Los estados financieros y el proceso contable

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1 Los estados financieros y el proceso contable I. Balance General y Registro de Transacciones II. Estado de resultados y base devengada III. Estado de flujo de efectivo IV. Ajustes contables V. Proceso de cierre 28 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

2 Proceso Contable T R A N S A C C I O N E S DIARIO MAYOR BALANCE SALDOS CON AJUSTES CIERRE MAYOR DIARIO DIARIO BALANCE SALDOS SIN AJUSTES AJUSTES MAYOR ESTADOS FINANCIEROS 29 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

3 Asientos de ajuste Los asientos hechos en el libro diario, que afectan distintas cuentas, resultan de transacciones entre la empresa y terceros en un período contable determinado. Sin embargo, hay otras cuentas que registran variaciones continuamente para las cuales no hay una transacción específica durante el período contable Gasto por Depreciación Máquina con 1 año menos de vida útil. 30 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

4 Asientos de ajuste Reconocimiento de ingresos y egresos por efecto de intereses Reconocimiento de deudores incobrables Reconocimiento de la depreciación y de la amortización Otros gastos devengados Reconocimiento de gasto por salarios Costos operacionales pagados por adelantado Reconocimiento de gasto en seguros Valoración de pasivos Reconocimiento de ingreso por arriendo cancelado por adelantado 31 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

5 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses Entre otras (luego las analizaremos en detalle), la empresa realiza las siguientes transacciones durante el año 2012: 20/01/12: El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días,aunatasade0,5%mensual(seefectúaunsolopagoalfinal) 32 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

6 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 20/01/12:El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Caja +10 Deuda C.P = 10 Activos Pasivos = + Patrimonio Qué ha ocurrido el 31/03/2012? Pago de intereses a la fecha = 0 33 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

7 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 20/04/12:El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Caja -10,150 Deuda C.P ,15 = -10,15? -0,150 Activos Pasivos = + Patrimonio Qué ha ocurrido el 20/04/2012? Pago de intereses a la fecha = 0,15 34 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

8 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses Cuándo se genera el gasto por efecto de intereses? Al momento de pagarlo? En la medida que pasa el plazo del préstamo? Cuándo se genera el derecho sobre el cobro de los intereses? Al momento de pagarlo? En la medida que pasa el plazo del préstamo? 35 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

9 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 10,160 10,140 Evolución del pago del préstamo (amortización + intereses) Valor (miles de pesos) 10,120 10,100 10,080 10,060 10,040 10,020 10, Días 36 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

10 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses A los 70 días del crédito, ya ha generado el derecho de cobro de interesespor$0,12mmaprox, el80%deltotaldelosinteresesapagar por el crédito! Se debe reconocer como parte del gasto del período Al final del período contable existen situaciones en las que se ha generado un gasto (ingreso), pero para los cuales no se ha registrado asiento. En estos casos tenemos un derecho/obligación generado, el que aún cuando no pueda cobrarse/pagarse de inmediato, debiera reflejarse tanto en el balance como en el resultado del ejercicio. 37 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

11 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 20/01/12:El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Caja +10 Deuda C.P = 10 Activos Pasivos = + Patrimonio 38 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

12 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 31/03/12:El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Int. por pagar +0,12 0 = 0 Resultado -0,12 Activos Pasivos = + Patrimonio 39 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

13 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 20/04/12:El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Caja Deuda C.P Int. x pagar Resultado -10, ,12-10,15 = -10,15-0,03 Activos Pasivos = + Patrimonio 40 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

14 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses Cuál sería el asiento de ajuste? Fecha Cuentas involucradas Debe Haber 31/03/2012 Resultado (gastos financieros) 0,12 Intereses por pagar 0,12 Activos Pasivos = + Patrimonio 41 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

15 Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses Intereses Propósito Reconocer que a pesar de que no se hayan cobrado, el derecho sobre el cobro de los intereses se genera de manera continua. Tratamiento contable Se reconocen como Gasto (Ingreso) los intereses devengados y no pagados (cobrados) del período. Definida por Características crédito Contraparte 42 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

17 Sectores de actividad económica Banca Consumo Recursos Naturales Industrial Comunicaciones y tecnología Servicios Básicos Construcción Retail ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

18 Reconocimiento de deudores incobrables Ventas del año 2008 por $ MM. Ingresos de explotación ( ) Alrededor de un 21% de las ventas del período se realizaron con CMR Falabella (US$ MM). ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

19 Reconocimiento de deudores incobrables Cuandosehacenventasacréditoseesperaquepartedeestascuentasno sean pagadas. Supongamos que se reconocerán incobrables por $ X. El asiento de ajuste sería: Fecha Cuentas involucradas Debe Haber dd/mm/aa Resultado (Gasto por deudores incobrables) X Provisión Deudores Incobrables (XA) X Activos Pasivos = + Patrimonio ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

21 Depreciación Supongamos que en el período se debe reconocer un gasto por depreciación de $ El asiento de ajuste sería: Fecha Cuentas involucradas Debe Haber dd/mm/aa Resultado (Gasto por depreciación) Depreciación acumulada (XA) Activos Pasivos = + Patrimonio El abono se realiza a una contracuenta(xa) de activos. 48 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

22 Amortización Supongamos que en el período se amortizan intangibles por $ El asiento de ajuste sería: Fecha Cuentas involucradas Debe Haber dd/mm/aa Resultado (Gasto por amortización) Amortización acumulada (XA) Activos Pasivos = + Patrimonio El abono se realiza a una contracuenta(xa) de activos. 49 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

24 Los estados financieros y el proceso contable I. Balance General y Registro de Transacciones II. Estado de resultados y base devengada III. Estado de flujo de efectivo IV. Ajustes contables V. Proceso de cierre 51 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

25 Proceso Contable T R A N S A C C I O N E S DIARIO MAYOR BALANCE SALDOS CON AJUSTES CIERRE MAYOR DIARIO DIARIO BALANCE SALDOS SIN AJUSTES AJUSTES MAYOR ESTADOS FINANCIEROS 52 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

26 Asientos de cierre Los ingresos y gastos corresponden a cambios en el patrimonio, específicamente de utilidades retenidas. Así, estos montos podrían registrarse directamente como cargos y abonos a la cuenta de utilidades retenidas. No obstante, estamos interesados en conocer los componentes del Resultado del Ejercicio. Por esto se utilizan cuentas temporales, que al inicio de cada período tienen saldo cero, y al final de cada período se procede a transferir el saldo deudor o acreedor, según sea el caso. 53 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

27 Asientos de cierre El proceso de cierre es el traspaso de los saldos de cuentas de ingresos y gastos a la cuenta Resultado de Ejercicio, que puede ser presentada como una sub cuenta de Utilidades Retenidas. Algunas cuentas temporales, a las que se les aplica el proceso de cierre son: Ingreso por ventas Costo de venta Depreciación Amortización Ingresos financieros Gastos financieros 54 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

28 Asientos de cierre Cuáles serían los asientos de cierre? Ingresos por ventas Costo de ventas Gastos de Adm. y Ventas ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

29 Asientos de cierre Cuentas con saldos deudores(gastos) Fecha Cuentas involucradas Debe Haber dd/mm/aa Resultado X Cuenta temporal de gasto X Entre otras: Costo de venta Depreciación Amorización Provisiones Gastos financieros 56 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

30 Asientos de cierre Cuentas con saldos acreedores(ingresos) Fecha Cuentas involucradas Debe Haber dd/mm/aa Cuenta temporal de ingreso X Resultado X Entre otras: Ingresos por venta Ingresos financieros Otros ingresos fuera de la explotación 57 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013