o s t o s Sistemas para establecer el costo Valor del costo Ganadería Costo en divisas Tratamiento de los intereses Co s t o d e l o s a c t iv o s m o v ib l e s Costo en activos movibles GR Sistema y métodos de inventarios Sistemas de costos GR Sistemas de costos GR Juego de inventarios Costo de los bienes muebles Costo de los bienes inmuebles Urbanización y construcción con ventas anticipadas xlix

40 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 8. Co s t o d e l o s a c t iv o s f ij o s Costo activos fijos enajenados Costo de bienes inmuebles del activo fijo y utilidad en la enajenación GR Costo enajenación activos fijos inmuebles Costo de adquisición y mejoras Autoavalúo o avalúo catastral formado Costo ajustado según los artículos 70 y 868 del Estatuto Tributario Ajustes previstos en el artículo 73 del Estatuto Tributario (para personas naturales) Ajustes por saneamiento fiscal Leasing de inmuebles Valor patrimonial Costo de bienes incorporales Ot r a s n o r m a s s o b r e c o s t o s Bienes provenientes de fusión y escisión Costos estimados y presuntos GR Costos estimados o presuntivos Reforestación Capítulo 19 Renta bruta y rentas brutas especiales 1. Co n c e p t o d e r e n ta b r u ta y p l a n e a c ió n Concepto general de renta bruta GR Determinación de la renta bruta Planeación GR Planeación sobre la renta bruta Re n ta b r u ta e n l a e n a j e n a c ió n d e a c t iv o s GR Valor de la enajenación Enajenación de activos Valor de la enajenación Costo de los activos enajenados Realización de la utilidad Fecha de adquisición y de enajenación En a j e n a c ió n d e in m u e b l e s d e l a c t iv o f i j o En a j e n a c ió n d e a c c io n e s y d e r e c h o s s o c ia l e s Re n ta s b r u ta s e s p e c ia l e s e n g e n e r a l GR Rentas brutas especiales l

41 ÍNDICE GENERAL 6. Ag r ic u lt u r a y g a n a d e r í a Renta agrícola Ganadería Concepto de ganadería y valor patrimonial Métodos para determinar la renta ganadera Renta bruta en ganadería Deducciones en ganadería Contratos de ganado en compañía Ingresos no constitutivos de renta en ganadería Renta presuntiva agropecuaria Objetivos fiscales Ve n ta s a p l a z o s Finalidad del sistema de ventas a plazos Renta bruta en el sistema de ventas a plazos Requisitos para utilizar el sistema de ventas a plazos Patrimonio y pasivo en el sistema de ventas a plazos Re n ta s d e c o m pa ñ í a s d e s e g u r o s y c a p ita l iz a c ió n GR Seguros Compañías de seguros y capitalización Renta bruta de las compañías de seguros de vida Renta bruta de seguros generales Reservas Ingresos netos Pasivos Capítulo 20 Fiducia mercantil, leasing y otros 1. Fid u c ia m e r c a n t il Concepto general y planeación GR Fiducia GR Principales antecedentes de la fiducia en Colombia GR Motivación para constituir una fiducia Naturaleza del contrato de fiducia GR Concepto de fiducia mercantil GR Otros conceptos de fiducia en Colombia Clases de fiducia GR Clases de fiducia en Colombia GR Clases de fiducia (continuación) Partes en la fiducia GR Partes en la fiducia colombiana li

42 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 1.5. Constitución, derechos y obligaciones GR Constitución y extinción Patrimonio autónomo para efectos comerciales y fiscales GR Patrimonio autónomo en la fiducia GR Patrimonio autónomo en la fiducia GR Efectos de las transferencias de bienes en la fiducia GR Tratamiento fiscal de la transferencia GR Efectos de la transferencia Renta fiscal en la fiducia GR Renta fiscal en la fiducia GR Impuesto de renta en la fiducia GR Impuesto de renta en la fiducia Diferencias con otras figuras jurídicas Titularización Le a s in g o a r r e n da m i en t o f in a n c i er o GR Leasing o arrendamiento financiero Naturaleza y aspectos generales Leasing operativo (aplicable sólo hasta el año 2012) GR Leasing operativo Leasing financiero GR Leasing financiero Lease back o retroarriendo Leasing internacional e ingresos de fuente extranjera Re n ta s vitalicias Concepto de renta vitalicia Constitución Capital o precio Otorgamiento Constitución a título gratuito Ingreso fiscal Renta bruta fiscal por rentas vitalicias Deducciones por rentas vitalicias Renta vitalicia y pensiones de jubilación Le c t u r a s r e c o m e n d a d a s Capítulo 21 Deducciones en general 1. De d u c c io n e s y p l a n e a c ió n GR Deducciones GR Gastos lii

