Alberto Mastandrea Guillermo Poch. Septiembre 2011

Transcripción

1 Alberto Mastandrea Guillermo Poch Septiembre 2011

2 Agenda del Día Bienes Personales Cargas Sociales 4 Impuesto a la Herencia 5 Otras Alternativas de Inversión

3 IMPUESTO A LAS GANANCIAS SEGUROS DE VIDA

4 Description Sujetos Alcanzados 1 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Lugar realización Rentas Description 3 Description 2 Características de las Rentas

5 1. Ingresos Gravados 2. Gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la Ganancia Gravada Esquema Liquidación 3. Deducciones Generales 4. Deducciones Personales 5. Base Imponible = (1)-(2)-(3)-(4) 6. Aplicación Alicuota progresiva

6 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS SEGUROS DE VIDA

7 Supuestos a Analizar Caso N Tipo Asegurado Tomador Beneficiario 1 Seguro de Vida (Protección Pura o Tradicional) Persona Física Persona Física A designar por Persona Física 2 Seguro de Vida (Protección Pura o Tradicional) Empleado Empresa A designar por Empleado 3 Hombre Clave Empleado Empresa Empresa 4 Seguro de Vida con Ahorro (Cuenta Individual) Persona Física Persona Física A designar por Persona Física 5 Plan Pensión Corporativo (Plan Fidelización) Empleado Empresa A designar por Empleado 6 Seguro de Retiro Persona Física 7 Seguro de Retiro Empresa 7

8 Caso Nro. 1 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida (Protección Pura o Tradicional) Persona Física Persona Física A designar por Persona Física Concepto Prima de riesgo Cobro Siniestro Persona Física Deducible c/ límite Exento 8

9 Caso Nro. 1 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida (Protección Pura) Persona Física Persona Física A Designar por Persona Fisica Concepto Importes cobrados y Ingresos Exentos abonados PERSONA FISICA - TOMADOR Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Prima de riesgo abonada (1.500,00) (996,23) (1) BENEFICIARIO Otros Ingresos , ,00 Cobro Siniestro , ,00 Observaciones: (1) El excedente pagado del importe será deducible en los años de vigencia del contrato de seguro. 9

10 Caso Nro. 2 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida Empleado Empresa A designar Empleado Concepto Empresa Empleado Prima de riesgo Deducción plena Mayor sueldo / deducción Caso N 1 Cobro Siniestro Sin incidencia Cobro Caso N 1 10

11 Caso Nro. 2 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida Empleado Empresa A designar Empleado Situación de la Empresa Concepto Importes cobrados y abonados Ingresos Exentos Declaración Jurada Ingresos Totales , ,00 Prima de riesgo abonada (1.500,00) (1.500,00) Excesos no deducibles Observaciones: La prima por ser considerada mayor sueldo no está sometida a limites en su deducción. 11

12 Caso Nro. 2 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida Empleado Empresa A designar Empleado Situación del Empleado Concepto Importes cobrados y abonados Ingresos Exentos Declaración Jurada Remuneraciones , ,00 Mayor Sueldo Prima de riesgo 1.500, ,00 Prima de riesgo abonada (1.500,00) (996,23) (1) Observaciones: (1) El excedente pagado del importe será deducible en los años de vigencia del contrato de seguro. (Idem Caso N 1). El cobro del siniestro por parte del beneficiario tiene el mismo tratamiento fiscal que el descripto en el Caso N 1. 12

13 Caso Nro. 2 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Hombre Clave Empleado Empresa Empresa Concepto Empresa Empleado Prima de riesgo Deducción plena* Sin incidencia Cobro Siniestro Exento Sin incidencia * Posición controvertida. Según AFIP no deducible. 13

14 Caso Nro. 3 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Hombre Clave Empleado Empresa Empresa Situación de la Empresa Concepto Importes cobrados y abonados Ingresos Exentos Declaración Jurada Ingresos Totales , ,00 Prima de riesgo abonada (1.500,00) (1.500,00) (1) Cobro Siniestro , ,00 Observaciones: (1) La deducibilidad de la prima de riesgo abonada es controvertida. 14

15 Caso Nro. 4 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida con Ahorro (Cuenta Individual) Persona Física Persona Física A designar por Persona Física Concepto Persona Física Prima de riesgo Deducción Caso N 1 Rescate parcial anticipado Rendimientos Gravados Rescate total anticipado Exento (*) Rescate total a la maduración Cobro Siniestro Exento Exento 15 Respecto de la renta que se generó la aplicación de la exención resulta controvertida.

