Contenido: PREGUNTAS Y RESPUESTAS... VIII-10 PREGUNTAS Y RESPUESTAS... VII - 10

Transcripción

1 TULDD MRSRL N. 134 V-1 : Área: ONTBLDD Y OSTOS ontenido: V NFORMS SLS lan NFORM ontable SL General Revisado y las NF - ontables a lan las uentas ontable de General Gestión Revisado (arte )... y las NF V - 1 omentarios y ráctica ontables sobre a las las uentas Normas de nternacionales Gestión (arte de ) nformación... Financiera - NF V V-1-4 LÓN LÓN RÁT RÁT pectos omentarios ontables y práctica del Sistema sobre de las ercepción Normas nternacionales del GV de nformación Financiera - NF V V-5-8 RGUNTS Y RSUSTS... V-10 RGUNTS Y RSUSTS... V - 10 lan ontable General revisado y las NF ontables a las uentas de Gestión (arte )... lejandro Ferrer Quea Miembro del omité de sesores del onsejo Normativo de ontabilidad. Maestría en Finanzas. ostgrado en Banca y Finanzas. xpositor del olegio de ontadores úblicos de Lima- Docente en la Universidad de San Martín de orres. rosiguiendo con el análisis y aplicación de las uentas de Gestión del lan ontable General Revisado (GR) y su concordancia con las Normas nternacionales de nformación Financiera (NF), corresponde abordar las cuentas del Rubro 61 - Variación de xistencias. n efecto, dentro de la lase 6 del lan ontable General Revisado se encuentra el Rubro 61 - Variación de xistencias que agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un ciclo económico determinado entre los inventarios finales de Mercaderías, Materias rimas y uxiliares, Suministros Diversos, nvases y mbalajes y los inventarios iniciales de dichos bienes de cambio. revias 1. Las cuentas del Grupo 61 - Variación de xistencias se utiliza para transferir en el Método Monista las cuentas de xistencias de la lase 2, las compras previamente registradas en las cuentas del grupo 60 - ompras: Mercaderías, Materias rimas y uxiliares, nvases y mbalajes y Suministros Diversos; así como, para registrar las salidas de xistencias de las citadas cuentas para la venta o producción, según corresponda. 2. n el caso de un registro en el Método Dualista, en la ontabilidad Financiera se deberá, al cierre del ejercicio, transferir los saldos iniciales y finales de las xistencias de la lase 2 a las correspondientes cuentas divisionarias de este grupo; por consiguiente, el movimiento de entrada y salida de tales bienes corresponde su control a la ontabilidad nalítica, a través de las cuentas establecidas de la lase Las variaciones de xistencias participan a nivel de resultados como cuentas correctoras de las cargas por compras y gastos vinculados con ellas, trátese de que su saldo sea acreedor o deudor, lo que es igual a una variación positiva o variación negativa, respectivamente. 4. Las variaciones positivas reflejan compras no vendidas o no utilizadas que incrementan la disponibilidad de xistencias, es decir, cuando muestran saldos acreedores, ello nos indica que las ventas de mercaderías y las salidas de los insumos a la producción han sido menores que las compras del período, lo que ha originado un aumento en los saldos iniciales de xistencias y, por consiguiente, para determinar el resultado del período es necesario corregir, en este caso disminuir, las cargas en esa proporción. 5. Las variaciones negativas reflejan el desalmacenamiento de las xistencias iniciales para cubrir las ventas de bienes de cambio, es decir, cuando muestren saldos deudores, ello nos indica que las ventas de mercaderías y las salidas de los insumos a la producción, así como de los envases y embalajes han sido mayores que las compras del período lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las disponibilidades iniciales de xistencias y, por consiguiente, para determinar el resultado del período es necesario corregir, en este caso aumentar, las cargas en esa proporción. 6. n consecuencia, las variaciones positivas, o saldo acreedor, van a incrementar el Margen omercial: cuenta 80, ó el Valor gregado: uenta 82 según sea el caso; en tanto las variaciones negativas, o saldo deudor, van a disminuir el Margen omercial, o al Valor gregado, según corresponda. 7. La variación de roductos Terminados será registrada en la uenta Variación de roductos Terminados; la de Subproductos, Desechos y Desperdicios en la uenta Variación de Subproductos, Desechos y desperdicios; de roductos en roceso en la uenta Variación de roductos en roceso; y las de nvases y mbalajes producidos por la propia empresa en la uenta Variación de nvases y mbalajes. 