43 ÍNDICE GENERAL 2. Cl a s if ic a c ió n d e l a s d e d u c c io n e s GR Expensas necesarias Requisitos y c o n d ic io n e s d e l a s d e d u c c io n e s GR Requisitos generales de los gastos GR Principales requisitos y limitaciones de los costos y gastos GR Principales requisitos de los costos y gastos Realización GR Realización de costos y deducciones Tener relación de causalidad con las actividades productoras de renta GR Relación de causalidad Necesidad y proporcionalidad GR Necesidad y proporcionalidad Imputabilidad a rentas gravables GR Relación de rentas gravables Cumplir los requisitos de identificación del beneficiario del pago Haber efectuado la retención en la fuente, cuando fuere procedente Conservar informaciones y pruebas Facturas y soportes contables GR Requisitos de gastos en relación con facturas y soportes Precios de transferencia GR Requisitos de gastos en relación con IVA y RUT GR Registro Único Tributario (RUT) Lim ita c io n e s Prohibición d e e x ig ir requisitos adicionales Ga s t o s e n e s p e c i e Ex p e n s a s n e c e s a r ia s Capítulo 22 Deducciones especiales 1. De p r e c ia c ió n Concepto general de depreciación GR Depreciación GR Alternativas depreciación Beneficiarios Obsolescencia Base para la depreciación Sistemas de depreciación Sistema de línea recta Sistema de reducción de saldos liii

44 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Método de suma de los dígitos de los años Método de unidades de producción Bienes adquiridos en el año Vida útil Depreciación acelerada Depreciación acumulada Depreciación fiscal y contable Depreciación en leasing Cambio de sistema Recuperación de depreciación De d u c c ió n p o r a m o r t iz a c ió n Deducción Normas contables GR Amortización Término y métodos de amortización Requisitos Good will y otros intangibles Crédito mercantil Diferencias permanentes y temporales e impuesto diferido débito Otros casos relacionados con la amortización In t e r e s e s y g a s t o s f in a n c i er o s Conceptos generales Deducción por intereses Intereses por préstamos para vivienda Aplicación a costos Pagos a casa matriz Retención en la fuente de rendimientos financieros Aj u s t e s p o r d if e r e n c ia s e n c a m b io Tratamiento de la diferencia en cambio Ga s t o s e n e l e x t e r io r Régimen fiscal de los gastos en el exterior GR Gastos en el exterior Deducibles Son deducibles sin retención Limitaciones Requisitos para aceptar los gastos en el exterior Casos especiales IVA Retención en la fuente por pagos al exterior No hay retención Requisitos para la aceptación de deducciones liv

45 ÍNDICE GENERAL Ingresos de fuente nacional Gastos efectuados en el exterior Pagos a residentes en paraísos fiscales Otros aspectos de pagos al exterior Fuente del ingreso Pagos a casa matriz Casos especiales Retención en la fuente por pagos al exterior GR Retención en la fuente por pagos al exterior Im p u e s t o s d e d u c ib l e s GR Impuestos deducibles Impuestos, tasas y contribuciones Requisitos para la deducción de impuestos De d u c c ió n p o r p é r d id a s GR Clases de pérdidas Pérdidas en general Pérdidas operacionales Compensación de pérdidas GR Compensación de pérdidas fiscales Pérdida de bienes Pérdidas por enajenación de bienes GR Pérdida de activos GR Pérdidas no deducibles Otras pérdidas Exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida Don a c io n e s Concepto general GR Pagos con efectos especiales GR Donaciones Beneficiarios de donaciones GR Beneficiarios de donaciones Valor de la deducción GR Deducción fiscal para donantes Modalidades de las donaciones Requisitos de las donaciones GR Modalidades y requisitos de las donaciones Otras donaciones De u d a s d e d u d o s o c o b r o GR Provisiones Concepto lv

46 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 9.2. Deducción por deudas de dudoso cobro GR Provisión para deudas dudoso cobro Provisión individual Provisión general Provisiones de cartera Provisiones sobre entidades financieras GR Entidades bajo vigilancia Superintendencia Financiera De u d a s p e r d id a s GR Deudas manifiestamente perdidas Deudas manifiestamente perdidas o sin valor Deducción por deudas perdidas Los requisitos para que proceda la deducción por deudas perdidas son los siguientes De d u c c io n e s p o r in v e r s io n e s GR Clase de inversiones GR Deducción por inversión en activos fijos Ré g im e n d e l o s h id r o c a r b u r o s y m in a s Aspectos generales Deducciones relacionadas con hidrocarburos y minas Amortización en hidrocarburos Deducción por agotamiento Agotamiento en hidrocarburos Agotamiento en minas Servicios GR Servicios Concepto de servicios Tarifas de retención Excepciones a la retención por servicios Ho n o r a r i o s GR Honorarios Concepto de honorarios Tarifas de retención de honorarios Co m is io n e s Concepto de comisiones Tarifas de retención en la fuente para comisiones Ar r e n da m i en t o s GR Arrendamientos Concepto de arrendamientos Tarifas de retención en la fuente lvi

