RT 32 a 35 y RT 37 - FACPCE Dr (UBA) M. Marcelo Canetti 10 de octubre de 2013

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1 RT 32 a 35 y RT 37 - FACPCE Dr (UBA) M. Marcelo Canetti 10 de octubre de 2013 OBJETIVOS Difusión de las recientes Resoluciones Técnicas Adopción de las NIA y otros encargos (servicios) - RT 32 a 35 Modificación de la RT7 RT 37 2 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 1

2 SINTESIS Resolución Técnica CONTENIDO: ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES 32 DE AUDITORÍA 33 DE ENCARGOS DE REVISIÓN 34 DE CONTROL DE CALIDAD DE INDEPENDENCIA CONTENIDAS EN EL CÓDIGO DE ÉTICA INTERNACIONAL 35 DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SERVICIOS RELACIONADOS Resolución Técnica CONTENIDO: 37 MODIFICACIONES A LA RT7 3 PAÍSES QUE YA ADOPTARON NIA EN AMÉRICA Brasil Bahamas Barbados Canadá Islas Caymán Costa Rica Fuente: Arnold Schilder, chairman de la IAASB. CRECER Guyana Jamaica México Nicaragua Panamá Trinidad y Tobago Uruguay EEUU (compañías privadas) Puerto Rico (compañías privadas). 4 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 2

3 SITUACIÓN ACTUAL DE LAS NORMAS Fueron reformuladas bajo el Proyecto (Clarity Project). Cada norma contiene: Objetivos que procura el auditor Introducción (relaciones con otras NIA, etc.) Definiciones, si son necesarias Requerimientos que debe cumplir el auditor Aplicaciones (desarrollos de los requerimientos) Apéndices de ejemplos y modelos, en su caso. El proyecto Claridad finalizó en 2008 Las nuevas normas internacionales rigen desde el 15 de diciembre de 2009 CONTAMOS CON UNA TRADUCCION OFICIAL AL CASTELLANO 5 ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL IFAC Código de Ética de IFAC 34 para Contadores Profesionales Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB NICC 1-99 Normas sobre Control de Calidad Marco de referencia para encargos de aseguramiento Auditoría y revisión de información financiera histórica NIA Normas internacionales de auditoría NIER Normas internacionales sobre encargos de revisión Otros encargos de aseguramiento que no son auditoría ni revisión de información 35 financiera histórica NIEA Normas internacionales sobre encargos de aseguramiento Servicios Relacionados NISR Normas internacionales sobre servicios relacionados 6 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 3

4 Qué implicancias tiene la adopción de NIAs? Introducción Requisitos para el cumplimiento: Un informe profesional sólo puede indicar el cumplimiento con las normas emitidas por el IAASB en la medida que el profesional haya cumplido con todas ellas (prefacio a las normas internacionales de auditoría). VIGENCIA RT 32, 33, 34 y 35 Aprobadas por la Junta de Gobierno de la FACPCE el 30 de noviembre de 2012 Resol. CD 52 y 53/2013 CPCECABA 12 de junio de 2013 (RT 32 y 33) Ejercicios o períodos intermedios iniciados el Resol. CD 54/2013 CPCECABA 12 de junio de 2013 (RT 34) Resol. CD 88/2013 CPCECABA 18 de septiembre de 2013 (RT 35) 8 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 4

5 Resolución Técnica N 32 - FACPCE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA RT 32 Adopción de NIA VIGENCIA Ejercicios iniciados el 1º de enero de 2014 ALCANCE APLICACIÓN OPCIONAL APLICACIÓN ANTICIPADA MODALIDAD DISCONTINUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE LA RT26 EEFF emitidos bajo NIIF o NIIF PYMES Obligatoriamente Opcionalmente Permitida Permitida Aplicación integral únicamente No implica la discontinuación en la aplicación de las NIA OTROS REQUISITOS Cumplir con RT 34 OTROS PRONUNCIAMIENTOS Creación de las circulares de adopción de normas del IAASB y el IESBA de la IFAC 10 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 5