8. La transferencia por destino de bienes destinados al consumo inmediato y que, por lo tanto, no formarán parte integrante de las xistencias de la lase 2, será efectuada conforme lo expresado en el numeral 6 de las apreciaciones previas al Grupo 60 - ompras. 9. ara la determinación del Resultado, al cierre del período, el saldo de las cuentas del Grupo 61 - Variación de xistencias podrá ser transferido a la correspondiente cuenta de la lase 8, a la respectiva cuenta del Grupo 87 - s ntermediarios de Gestión, o a la uenta Resultado del jercicio, según sea la opción elegida conforme lo estipula la Resolución ONSV N.º 285-F/94.10 del 31 de diciembre de Las empresas económicamente pequeñas para efecto de la determinación del resultado del período deberán transferir el saldo de las cuentas divisionarias del Grupo 61 - Variación de xistencias directamente a la uenta Resultado del jercicio. 11.ara los propósitos de elaborar el stado de Ganancias y érdidas por Naturaleza ajustado por inflación el saldo el Grupo 61 - Variación de xistencias precisaba ser ajustado; para ello, era suficiente reestructurar el saldo en Hojas de Trabajo en base a los valores actualizados por inflación de las cuentas de la lase 2 - xistencias que intervinieron en su determinación a la fecha de cierre. 12.Las metodologías oficiales de ajustes por inflación, tanto con incidencia financiera, como con incidencia tributaria han quedado en suspenso a partir del 1 de enero del 2005, conforme lo estipula la Resolución N.º 31 del onsejo Normativo de ontabilidad y la Ley N.º 28394, respectivamente. RMR QUNN - MYO 2007 N F O R M S L

2 V NFORM SL RMR QUNN - MYO 2007 UNT 611 MRDRÍS creedor, o Deudor, representa el importe económico entre el nventario final e inicial de las mercaderías. han sido registrados en las cuentas 601 y 609, respectivamente. 2. n el caso de devoluciones a proveedores se hará, además, un cargo a 421 Facturas por agar con abono a 601 Mercaderías; igualmente, será regularizado 3. n el caso de devoluciones de clientes, se hará uso de la uenta osto de Mercaderías, la cual será acreditada con cargo a la respectiva cuenta del Grupo 20 - Mercaderías; igualmente, serán regularizadas las cuentas del Balance General y Resultados que intervinieron en la operación de venta. 4. Su empleo permitirá formular el stado de Ganancias y érdidas por Naturaleza. plicaciones aso N. 1 mpresa «l Hogar» que comercializa televisores adquiere diez unidades a S/ cada uno más 19% de GV. - or la ompra 10 Televisores x S/ c/u S/ GV 19% Mercaderías GV por agar Facturas por agar ngreso al lmacén 20 MRDRÍS 201 Televisores (10 TV) 611 Mercaderías a. l saldo de la cuenta es acreedor, lo que es igual a una variación positiva; es decir, representan un aumento en los almacenes de la empresa por el ingreso de las mercaderías. b. or el pago, a la fecha de vencimiento se cargará la uenta Facturas por agar con abono a la uenta uentas orrientes Bancos, almacenes de la empresa por el ingreso de las mercaderías. aso N. 2 La mpresa «l Hogar» del caso anterior vende cuatro televisores al crédito al valor de S/ cada uno más 19% de GV. - or la Venta 4 Televisores x S/ c/u S/ GV 19% LNTS 121.1Facturas por obrar VNTS 701.1Mercaderías GV por agar or el onsumo al osto (4 Televisores x S/ = 4 000) 69 OSTO D VNTS 691 Mercaderías MRDRÍS 201 Televisores (4 TV) - Transferencia al ierre del ño (asumiendo que fue la única venta) 611 Mercaderías OSTO D VNTS 691 Mercaderías a. ara el consumo de mercaderías se tuvo que emplear la uenta osto de Ventas de mercaderías por tener que formular el stado de Ganancias y érdidas por Función. b. s de observar, que la uenta Variación de Mercaderías aún dispone de saldo acreedor, es decir, se cuenta aún con variación positiva de S/ aso N. 3 mpresa «omercial Virtual» compra para ofrecer a sus clientes cincuenta computadoras a S/ cada una más 19% de GV. simismo, por razones de no disponer de espacio en su almacén, el proveedor en la próxima semana le entregará los citados bienes. - ompra de omputadoras S/. 