47 ÍNDICE GENERAL 17. Ma n t e n im i en t o y r e pa r a c io n e s l o c at iva s Co m p r a s pa r a g a s t o s g e n e r a l e s De d u c c io n e s va r ia s Deducciones de profesionales Viudas de personal de fuerza pública Reforestación Pagos por renta vitalicia Deducción por renta presuntiva Deducciones en ganadería Gastos varios Retención sobre otros ingresos Capítulo 23 Gastos laborales y plan laboral tributario 1. Pl a n e a c ió n l a b o r a l t r ib u ta r ia GR Planeación laboral tributaria GR Pagos laborales GR Pagos laborales Co n t r at o d e t r a b a j o Compensación por servicios personales GR Oferta y demanda laboral Normas relacionadas con el trabajo Re n ta s d e t r a b a j o y d e d u c c io n e s p o r pa g o s l a b o r a l e s GR Rentas de trabajo GR Principales rentas exentas GR Principales ingresos no constitutivos de renta GR Aspectos generales Sa l a r io Concepto de salario GR Clasificación del salario GR Elementos del salario Salario ordinario Salario integral Pa g o s n o c o n s t i t u t i vo s d e s a l a r io y o t r o s Pagos no constitutivos de remuneración laboral GR Pagos no constitutivos de remuneración laboral Pagos no constitutivos de salario por acuerdo contractual GR Pagos no constitutivos de salario lvii

48 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 5.3. Bonificaciones Clases de bonificaciones Bonificaciones como parte del salario Bonificaciones y otros pagos que no constituyen salario Deducción tributaria de las bonificaciones por mera liberalidad Retención en la fuente Bonificaciones sin relación laboral Resumen Pagos a trabajadores por mera liberalidad GR Pagos por mera liberalidad Interpretación jurisdiccional Va c a c io n e s Provisión para vacaciones Pe n s io n e s d e j u b il a c ió n y f o n d o s d e p e n s io n e s GR Aportes a fondos de pensiones Ce s a n t í a s y f o n d o s d e c e s a n t í a s Pr im a d e servicios Ot r o s pa g o s a t r a b a j a d o r e s Viáticos Trabajo extra Dominicales Bonificaciones Indemnizaciones Varios Estímulos para la capitalización GR Estímulos para la capitalización Reembolsos Subsidio de transporte Ap o r t e s pa r a f is c a l e s GR Aportes parafiscales Naturaleza de los aportes parafiscales Aportes al SENA, cajas de subsidio familiar y Bienestar Familiar Aportes para pensiones de jubilación Aportes al sistema de salud Fundamentos legales Entidades relacionadas con la salud Base y monto de la cotización Planes de salud y retención en la fuente Aportes para riesgos profesionales Otros aportes y obligaciones GR Otros aspectos de los aportes parafiscales Deducción de aportes parafiscales lviii

49 ÍNDICE GENERAL 12. In c e n t iv o a l a h o r r o pa r a f o m e n t o d e l a c o n s t r u c c ió n, AFC GR Ahorro para fomento de la construcción (AFC) In t e r e s e s d e v iv i en da y g a s t o s d e s a l u d y e d u c a c ió n GR Intereses de vivienda Gastos de salud y educación Pa g o s p o r a l im e n ta c ió n y c h e q u e s c a n a s ta GR Cheques canasta Pa g o s in d ir e c t o s GR Pagos indirectos Re t e n c ió n e n l a f u e n t e l a b o r a l GR Retención en la fuente por pagos laborales Tabla de retención laboral Aplicación de la retención laboral Procedimientos de retención GR Procedimiento retención en la fuente Nº GR Procedimiento retención en la fuente Nº Intereses de vivienda y gastos de salud y educación Indemnizaciones Efecto de la retención en la fuente por pagos diversos Va r io s GR Otros pagos a trabajadores Tarjetas de crédito Pagos a clubes sociales Arrendamiento del automóvil del empleado Comodato Leasing habitacional GR Leasing habitacional Préstamos a empleados Obligaciones legales adicionales Relación de aprendizaje Reparto de utilidades en acciones Trabajadores de la construcción Trabajadores de empresas de petróleos Pl a n l a b o r a l t r ib u ta r io El plan en general Contenido general GR Menú plan 1 de remuneración laboral tributario Alternativas GR Alternativa remuneración laboral GR Alternativa remuneración laboral lix