16 Caso Nro. 4 Rescate Parcial Anticipado CUESTIONES A CONSIDERAR Analizar exclusivamente los rendimientos (SALDO vs APORTES). Existen autores que defienden la aplicación de la exención (artículo 20 LIG, inc. n). Otra alternativa, analizar el destino de la inversión subyacente y otorgarle el tratamiento acordado para tal inversión. Ejemplo: Aporto AR$ Asignación a la cuenta Individual AR$ 400 Saldos de la Cuenta Individual AR$ 500 Retiro AR$ 500 Si bien hubo un rendimiento equivalente a AR$ 100, no existe renta gravada: 500<

17 Caso Nro. 4 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida con Ahorro (Cuenta Individual) Persona Física Persona Física A designar por Persona Física Concepto Importes cobrados y abonados PERSONA FÍSICA - TOMADOR Ingresos Exentos Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Prima de riesgo abonada (1.500,00) (996,23) (1) Observaciones: (1) El excedente pagado del importe será deducible en los años de vigencia del contrato de seguro. Si el componente atribuible a la vida fuera por un importe inferior a ARS 996,23, la deducción admitida es por el monto menor. 17

18 Caso Nro. 4 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida con Ahorro (Cuenta Individual) Persona Física Persona Física A designar por Persona Física Concepto Situación del Tomador - Supuestos Importes cobrados y abonados Ingresos Exentos RESCATE PARCIAL ANTICIPADO Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Rescate Rendimientos , ,00 RESCATE TOTAL ANTICIPADO (1) O RESCATE A LA MADURACIÓN Otros Ingresos , ,00 Rescate Rendimientos , ,00 Observaciones: (1) En el rescate total anticipado, la exención aplicable a los rendimientos es controvertida. 18

19 Caso Nro. 4 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida con Ahorro (Cuenta Individual) Persona Física Persona Física A designar por Persona Física Concepto Importes cobrados y abonados PARA BENEFICIARIO Ingresos Exentos Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Cobro Siniestro / Capitalización , ,00 Observaciones: 19

20 Caso Nro. 5 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Plan Pensión Corporativo (Plan Fidelización) Empleado Empresa A designar por Empleado Concepto Empresa Empleado Prima de riesgo Aporte fondo de capitalización Rescate de la Compañía (Capital) Deducción plena No deducible hasta adjudicación de fondos No alcanzado Mayor sueldo / deducción Caso N 1 Sin incidencia Sin incidencia Devengamiento de intereses Gravado Sin incidencia Asignación del fondo al empleado (capital y rendimientos) Deducible Gravado Cobro Siniestro Sin incidencia Exento 20

21 Caso Nro. 5 APORTE FONDO CAPITALIZACION ES RESTITUBLE A LA CIA? SI NO INVERSION GASTO 21

22 Caso Nro. 5 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Plan Pensión Corporativo (Plan Fidelización) Empleado Empresa A designar por Empleado Situación de la Empresa Aportes y/o Pagos Concepto Importes cobrados y abonados Ingresos Exentos Declaración Jurada Ingresos Totales , ,00 Prima de riesgo abonada (1.500,00) (1.500,00) Aporte Fondo capitalización ( ,00) 0,00 Observaciones: La prima por ser considerada mayor sueldo no está sometida a limitación en su deducción. Por su parte, el aporte al fondo resultarán deducibles cuando se adjudican los fondos al empleado. 22

23 Caso Nro. 5 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Plan Pensión Corporativo (Plan Fidelización) Empleado Empresa A designar por Empleado Situación de la Empresa Rendimientos Concepto Importes cobrados y abonados Ingresos Exentos Declaración Jurada Ingresos Totales , ,00 Rendimientos devengados , ,00 Observaciones: Los rendimientos deben reconocerse anualmente por el criterio de lo devengado. La base imponible es el incremento del fondo de capitalización neto de los aportes realizados. El rescate es un movimiento permutativo del activo. 23

24 Caso Nro. 5 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Plan Pensión Corporativo (Plan Fidelización) Empleado Empresa A designar por Empleado Situación de la Empresa Asignación al Empleado Concepto Importes cobrados y abonados Ingresos Exentos Declaración Jurada Ingresos Totales , ,00 Aportes realizados y adjudicados al Empleado - Gratificación o mayor sueldo. Rendimientos obtenidos y adjudicados al Empleado Gratificación o mayor sueldo. Observaciones: ( ,00) ( ,00) ( ,00) ( ,00) Los montos aportados en ejercicios pasados y no deducidos oportunamente son deducibles en el momento de la asignación irrevocable individual o de la cesión al empleado. 24