50 omputadoras a S/ c/u GV 19% Mercaderías GV por agar Facturas por agar Reconocimiento de la ompra 28 XSTNS OR RBR 281 Mercaderías (50 computadoras) 611 Mercaderías Recepción de Mercaderías (Semana siguiente) 20 MRDRÍS 201 omputadoras XSTNS OR RBR 281 Mercaderías aso N. 4 La «Mercantil Lima» al inicio del año disponía en su almacén de veinte ventiladores portátiles al costo de S/. 500 cada uno. n el mes siguiente adquiere cuarenta ventiladores de igual características cuyo costo unitario es S/. 600 más 19% de GV. Durante el año, vende en total cuarenta y ocho equipos a S/. 700 cada uno más 19% de GV. l cierre del ejercicio, se desea determinar la variación de mercaderías, teniendo en cuenta que emplea el método S rimeras ntradas, rimeras Salidas. - ompra de Ventiladores 40 Ventiladores a S/. 600 c/u S/ GV 19% Mercaderías GV por agar Facturas por agar V-2 NSTTUTO ÍFO

3 ÁR ONTBLDD Y OSTOS TULDD MRSRL N. 134 V V-3 - ngreso al lmacén Luego, en la uenta 611 se tiene : - ompra de nsumos 20 MRDRÍS 201 Ventiladores Mercaderías Unidad Soles Variación ompras (40) (24 000) (creedora) Ventas Deudora Variación Negativa Deudora (Desalmacenamiento) Materias rimas S/ Flete GV 19% Nota Se tiene disponible para la venta sesenta ventiladores por un total de S/ Venta de Ventiladores 48 Ventiladores x S/. 700 c/u S/ GV 19% LNTS 121 Facturas por agar VNTS 701 Mercaderías GV por agar osto de Venta de Ventiladores (Método S) Unidades /U S/. 20 a S/. 500 = a S/. 600 = DB HBR 69 OSTO D VNTS 691 Mercaderías MRDRÍS 201 Ventiladores Regularización del onsumo (l cierre del ejercicio) 5 DB HBR 611 Mercaderías OSTO D VNTS 691 Mercaderías (or saldar la cuenta) - Determinación de la Variación (uenta 20 - Mercaderías) Unidad S/. xistencia nicial: ompras en el año Disponible para la Venta Ventas en el año (48) (26 800) xistencia Final: De donde: Final nicial 20 (10 000) Variación Negativa (8) ( 2 800) - Transferencia de la Variación Negativa (l cierre del ejercicio) 6 DB HBR 80 MRGN OMRL 801 Margen omercial Mercaderías a. l saldo de la uenta Mercaderías resultó deudor, es decir, la empresa al término de sus operaciones ve disminuido sus almacenes. b. La empresa al haber comprado en el año 40 ventiladores y tener que atender pedidos de 48 ventiladores, tuvo que hacer uso del stock inicial para completar la demanda de los citados bienes, generándose la variación negativa de mercaderías, la cual incide en el margen comercial que se expone en el stado de Ganancias o érdidas por naturaleza. UNT 614 MTRS RMS Y UXLRS creedor o Deudor representa el importe económico entre el inventario final e inicial de las Materias rimas y uxiliares. han sido registrados en las cuentas 604 y 609, respectivamente. 2. n el caso de devoluciones a proveedores se hará, además un cargo a 421- Facturas por agar con abono a 604 Materias rimas y uxiliares; igualmente, se regularizará el impuesto correspondiente. 3. Su empleo permite elaborar el stado de Ganancias y érdidas por naturaleza. plicaciones aso N. 1 Se compra materias primas por S/ pagando, además, flete por S/. 500 más 19% por GV. 604 Materias rimas y uxiliares Gastos Vinculados con las ompras GV por agar Facturas por agar ngreso al lmacén 24 MTR. RMS Y UX. 241 Materias rimas Materias rimas y uxiliares aso N. 2 La planta fabril del caso anterior solicita materias primas por un total de S/ ulminado el proceso productivo, se devuelve al almacén la materia prima no utilizada de S/ Retiro del lmacén 614 Materias rimas y uxiliares MT. RMS Y UX. 241 Materias rimas Devolución al lmacén 24 MTR. RMS Y UX. 241 Materias rimas Materias rimas y uxiliares 250 aso N. 3 Se compra al crédito materias primas por US$ más 19% de GV, siendo el tipo de cambio S/ por dólar. la fecha de pago el tipo de cambio es S/ por dólar. - ompra de Materias rimas US$ T. S/. Materias rimas GV 19% RMR QUNN - MYO 2007