50 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial GR Pagos no constitutivos de salario GR Fondos de pensiones GR Aporte voluntario fondos pensiones Explicaciones sobre el plan laboral tributario GR Observaciones sobre las tablas Cotizaciones GR Cotizaciones mensuales por remuneración laboral Bases de aportes y retenciones GR Bases aportes retención y renta fiscal en remuneración laboral GR Pagos pactados como no constitutivos de salario GR Pagos especiales que pueden pactarse como no constitutivos de salario GR Otros pagos a empleados GR Opciones directas del trabajador Alternativas Generales GR Efecto alternativas con declaración de renta Va r io s Capítulo 24 Precios de transferencia GR Pr e c io s d e t r a n s f e r e n c ia GR Eta pa s a p l ic a c ió n p r e c io s d e t r a n s f e r e n c ia Ap l ic a c ió n d e l o s p r e c io s d e t r a n s f e r e n c ia Marco legal de los precios de transferencia Finalidad de los precios de transferencia Vinculación económica GR Vinculados económicos o partes relacionadas GR Vinculados económicos o partes relacionadas Métodos para determinar el precio o margen de utilidad GR Precios de transferencia Precio comparable no controlado GR Precio comparable no controlado Precio de reventa GR Precio de reventa Costo adicionado GR Costo adicionado Partición de utilidades GR Partición de utilidades Residual de partición de utilidades GR Residual de partición de utilidades lx

51 ÍNDICE GENERAL Márgenes transaccionales de utilidad de operación GR Márgenes Principios contables para aplicación del sistema de precios de transferencia Aplicación de los métodos GR Aplicación de los métodos GR Distribución de frecuencias Acuerdos de la DIAN con los contribuyentes Criterio de comparabilidad GR Criterios para determinar si operaciones son comparables Sistemas para determinar si las operaciones son comparables Documentación comprobatoria GR Documentación comprobatoria Jurisdicción de menor imposición fiscal GR Normas sobre paraísos fiscales No aplicación de los límites de costos y deducciones Declaración informativa y documentación comprobatoria Documentación comprobatoria Retención en la fuente Retención sobre ingresos en forma general Ac u e r d o s a n t ic i pa d o s d e p r e c io s GR Acuerdos anticipados de precios Sa n c io n e s GR Sanciones en la documentación comprobatoria GR A Sanciones en la declaración informativa GR B Sanciones en la declaración informativa Va r io s Capítulo 25 Renta líquida, presuntiva y rentas líquidas especiales 1. Re n ta líquida y p l a n e a c ió n e m p r e s a r ia l GR Renta líquida Re n ta líquida y r e n ta s líquidas e s p e c ia l e s e n g e n e r a l GR Rentas líquidas especiales Re n ta p r e s u n t iva GR Aspectos renta presuntiva GR Renta presuntiva Consideraciones generales Sujetos pasivos de la renta presuntiva Bases de la renta presuntiva lxi

52 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 3.4. Porcentajes y renta gravable Deducción por renta presuntiva en exceso de la renta líquida Rendimiento presuntivo para socios y sociedades Ejemplo de renta presuntiva GR Cálculo de la renta presuntiva Re c u p e r a c ió n d e d e d u c c io n e s Recuperación de deducciones en general GR Recuperación de deducciones Recuperación de depreciaciones Recuperación de provisiones de jubilación Recuperación de amortizaciones Recuperación de pérdidas por liquidación Ot r a s r e n ta s líquidas e s p e c ia l e s Renta en contratos de servicios autónomos Renta en transporte internacional Explotación de películas Programas de computador Otras Capítulo 26 Renta gravable - Rentas exentas - Comparación de patrimonios y omisión de activos 1. Re n ta g r ava b l e GR Determinación de la renta gravable GR Renta gravables especiales Re n ta s e x e n ta s e n g e n e r a l GR Principales rentas exentas Lis ta d e r e n ta s e x e n ta s Parte rentas de trabajo GR Rentas exentas laborales GR Rentas exentas laborales GR Rentas exentas laborales Cesantías Pensiones de jubilación Ot r a s r e n ta s e x e n ta s Re n ta p o r c o m pa r ac i ó n d e pat r im o n io s Comparación patrimonial Renta por comparación de patrimonios lxii