6 PRINCIPALES CONSECUENCIAS Más clara definición del objetivo de una auditoría, las responsabilidades del auditor en general y respecto del fraude Planeamiento de la auditoría sobre la base de identificación de riesgos que surgen del conocimiento de la entidad y su entorno (incluido su control interno) Documentación del planeamiento Auditoría de grupos Modificaciones en el informe Auditorías con propósitos específicos Temas no tratados en la RT7: cartas acuerdo, consideración de leyes y reglamentos, comunicaciones con el Directorio, organizaciones de servicios, saldos iniciales, muestreo, partes vinculadas, negocio en marcha, trabajos del auditor interno o de un experto 11 Novedades con respecto a las normas de auditoría locales en Argentina (1 de 4) NIAs Aspectos relevantes A continuación se desarrollan los principales puntos tratados por las normas internacionales de auditoría que marcan diferencia / novedad respecto de la Resolución Técnica No. 7: El auditor debe llevar a cabo procedimientos específicos para evaluar, y de corresponder mitigar, el potencial riesgo de fraude en los estados financieros (NIA 240 Responsabilidades del auditor con respecto al fraude en una auditoría financiera ). El auditor debe comprender y evaluar el diseño de los controles de la entidad incluyendo aquellos comprendidos por el ambiente de control, la evaluación de riesgos de la gerencia, sistemas de información y comunicaciones, actividades de control y monitoreo de los controles. (NIA315 Identificación y determinación del riesgo de error material a través del entendimiento de la entidad y su entorno ) Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 6

7 Novedades con respecto a las normas de auditoría locales en Argentina (2 de 4) NIAs Aspectos relevantes (Cont.) El auditor debe solicitar representación escrita de la gerencia y, de corresponder, de quienes están a cargo de la dirección sobre los errores identificados y no corregidos (NIA 450 Evaluación de los errores detectados en una auditoría ) El auditor debe obtener evidencia que la información producida por la entidad, utilizada para realizar sus procedimientos, es íntegra y exacta (NIA 500 Evidencia de auditoría ) El auditor debe llevar a cabo procedimientos específicos para auditar las estimaciones contables (NIA 540 Auditoría de estimaciones, incluyendo estimaciones de valor razonable y presentaciones relacionadas ) Novedades con respecto a las normas de auditoría locales en Argentina (3 de 4) NIAs Aspectos relevantes (Cont.) El informe del auditor de la casa matriz de un grupo económico no puede hacer referencia a otros auditores que hubieran auditado componentes dentro del grupo (NIA 600 Consideraciones especiales-auditoría de estados financieros de grupo ) Cuando se usen expertos en el trabajo, el informe del auditor no debe hacer referencia al mismo u a otros profesionales (NIA 620 Utilización del trabajo de un experto ) El informe del auditor no debe fecharse antes de que se haya obtenido la evidencia de auditoría suficiente, incluyendo que quienes tienen la autoridad por la preparación de los estados financieros hayan completado los mismos y manifestados que toman responsabilidad de ellos (NIA 700 Formación de la opinión de auditoría sobre los estados financieros ) Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 7

8 Novedades con respecto a las normas de auditoría locales en Argentina (4 de 4) Novedades con respecto a las normas de auditoría locales en Argentina NIA 706: Párrafo de énfasis en el informe del auditor Párrafo de énfasis Para resaltar un tema que afecte los EECC Para indicar un problema de empresa en marcha Incertidumbre significativa Resolución Técnica N 33 - FACPCE NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISIÓN Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 8

9 RT 33 NORMAS SOBRE REVISIÓN VIGENCIA ALCANCE EJERCICIOS COMPLETOS Períodos intermedios de los ejercicios iniciados el 1º de enero de 2014 Períodos intermedios de ejercicios anuales auditados con NIA Prohibición de aplicación APLICACIÓN ANTICIPADA Permitida, pero en forma coherente con RT 32 OTROS REQUISITOS Cumplir con RT PRINCIPALES CONSECUENCIAS Definición más precisa del alcance de una revisión y la seguridad moderada que brinda Redacción del informe RT7: Indicar que no emite opinión sobre los EECC. Indicar que no tiene observaciones que formular. NIER: Conclusión sobre si algo llamó la atención que le hiciera pensar que la información no presenta razonablemente la situación 18 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 9

10 Resolución Técnica N 34 - FACPCE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS DE INDEPENDENCIA DEL CÓDIGO DE ÉTICA INTERNACIONAL RT 34 - CONTROL DE CALIDAD / INDEPENDENCIA ALCANCE VIGENCIA APLICACIÓN OPCIONAL APLICACIÓN ANTICIPADA Para todo profesional que manifieste haber prestado servicios alcanzados por las RT 32, 33 y 35 Desde que se genera la obligación Permitida, pero en forma integral (para cada uno de los pronunciamientos) Permitida 20 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 10