4 V NFORM SL Materias rimas y uxiliares (US$ x S/. 3.40) GV por agar 646 (US$ 190 x S/. 3.40) Facturas por agar (US$ x S/. 3.40) Transferencia al lmacén (US$ x S/. 3.40) 24 MTRS RMS Y UX. 241 Materias rimas Materias rimas y uxiliares Nivelación del Tipo de ambio (S/ S/. 3.40) x US$ n el caso de devoluciones a proveedores se hará además un cargo a Facturas por agar con abono a 605 nvases y mbalajes; igualmente, se regularizará 4. l empleo en la cuenta permite formular el stado de Ganancias y érdidas por naturaleza. plicaciones aso N. 1 Se adquiere al crédito envases por S/ y embalajes por S/ más 19 % de GV. - ompra de nsumos nvases S/ mbalajes GV 19% por un total de S/ Se recibe la correspondiente Nota de rédito del proveedor por la devolución de insumos. - Recepción de Nota de rédito nvases Devueltos S/. 700 GV 19% Facturas por agar 833 (Nota de rédito del proveedor) 4011GV por agar 133 (Disminución del crédito fiscal) nvases RMR QUNN - MYO Facturas por agar NGRSOS FNNROS 776 Ganancia por Diferencia de ambio ago de Factura 4 DB HBR Facturas por agar J Y BNOS tas. tes. Bancos (US$ x S/. 3.30) a. l cuarto dígito dos (2) identifica la operación en moneda extranjera. b. onforme lo señala la N 21 - fecto de las Variaciones en los Tipos de ambio la disminución en el tipo de cambio por la obligación en moneda extranjera será aplicada a resultados. UNT 615 NVSS Y MBLJS creedor o Deudor representa el importe económico entre el inventario final e inicial de los nvases y mbalajes adquiridos. han sido registrados en las cuentas 605 y 609, respectivamente. 2. La transferencia de los nvases y mbalajes producidos por la empresa se efectuará con la uenta Variación de nvases y mbalajes nvases mbalajes GV por agar Facturas por agar Transferencia al lmacén 25 NVSS Y MBLJS 251 nvases mbalajes nvases y mbalajes Nota l saldo acreedor de la uenta 615 denota una posición favorable, es decir, se dispone de stock para el consumo. aso N. 2 l departamento de despacho, del caso anterior, solicita envases por S/ y S/ en embalajes. - onsumo de lmacén X DB HBR 615 nvases y mbalajes NVSS Y MBLJS 251 nvases mbalajes aso N. 3 ontinuando con el caso anterior, se devuelve al proveedor envases defectuosos - Retiro del lmacén 615 nvases y mbalajes NVSS Y MBLJS 251 nvases 700 UNT 616 SUMNSTROS DVRSOS creedor o Deudor representa el importe económico entre el inventario final e inicial de los Suministros Diversos. han sido registrados en las cuentas 606 y 609, respectivamente. 2. n el caso de devoluciones a proveedores se hará, además, un cargo a 421 Facturas por agar con abono a Suministros Diversos; igualmente, se regularizará 3. La utilización de la cuenta permite elaborar, al cierre del ejercicio, el stado de Ganancias y érdidas por naturaleza. plicaciones aso N. 1 Se compra al contado galones de petróleo por la gerencia de logística por S/ más 19% de GV; combustible que es depositado en la cisterna para su consumo progresivo. V-4 NSTTUTO ÍFO

5 V-8 TULDD MRSRL N. 134 V-5 ÁR ONTBLDD Y OSTOS V - ompra de ombustible Suministros Diversos etróleo GV por agar Facturas por agar Traslado de ombustible 26 SUMNSTROS DVRSOS 261 etróleo Suministros Diversos ancelación a roveedor 421.1Facturas por agar J Y BNOS 104 tas. tes. Bancos aso N. 2 Las diferentes camionetas del departamento de ventas de la empresa, del caso anterior, son abastecidas con petróleo de la cisterna, consumo que alcanza a 300 galones con un costo de S/ onsumo de ombustible (300 galones de petróleo) 616 Suministros Diversos SUMNSTROS DVRSOS 261 etróleo Destino del Gasto 91 GSTOS D VNTS 911 ombustibles RG. MUT. UN. D OST. 791 argas mputables a uentas de ostos aso N. 3 Se procede a efectuar el inventario de suministros diversos repuestos y combustibles con motivo del cierre del ejercicio económico, obteniéndose en términos monetarios los resultados siguientes: Repuestos ombustibles nicial S/ S/ ompras del período Disponible para consumo onsumos en el año (2 150) (4 100) Final Determinación de variación (l cierre del ejercicio) Final S/ S/. 900 nicial (1 200) (1 500) Variación ositiva 150 (600) (Negativa) - Regularización de Repuestos (Variación positiva) Repuestos VLOR GRGDO 821 Valor gregado Regularización de ombustibles ( Variación Negativa ) 82 VLOR GRGDO 821 Valor gregado ombustibles 600 a. Las compras de repuestos y combustibles fueron registrados, primero en la uenta Suministros Diversos; y en segundo lugar, se empleó las cuentas divisionarias específicas de la cuenta principal 26 - Suministros Diversos para registrar las entradas y salidas del caso en la correspondiente cuenta de variación: y 616.2, creadas para tal efecto. b. La variación positiva y negativa de los repuestos y del combustible, respectivamente, incide finalmente en el Valor gregado con una contracción neta de S/. 450, que será mostrada en el stado de Ganancias y érdidas por naturaleza. ontinuará en la siguiente edición... L Ó N R Á T