53 ÍNDICE GENERAL 5.3. Determinación de la renta base de comparación Determinación de la diferencia inicial Determinación de causas justificativas Cálculo de la comparación de patrimonios por los valores contables Regulaciones especiales Ejemplo de comparación patrimonial GR Comparación de patrimonios Om is ió n d e a c t iv o s e in c l u s ió n d e pa s iv o s i n e x i s t en t es Co n s ig n a c io n e s b a n c a r ia s n o e x p l ic a d a s Capítulo 27 Tarifas del impuesto básico de renta y descuentos tributarios 1. Re n ta g r ava b l e y ta r ifa s Ta r ifa d e s o c i ed a d e s c o l o m b ia n a s y e x t r a n j e r a s Tarifa nominal Anticipo Ta r ifa d e p e r s o n a s n at u r a l e s c o l o m b ia n a s y e x t r a n j e r o s r e s id e n t e s GR A Tarifas del impuesto sobre la renta (2009) GR B Tarifas del impuesto sobre la renta (2010) Div id e n d o s r e c ib id o s p o r s o c i ed a d e s e x t r a n j e r a s Ta r ifa d e p e r s o n a s n at u r a l e s e x t r a n j e r a s Beneficio d e auditoría De s c u e n t o s t r ib u ta r io s Descuentos en general GR Descuentos tributarios Descuento por reforestación Empresas colombianas de transporte internacional IVA en importación de maquinaria para industrias básicas Servicios de acueducto y alcantarillado Acciones sector agropecuario Capítulo 28 Impuesto complementario de ganancias ocasionales GR Ga n a n c i a s o c a s io n a l e s g r ava b l e s An t e c e d e n t e s lxiii

54 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 2. Ca r a c t e r í s tic a s y p l a n e a c ió n e m p r e s a r ia l GR Características impuesto ganancias ocasionales Ut il id a d e n l a e n a j e n a c ió n d e a c t iv o s f ij o s d e m á s d e d o s a ñ o s Ut il id a d e n liquidación d e s o c i ed a d e s He r e n c ia s Do n a c io n e s Lo t e r í a s, p r e m io s Ga n a n c i a s o c a s io n a l e s n e ta s y ta r ifa s Ganancia ocasional exenta Ingresos no constitutivos de ganancia ocasional Ganancia ocasional neta Tarifa por ganancias ocasionales Capítulo 29 Impuesto de patrimonio GR Im p u e s t o a l pat r im o n io GR Co n t in u a c ió n im p u e s t o a l pat r im o n io He c h o g e n e r a d o r y c a u s a c ió n Ba s e g r ava b l e, ta r ifa y pa g o Su j e t o s pa s iv o s y p r o c e d im i en t o Mo d e l o d e f o r m u l a r io d e l im p u e s t o d e pat r im o n io Det e r m in a c ió n d e l im p u e s t o y d e l pa s iv o Ef e c t o s d e l im p u e s t o d e pat r im o n io Capítulo 30 Reajuste de activos fijos 1. Co n c e p t o g e n e r a l y p l a n e a c ió n GR Reajuste de activos fijos As p e c t o s g e n e r a l e s d e l a in f l a c ió n Concepto de inflación Causas de la inflación Economía colombiana Re a j u s t e d e a c t iv o s f ij o s lxiv

55 ÍNDICE GENERAL Capítulo 31 Asociaciones y fundaciones 1. As o c ia c io n e s y f u n d a c io n e s s i n f in e s d e l u c r o y p l a n e a c ió n e m p r e s a r ia l Asociaciones o corporaciones y fundaciones GR Entidades sin fines de lucro Libre asociación Régimen legal Reconocimiento de personería jurídica Diferencias con las sociedades comerciales GR Diferencias sociedades y asociaciones y fundaciones sin ánimo lucro Instituciones sin ánimo de lucro GR Instituciones sin ánimo de lucro Ánimo de lucro GR Concepto de ánimo de lucro Planeación de entidades sin fines de lucro As o c ia c io n e s y f u n d a c io n e s c o m o s u j e t o s pa s iv o s Tratamiento de las asociaciones y fundaciones GR Entidades del régimen tributario especial No contribuyentes GR Entidades excluidas del régimen tributario especial Requisitos del objeto social y actividades GR Objeto social GR Interés general y acceso a la comunidad Actividades industriales y de mercadeo GR Actividades comerciales, industriales y de mercadeo Clubes sociales y deportivos Instituciones con fines de lucro GR Régimen personas con ánimo de lucro GR Regulaciones especiales GR Entidades sin fines lucro - Otros impuestos Ré g im e n d e l a s in s t it u c io n e s s i n f in e s d e l u c r o Régimen tributario especial Regulaciones especiales Requisitos formales GR Requisitos formales institucionales sin fines de lucro Pagos a directores o administradores lxv