25 Caso Nro. 5 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Plan Pensión Corporativo (Plan Fidelización) Empleado Empresa A designar por Empleado Concepto Situación del Empleado Pago de la Prima Seguro Importes cobrados y abonados EMPLEADO - ASEGURADO Ingresos Exentos Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Mayor Sueldo - Prima de riesgo 1.500, ,00 Prima de riesgo abonada (1.500,00) (996,23)(1) Observaciones: (1) La deducción máxima admitida asciende a ARS 996,23. Si el componente atribuible a la vida fuera por un importe inferior a ARS 996,23,la deducción admitida es por el monto menor. 25

26 Caso Nro. 5 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Plan Pensión Corporativo (Plan Fidelización) Empleado Empresa A designar por Empleado Concepto Importes cobrados y abonados Ingresos Exentos EMPLEADO ASEGURADO ADJUDICACION Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Asignación de aportes Mayor Sueldo Asignación rendimientos - Mayor Sueldo Observaciones: , , , ,00 La asignación del aporte y sus rendimientos son mayor sueldo. 26

27 Caso Nro. 5 Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Plan Pensión Corporativo (Plan Fidelización) Empleado Empresa A designar por Empleado Concepto Importes cobrados y abonados PARA BENEFICIARIO Ingresos Exentos Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Cobro Siniestro , ,00 Observaciones: El tratamiento fiscal a dispensarle al beneficiario es similar al expuesto en el Caso N 1. 27

28 Caso Nro. 6 Tipo Seguro de Retiro Tomador Persona Física Concepto Aportes Realizados Cobro Beneficios (excluye aportes) Persona Física No deducible Gravados (neto) 28

29 Caso Nro. 6 Tipo Seguro de Retiro Tomador Persona Física Situación Persona Física Pago del Aporte Concepto Importes cobrados y abonados Importes que restan Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Aporte Realizado (1.500,00) Observaciones: Las sumas abonadas en concepto de seguro de retiro NO son deducibles. 29

30 Caso Nro. 6 Tipo Seguro de Retiro Tomador Persona Física Situación Persona Física Cobro Seguro Retiro Concepto Importes cobrados y abonados Importes que restan Declaración Jurada Otros Ingresos , ,00 Cobro del Plan ,00 (1.500,00) 8.500,00(1) Observaciones: (1) Igual tratamiento aplicable para el caso de desistimiento o rescate, salvo que se destine a la constitución de un nuevo seguro dentro de los 15 días hábiles de producido el rescate; en cuyo caso no existe incidencia fiscal. 30

31 Caso Nro. 7 Tipo Seguro de Retiro Tomador Empresa Concepto Empresa Empleado Aportes Realizados Deducción con Límite Cobro Beneficios (excluye aportes no deducidos) Gravados (neto) 31

32 Caso Nro. 7 Tipo Tomador Seguro de Retiro Empresa Concepto Importes cobrados y abonados Importes que restan Declaración Jurada Ingresos Totales , ,00 Prima de riesgo abonada (1.500,00) (630,05) Observaciones: El importe es deducible por cada empleado en relación dependencia y beneficiado por el régimen. La diferencia no deducible podrá ser descontada por el dependiente al momento del cobro del plan. 32

33 Caso Nro. 7 Tipo Seguro de Retiro Tomador Empresa Concepto Importes cobrados y abonados Importes que restan Importes que suman Declaración Jurada PARA EMPLEADO- ASEGURADO Otros Ingresos , ,00 Beneficios Plan , ,00 Aporte no deducido por empleador Observaciones: Las ganancias son gravadas en el ejercicio de su percepción. (869,95) (869,95) 33

34 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SEGUROS DE VIDA

35 Impuesto sobre los Bienes Personales Personas en general Bienes (sólo deducibles préstamos para vivienda) Valuación total de los bienes En todos los supuestos analizados, se deberá considerar que este tributo tiene impacto fiscal si los activos totales del receptor supera la suma de ARS

36 RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL SEGUROS DE VIDA

37 Constituyen Remuneración Resolución Conjunta (AFIP) 706/99, (SSS) 75/99 y (ST) 108/99 Primas Recurrentes Pagadas por el Empleador... (EJEMPLO Caso Nro. 2)

38 Recursos de la Seguridad Social Click to add Title PRODUCTOS TALES COMO PLAN DE FIDELIZACION Gratificación por única vez - Exenta Click to add Title (EJEMPLO Caso Nro. 5) Click Topes to máximos add Title de Aportes Patronales Aporte Fondo Capitalización + Rendimientos

39 Recursos de la Seguridad Social SEGURO DE RETIRO Seguro retiro - R (M.T y S.S.) 993/88 NO GRAVADO No constituye remuneración según norma especial (EJEMPLO Caso Nro. 7)

40 IMPUESTO A LA HERENCIA Provincia de Buenos Aires

41 Impuesto a la Herencia Fast and effective creation of your presentation BENEFICIARIOS DOMICILIADOS EN PROVINCIA BS.AS BIENES RADICADOS EN LA JURISDICCION. Improved performing SUPERE EL MONTO NO IMPONIBLE (50k Y 200k).