11 PRINCIPALES CONSECUENCIAS CÓDIGO DE ÉTICA INTERNACIONAL - IESBA Independencia real y aparente Principios Integridad Objetividad Competencia y diligencia profesionales Confidencialidad Comportamiento profesional Enfoque de la sección 290: Intimidación Identificar amenazas a la independencia Evaluar la significación cuantitativa y cualitativa Identificar salvaguardas que las eliminen o las mitiguen a juicio de un tercero informado Si las salvaguardas no son efectivas, se elimina la amenaza o se retira del compromiso 21 Interés propio Examen del propio trabajo Defensa o representación del cliente Familiaridad PRINCIPALES CONSECUENCIAS CONTROL DE CALIDAD NICC 1 Políticas y procedimientos dirigidos a: Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma Requerimientos de ética aplicables Aceptación y continuación de las relaciones con clientes y encargos específicos Recursos humanos Realización de los encargos Seguimiento Las políticas de control de calidad deben ser comunicadas al personal de la firma 22 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 11

12 Qué implicancias tiene la adopción de NIAs? ISQC1 (NICC 1) ISQC1 - contenido Esta norma aplica a todas las firmas de profesionales en lo que respecta a las auditorías y revisiones de estados financieros, así como a cualquier otro trabajo de seguridad relacionado. Establece los siguientes requisitos: Responsabilidades por parte de los responsables de la firma de auditores por la calidad de la firma Requisitos éticos Aceptación y continuidad de la relación con el cliente y requisitos específicos Recursos humanos Análisis del desempeño en los trabajos Monitoreo de las políticas y procedimientos de la firma. Resolución Técnica N 35 - FACPCE NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 12

13 RT 35 ASEGURAMIENTO / SERVICIOS RELACIONADOS ALCANCE Para todo profesional interesado en la prestación de esos servicios. Es independiente de las NIIF VIGENCIA Inmediata OTROS REQUISITOS Cumplir con la RT 34 (excepción a la norma) 25 PRINCIPALES CONSECUENCIAS No amplía el horizonte de encargos profesionales Pero le da sustento normativo a todo tipo de encargo. Algunos ejemplos: Desempeño o condiciones financieras Desempeño o condiciones no financieras Características físicas Sistemas y procesos Conducta Posición financiera prospectiva Desempeño según indicadores de eficiencia y efectividad Capacidad de una instalación Control interno Sistemas de TI Cumplimiento de regulaciones Prácticas de recursos humanos 26 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 13

14 Resolución Técnica N 37 - FACPCE NORMAS DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS (MODIFICACIÓN A LA RT7) ESTRUCTURA RT7 (1 DE 2) PRIMERA PARTE VISTOS, CONSIDERANDOS Y RESOLUCIÓN SEGUNDA PARTE I. INTRODUCCION - A. PROPOSITO DE ESTE INFORME - B. ANTECEDENTES II. NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL - A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA - B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA - C. NORMAS SOBRE INFORMES 28 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 14

15 ESTRUCTURA RT7 (2 DE 2) III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA - AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES - REVISION LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS - CERTIFICACION - INVESTIGACIONES ESPECIALES - PAPELES DE TRABAJO C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES - INFORME BREVE - INFORME EXTENSO - INFORME DE REVISION LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS - INFORME SOBRE LOS CONTROLES - CERTIFICACION - INFORMES ESPECIALES 29 ESTRUCTURA RT 37 (1 DE 2) PRIMERA PARTE Vistos, considerandos y resolución SEGUNDA PARTE I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO DE ESTA RT B. ANTECEDENTES II. NORMAS DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS A. Condición básica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT B. Normas para el desarrollo del encargo C. Normas sobre informes COMPLETO (COMÚN A TODO ENCARGO) COMPLETO DOCUMENTACIÓN 30 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 15

16 ESTRUCTURA RT 37 (2 DE 2) III. NORMAS DE AUDITORÍA A. Auditoría externa de información contable histórica i. Normas para su desarrollo (actual sección B. 1 y 2) ii. Normas sobre informes (actual sección C. 5 a 38 con las adaptaciones a párrafos de énfasis en lugar de salvedades indeterminadas, etc.) B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos (NIA 800) C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable (NIA 805) D. Auditoría de estados contables resumidos (NIA 810) IV. NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN CONTABLE HISTÓRICA (a discutir si aplica o no en anuales) i. Normas para su desarrollo(actual sección B.3) ii. Normas sobre informes (actual sección C.39 y 40) V. NORMAS SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO A. ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL (NIEA 3000) B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA (NIEA 3400) C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS (NIEA 3402) VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES i. Normas para su desarrollo (actual B.4) ii. Normas sobre informes (actual C.42) VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS CADA TIPO DE SERVICIO CONTENDRÁ NORMAS PARA SU DESARROLLO Y NORMAS SOBRE INFORMES A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS (NISR 4400) B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN (NISR 4410) 31 SÍNTESIS DEL CAMBIO DE ESTRUCTURA (1 DE 2) I. INTRODUCCION A. PROPOSITO DE ESTE INFORME B. ANTECEDENTES II. NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA C. NORMAS SOBRE INFORMES I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO DE ESTA RT B. ANTECEDENTES II. NORMAS DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN LOS SERVICIOS PREVISTOS EN ESTA RT B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGO C. NORMAS SOBRE INFORMES 32 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 16