56 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial Capítulo 32 Régimen tributario especial 1. Ca r a c t e r í s tic a s y ta r ifa s Régimen tributario especial GR Características régimen tributario especial Características del régimen tributario especial GR Régimen tributario especial Diferencias entre régimen común y especial GR A Diferencias régimen común y especial GR B Diferencias régimen común y especial Su j e t o s pa s iv o s d e l r é g im e n t r ib u ta r io e s p e c ia l Beneficio n e t o o e x c e d e n t e Determinación del beneficio neto o excedente GR Beneficio neto Requisitos del objeto social Ingresos GR Ingresos Egresos GR Egresos por gastos e inversiones Concepto de inversiones que se restan para calcular el beneficio neto GR Egresos por inversiones GR Sentencia Consejo de Estado, mayo 4 de GR Explicación concepto inversiones GR Continuación concepto inversiones Ex e n c ió n s o b r e beneficio n e t o Exención GR Beneficio neto exento Destinación en año siguiente a programas que desarrollen el objeto social Asignaciones permanentes Ej e m p l o d e e l c á l c u l o d e l beneficio n e t o GR Beneficio neto o excedente y destinación Capítulo 33 Retención en la fuente GR Re t e n c ió n e n l a f u e n t e As p e c t o s g e n e r a l e s Cu a d r o g e n e r a l d e r e t e n c ió n e n l a f u e n t e (GR ) lxvi

57 ÍNDICE GENERAL 3. Re s u m e n d e ta r ifa s d e r e t e n c ió n e n l a f u e n t e y r e f e r e n c ia s a c a s o s e s p e c ia l e s GR Resumen tarifas retención en la fuente Re f e r e n c ia d e r e t e n c ió n e n l a f u e n t e a c a s o s e s p e c ia l e s (Pa r c ia l) Capítulo 34 Impuesto sobre las ventas 1. He c h o s y b a s e g r ava b l e d e l iva GR Impuesto sobre las ventas GR Hechos y base gravable GR Hechos gravados con IVA GR Base gravable Bi en e s y servicios e x c l u id o s y q u e n o c a u s a n im p u e s t o GR Servicios excluidos GR Bienes exentos As p e c t o s g e n e r a l e s d e l im p u e s t o s o b r e l a s v e n ta s GR Responsables GR Causación GR Tarifas GR Determinación del impuesto GR Vinculación económica GR Impuestos descontados GR Régimen simplificado impuesto sobre las ventas GR Régimen simplificado impuesto sobre las ventas GR Registro nacional de vendedores Capítulo 35 Impuesto de timbre con tarifa cero (0) Im p u e s t o d e t im b r e c o n ta r ifa c e r o (0) Capítulo 36 Gravamen a los movimientos financieros, GMF GR No r m a s a p l ic a b l e s a l GMF Su j e t o s pa s iv o s y a g e n t e s r e t e n e d o r e s He c h o g e n e r a d o r d e l g m f y c a r a c t e r í s tic a s GR Bases gravables GR Gravamen a movimientos financieros lxvii

58 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 3. Ta r ifa Ca u s a c ió n Ba s e g r ava b l e Re g u l a c io n e s d e p r o c e d im i en t o Ex e n c io n e s GR Exenciones GMF Retiros en cuentas de ahorro Traslado entre cuentas corrientes Operaciones de la Dirección del Tesoro Nacional Operaciones de liquidez del Banco de la República Créditos interbancarios y reporto Compensación interbancaria en cuentas en el Banco de la República Compensación y liquidación Reporto entre Fogafín o Fogacoop con entidades inscritas Recursos públicos de entidades territoriales Operaciones del sistema general de salud Desembolsos de crédito Operaciones de divisas en cuentas del Banco de la República Cheques de gerencia con recursos de cuenta del ordenante Traslados entre cuentas de un mismo titular De v o l u c io n e s Capítulo 37 Proceso tributario 1. Re s u m e n d e l p r o c e s o t r ib u ta r io GR Etapas del proceso tributario Etapas del proceso tributario GR Línea del tiempo - Proceso tributario GR Diagrama Pert para el proceso tributario GR Cronograma Gantt del proceso tributario Diagrama sobre el proceso tributario GR Diagrama del proceso tributario GR Diagrama del proceso tributario (contestación requerimiento) El proceso El proceso tributario en sentido amplio comprende Declaraciones mensuales, bimestrales y pago Obligaciones periódicas en el ejercicio Independencia de las declaraciones Presentación de declaraciones lxviii