42 Impuesto a la Herencia Seguro en General Gravados Contratado por beneficiario a su favor A B C Contratado por un tercero que sustituya una indemnización obligatoria o por daños sufridos. Contratado como consecuencia de una garantía. E X E N T O S

43 Impuesto a la Herencia FECHA DEL DECESO 24 MESES DEL DECESO

44 Impuesto a la Herencia 1 BENEFICIARIO Presentación DDJJ R550/G por página WEB OBLIGADOS COMPAÑIA SEGURO 2 Debe exigir comprobante de presentación y pago de la DDJJ antes de liberar los fondos

45 OTRAS ALTERNATIVAS DE INVERSION INSTRUMENTOS FINANCIEROS DIVERSOS

46 Otras Alternativas de Inversión Instrumento Operación Impuesto sobre los Bienes Personales Inversión Deducible No Alcanzada Seguro de Vida Rescate Exento (1) -*- Renta Exento -*- Inversión -*- Gravado Fondos Comunes de Inversión con Oferta Pública Rescate Exento -*- Renta Exento -*- (1) La aplicación de la exención resulta controvertida para ciertos supuestos.

47 Otras Alternativas de Inversión Instrumento Operación Impuesto sobre los Bienes Personales Inversión -*- Exento Plazo Fijo Rescate Exento -*- Renta Exento -*- Inversión -*- Exento Títulos Públicos (Nacionales) Rescate Exento -*- Renta Exento -*-

48 Otras Alternativas de Inversión Instrumento Operación Impuesto sobre los Bienes Personales Inversión -*- Gravada Fideicomiso Financiero con Oferta Pública Rescate Exento -*- Renta Exento -*- Inversión -*- Gravada Obligaciones Negociables con Oferta Pública Rescate Exento -*- Renta Exento -*-

49 Otras Alternativas de Inversión Instrumento Operación Impuesto sobre los Bienes Personales Inversión -*- Gravada Fideicomiso Financiero sin Oferta Pública (Ejemplo: pozo de construcción) Rescate Exento -*- Renta Gravada -*- Inversión -*- Gravada Obligaciones Negociables sin Oferta Pública Rescate Exento -*- Renta Gravada -*-

50 Anexo Alícuotas Impuesto a la Herencia Base Imponible ($) Mayor a Menor o igual a Padre, hijos y cónyuge Cuota fija ($) Otros ascendientes y descendientes Categorías Colaterales de 2º grado % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y extraños Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo ,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000% ,0750% ,0750% ,0750% ,0750% ,2250% ,2250% ,2250% ,2250% ,5250% ,5250% ,5250% ,5250% ,1250% ,1250% ,1250% ,1250% ,3250% ,3250% ,3250% ,3250% ,7250% ,7250% ,7250% ,7250% ,5250% ,5250% ,5250% ,5250% en adelante ,9250% ,9250% ,9250% ,9250%

51 Anexo Alícuotas Impuesto a la Herencia Tipo Asegurado Tomador Beneficiario Seguro de Vida con Ahorro (Cuenta Individual) Persona Física Persona Física Familiar (Hijo) Concepto Importes cobrados y abonados Importes parciales Impuesto a ingresar Cobro del siniestro ,00 BENEFICIARIO - HIJO Cálculo del impuesto ( ) * 5,125% ,00 Observaciones: Para el cálculo del impuesto se aplica la escala expuesta en el Anexo del presente.

52 MUCHAS GRACIAS! Becher y Asociados S.R.L, una sociedad Argentina de responsabilidad limitada, es miembro de BDO International Limited, una compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas. BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO. Esta presentación es de uso interno y exclusivo para los Productores Asesores de Seguro acreditados en Zurich International Life. Su contenido es de carácter informativo y no debe ser considerado como asesoramiento legal, impositivo y/o de cualquier otra especie. Zurich y BDO Becher & Asociados deslindan toda responsabilidad emergente de cualquier acción u omisión derivada del uso de la información contenida en este documento, y en ningún caso será responsable por los daños o perjuicios derivados de dicho uso. Los receptores de este documento deberán solicitar asesoramiento para cada situación. articular.