17 SÍNTESIS DEL CAMBIO DE ESTRUCTURA (2 de 2) III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES REVISION LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS CERTIFICACION INVESTIGACIONES ESPECIALES PAPELES DE TRABAJO C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES INFORME BREVE INFORME EXTENSO INFORME DE REVISION LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS INFORME SOBRE LOS CONTROLES CERTIFICACION INFORMES ESPECIALES III. NORMAS DE AUDITORÍA A. Auditoría externa de información contable histórica B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable D. Auditoría de estados contables resumidos IV. NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN CONTABLE HISTÓRICA V. NORMAS SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN 33 OBJETO DE LA MODIFICACIÓN ADAPTACIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES COHERENCIA ENTRE UNA AUDITORÍA HECHA CON NIA Y CON RT7 MEJORAR SU ESTRUCTURA - RT7 basada en el encargo de auditoría externa - RT37 se tratan en forma independiente (distintos capítulos) los diferentes encargos - Capítulo I: Introducción - Capítulo II: Normas comunes a todos los encargos - Capítulos III a VII: Encargos específicos - Además, cuenta con un glosario. 34 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 17

18 CAPÍTULO II (1 de 3) Normas comunes de los servicios de auditoría, de revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados A. Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en esta Resolución Técnica - Básicamente se mantienen las normas sobre independencia de la RT7 - Se agrega la incompatibilidad en el caso de concubinato - Se remite también a las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código de ética correspondiente 35 CAPÍTULO II (2 de 3) Normas comunes a los servicios de auditoría, de revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados B. Normas para el desarrollo del encargo - Se agrega todo lo relativo a documentación - 10 años - Soporte adecuado - Se reordenan ciertas normas que estaban bajo el encargo de auditoría, pero que son comunes a todos - Uso de pruebas selectivas - Sustitución de procedimientos - Revisión de hechos posteriores - Se agregan - Uso del trabajo de un experto - Sustitución de un encargo por otro de menor seguridad 36 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 18

19 CAPÍTULO II (3 de 3) Normas comunes a los servicios de auditoría, de revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados C. Normas sobre informes - Se agrega la estructura común a todos los informes sin perjuicio del contenido particular de acuerdo con cada tipo de encargo - Se obliga a subtitular cada párrafo del informe (igual que las NI) 37 CAPÍTULO III NORMAS DE AUDITORÍA SE DIVIDE EN 4 SECCIONES A. Auditoría externa de estados contables B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable D. Auditoría de estados contables resumidos 38 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 19

20 CAPÍTULO III NORMAS DE AUDITORÍA Auditoría externa de estados contables i. Normas para su desarrollo - Obtener conocimiento del control de organizaciones de servicios ii. Normas sobre informes - Título Informe del auditor independiente - Se eliminan las salvedades indeterminadas o abstenciones por sujeción a hechos futuros - Se elimina la salvedad por falta de uniformidad - Se mantiene la Opinión parcial - Título adecuado para dictámenes no limpios - Se incluye la posibilidad de Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones - Aclaraciones sobre la fecha - Tratamiento de otra información ajena a los estados contables 39 CAPÍTULO III NORMAS DE AUDITORÍA Auditoría con propósitos específicos B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos NIA 800 C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable NIA 805 D. Auditoría de estados contables resumidos NIA Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 20

21 Capítulo IV NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN CONTABLE HISTÓRICA RT7 No tiene observaciones que formular RT 37 No ha tomado conocimiento de circunstancias que lo hagan suponer que los estados contables no presentan razonablemente la información. 41 CAPÍTULO V NORMAS SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL NIEA 3000 EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA NIEA 3400 INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS NIEA Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 21

22 CAPITULO VI NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES Se conserva el texto de la RT7 43 CAPITULO VII NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS A. Encargos para aplicar procedimientos acordados. Basado en la NISR B. Encargos de compilación. Basado en la NISR Se exige independencia como si fuera un encargo de aseguramiento 44 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 22

23 VIGENCIA RT 37 Aprobada por FACPCE el 22 de marzo de 2013 Resol. CD 60/2013 CPCECABA 12 de junio de 2013 Ejercicios o períodos intermedios iniciados el Muchas gracias! M. Marcelo Canetti mcanetti@bdoargentina.com 10 de octubre de 2013 Dr, (UBA) M. Marcelo Canetti 23