59 ÍNDICE GENERAL Anexos, pruebas e informaciones Elaboración y envío de informaciones a la Administración de Impuestos Informaciones de otras entidades Cruces investigativos, requerimientos ordinarios e inspecciones tributarias Término de revisión Liquidación de corrección Corrección del contribuyente Requerimiento especial Opciones de la administración Recurso de reconsideración Contencioso administrativo Ejecución final Orden de prelación e interpretación Orden de prelación Aplicación de normas procesales en el tiempo Al interpretar la ley procesal Prueba de hechos Dudas procesales Objetivos de las normas procesales Características de las leyes procesales Partes en el proceso Competencia del sujeto activo El Ministerio de Hacienda Espíritu de justicia Debido proceso Objeto de la actuación administrativa Principios orientadores Ac t u a c io n e s y d e b e r e s f o r m a l e s (Ex t r a c t o s leg a les r e s u m id o s) Actuaciones GR Régimen Único Tributario (RUT) Facultades de la administración Cumplimiento de deberes formales y notificaciones Facturas GR Facturas y soportes Informaciones De c l a r a c io n e s t r ib u ta r ia s (Ex t r a c t o s leg a les r e s u m id o s) De c l a r ac i ó n d e r e n ta Co r r e c c io n e s (Ex t r a c t o s leg a les r e s u m id o s) Clases de correcciones Correcciones voluntarias que aumentan el impuesto lxix

60 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 5.3. Correcciones voluntarias que disminuyen el valor a pagar Correcciones provocadas por la administración Sanción Re q u e r im i en t o s y liquidación d e r e v is ió n (Ex t r a c t o s leg a les r e s u m id o s) Emplazamientos Requerimientos Liquidación de revisión Liquidación de corrección Liquidación de aforo Re c u r s o s (Ex t r a c t o s leg a les r e s u m id o s) Ré g im e n p r o b at o r io (Ex t r a c t o s leg a les r e s u m id o s) Aspectos generales del régimen probatorio en impuestos Confesión Testimonio Indicios y presunciones Prueba documental Prueba contable Inspecciones tributarias y contables Casos especiales Sa n c io n e s (Ex t r a c t o s leg a les r e s u m id o s) Aspectos generales Sanciones penales Intereses de mora GR Intereses y actualización Sanción por extemporaneidad Sanción por no presentar declaración Sanción por correcciones Sanción por inexactitud Sanción por fallas en informaciones Sanción por facturas Sanción por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes Hechos irregulares en la contabilidad Sanción por violar las normas que rigen la profesión de contador Sanción por gastos no explicados Sanción por no acreditar el pago de los aportes parafiscales Extemporaneidad en la inscripción en el registro nacional de vendedores Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión Sanción por improcedencia de las devoluciones o compensaciones lxx

61 ÍNDICE GENERAL Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente Sanción a notarios y funcionarios públicos Errores de verificación Operaciones sobre derechos sociales y acciones Sanciones del Código Penal Pa g o d e l im p u e s t o (Ex t r a c t o s leg a les r e s u m id o s) No r m a s a n t i t r á m i t es Va r io s Activos omitidos Contratos de estabilidad jurídica Fiscalización GR Fiscalización Va l o r e s a b s o l u t o s Capítulo 38 Jurisdicción en lo contencioso administrativo GR Juicio c o n t e n c io s o a d m in is t r at iv o Jurisdicción e n lo c o n t e n c io s o a d m in is t r at iv o Ac c ió n d e n u l id a d Ac c ió n d e n u l id a d y r e s ta b l e c im i en t o d e l d e r e c h o Or g a n iz a c ió n d e lo c o n t e n c io s o -a d m in is t r at iv o La d e m a n d a Pe r e n c ió n d e l p r o c e s o Su s p e n s ió n p r o v is io n a l Pr u e b a s Pr o c e d im i en t o o r d in a r io GR Otros procesos y trámites La s e n t e n c ia Lis ta d e p r in c i pa l e s n o r m a s d e l c ó d ig o c o n t e n c io s o a d m in is t r at iv o a p l ic a b l e s Capítulo 39 Régimen cambiario I. Ext r a c t o d e l r é g im e n c a m b ia r io GR Régimen cambiario lxxi

62 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 1. Declaración de cambio Conservación de documentos Sanciones Mercado cambiario Operaciones Pago de obligaciones Importación de bienes Canalización Pago de importaciones en moneda legal Exportación de bienes Exportaciones en moneda legal colombiana Endeudamiento externo Autorización, destino del crédito y acreedores en endeudamiento externo Depósito Inversiones de capital del extranjero Adquisición de divisas Inversiones colombianas en el exterior Canalización por el mercado cambiario Registro Inversiones financieras y en activos en el exterior Avales y garantías en moneda extranjera Operaciones de derivados Operaciones autorizadas Sector de hidrocarburos y minerías Gastos en el exterior y en el país Zonas francas industriales Cuentas corrientes en moneda extranjera Mecanismo de compensación Intermediarios del mercado cambiario Casas de cambio Banco de la República Tenencia, posesión y negociación de divisas Utilización de divisas Adquisición de divisas de turistas Obligaciones en moneda extranjera Tasas de cambio representativas Entrada o salida de moneda legal colombiana Inversión extranjera El Manual de cambios II. Ext r a c t o d e o t r o s e s tat u t o s lxxii

63 ÍNDICE GENERAL A. Ex t r a c t o s d e l e s tat u t o f in a n c i er o Estructura general Establecimientos de crédito Sociedades de servicios financieros Sociedades de capitalización Entidades aseguradoras e intermediarios Establecimientos bancarios Corporaciones financieras Corporaciones de ahorro y vivienda Sociedades administradoras de fondos de pensiones y de cesantías Alcances de la responsabilidad de la administradora Almacenes generales de depósito Sociedades de capitalización Entidades aseguradoras Intermediación de seguros Intermediarios de reaseguros Intervención en las actividades financiera y aseguradora Fusión de instituciones financieras o entidades aseguradoras vigiladas Conversión y escisión de instituciones financieras y entidades aseguradoras Cesión de activos, pasivos y contratos Cesión de cartera de las sociedades de capitalización a entidades aseguradoras Propiedad accionaria Oficinas de representación Régimen de la información financiera y comercial Reglas relativas a la competencia y a la protección del consumidor Ejercicio ilegal de las actividades financieras y aseguradoras Inversiones obligatorias Operaciones fiduciarias autorizadas Normas aplicables a las operaciones activas de crédito Sistema de pago e intereses Operaciones de los establecimientos bancarios Tasas de interés en operaciones pasivas Operaciones de las corporaciones financieras Fondo de cesantías Fondo de pensiones de jubilación e invalidez Régimen sancionatorio B. Ex t r a c t o s d e l e s tat u t o a d u a n e r o Declarantes Son declarantes directos Reconocimiento de mercancías lxxiii

64 Armando Parra Escobar planeación TributariA y Organización Empresarial 4. Régimen de garantías Obligaciones de la sociedad de intermediación aduanera Usuarios aduaneros permanentes Zonas primarias aduaneras Depósitos habilitados Inscripción, autorización o habilitación Régimen de importaciones Franquicia de tributos aduaneros Modalidades de importación Importación ordinaria Importación temporal para reexportación en el mismo estado Viajeros Declaración de legalización Declaración de corrección Clasificación arancelaria Régimen de exportaciones Declaración de exportación definitiva Declaración de corrección Tránsito aduanero Declaración de tránsito aduanero Transporte multimodal Cabotaje Trasbordo Zonas francas industriales de bienes y servicios Puertos libres Introducción de mercancías al resto del territorio aduanero nacional Facultades de fiscalización y control ejercicio por la DIAN Sanciones e infracciones Procedimiento administrativo para la imposición de sanciones por infracción aduanera Requerimiento especial aduanero Liquidación oficial de corrección Liquidación oficial de revisión del valor Recurso de reconsideración C. Le y d e c o m e r c io e l e c t r ó n ic o D. Zo n a s f r a n c a s Normas aplicables Definición y finalidad de la zona franca Zona franca permanente Zona franca permanente especial Usuarios de zonas francas lxxiv

65 ÍNDICE GENERAL 6. Trámite para declaratoria de zonas francas Comercio exterior Impuesto de ventas Impuesto de renta Impuesto de industria y comercio Obligaciones y responsabilidad de los usuarios Actividad inmobiliaria y zonas francas Capítulo 40 Otros impuestos Resumen I. Ext r a c t o d e n o r m a s s o b r e e l im p u e s t o d e in d u s t r ia y c o m e r c io e n b o g o tá GR Impuesto de industria y comercio GR Bases gravables Régimen legal del impuesto de industria y comercio en Bogotá Hecho generador y bases gravables II. Im p u e s t o c o m p l e m e n ta r io d e av is o s y ta b l e r o s III. Im p u e s t o p r e d ia l u n if ic a d o e n Bo g o tá Autorización legal Hecho generador y período Base gravable Sujeto pasivo Tarifas IV. Im p u e s t o d e r e g is t r o y a n o ta c ió n V. Im p u e s t o d e v e h í c u l o s Autorización legal Hecho generador Sujetos pasivos Base gravable Tarifas VI. Lis ta d e l a s p r in c i pa l e s n o r m a s s o b r e p r o c e d im i en t o t r ib u ta r io e n Bo g o tá, D.C Ín d ic e Al fa b é t ic o lxxv