NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA- CHILE (NIFCH) PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (EPYM)

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1 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA- CHILE (NIFCH) PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (EPYM)

2 INDICE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE (NIFCH) PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (EPYM) Sección Páginas 1 Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM) 1 2 Conceptos y Principios Preponderantes 3 3 Presentación de Estados Financieros 15 4 Estado de Situación Financiera 21 5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados 26 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y de Utilidades Acumuladas 29 7 Estado de Flujos de Efectivo 31 8 Notas a los Estados Financieros 37 9 Estados Financieros Consolidados y Separados Políticas Contables, Estimaciones y Errores Instrumentos Financieros Básicos Temas Relacionados con Otros Instrumentos Financieros Existencias Inversiones en Empresas Coligadas Participaciones en Negocios en Conjunto Propiedades de Inversión Activo Fijo Activos Intangibles distintos al Goodwill 98

3 19 Combinaciones de Negocios y Goodwill Arrendamientos Provisiones y Contingencias. 118 Anexo Guías para reconocer y medir Provisiones 22 Pasivos y Patrimonio 127 Anexo Ejemplo de la contabilización de una deuda convertible por el emisor 23 Ingresos Ordinarios 135 Anexo Ejemplos del reconocimiento de Ingresos Ordinarios bajo los principios de la Sección Subvenciones Gubernamentales Costos de Financiamiento Pagos Basados en Acciones Deterioro del Valor de los Activos Beneficios a los Empleados Impuesto a la Renta Traducción a Moneda Extranjera Hiperinflación Hechos Posteriores al Final del Período sobre el cual se Informa Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Actividades Especializadas Transición a las NIFCH para EPYM 212 Significado de los Términos Utilizados Tabla de Fuentes Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar (ver publicación en forma separada)

4 BOLETIN TECNICO N 79 ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD El Boletín Técnico N 79, incluyendo sus anexos y cualquier otro material complementario, está basado en las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (International Financial Reporting Standards IFRS) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto. En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como base de las normas que se han incorporado al presente Boletín bajo la denominación: Normas de Información Financiera de Chile (NIFCH), facilitando de esta forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley , que le asigna la responsabilidad de emitir las normas profesionales que se deben observar en el país. En consecuencia, el contenido del boletín y sus anexos está protegido por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su reproducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa del Colegio, que debe constar por escrito. Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en relación al material oficial en inglés, debe ser dirigido a: IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: Declaración requerida por el IASB These Standards are based on the International Financial Reporting Standards and other International Accounting Standards Board (IASB) publications. International Financial Reporting Standards and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). In the event that any Standard has been amended to facilitate its adoption into National Law, this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB Publications is the text that is published by the IASCF in English, copies of which may be obtained from IASCF. IASCF has waived to the Colegio de Contadores de Chile A.G. the right to assert its copyright in the above materials in the territory of Chile, except with sovereign consent. The IASCF reserves all rights outside of the aforementioned territory. 1

5 Normas de Información Financiera Chile (NIFCH) para Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM) Sección 1 Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM) Objetivo del alcance de esta NIFCH 1.1 Las NIFCH para Entidades Pequeñas y Medianas tienen por objetivo que sean utilizadas por las entidades pequeñas y medianas (EPYM). Esta Sección describe las características de las EPYM. Descripción de Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM) 1.2 Las Entidades Pequeñas y Medianas son aquellas que: (a) (b) no tienen una obligación pública de rendir cuentas y publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos incluyen a los dueños que no están involucrados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las empresas de calificación de riesgos. 1.3 Una entidad tiene una obligación pública de rendir cuentas cuando: (a) (b) sus instrumentos de deuda o de patrimonio son transados en un mercado público, o está en proceso de emitir tales instrumentos para transarlos en un mercado público ( una Bolsa de Valores local o extranjera o en un mercado fuera de una Bolsa ( over-the-counter-market ), incluyendo los mercados locales y regionales), o, mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, como uno de sus principales negocios. Este es típicamente el caso de bancos, compañías de seguro, intermediarios de Bolsa, fondos mutuos o bancos de inversión. 1.4 Algunas entidades también pueden mantener activos en calidad de fiduciarias para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, debido a que también mantienen y administran recursos financieros confiados a éstas por clientes, o por personas no involucradas en la Administración de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por razones secundarias a su negocio principal (como, por ejemplo, puede ser el caso de agentes de viajes, corredores de propiedades, escuelas, instituciones de caridad, cooperativas, quienes requieren de un depósito nominal de membresía, como asimismo los vendedores que cobran anticipadamente a la entrega de bienes o servicios), eso no significa que tengan una obligación pública de rendir cuentas. 2

6 1.5 Si una entidad que tiene una obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIFCH, sus estados financieros no deberán ser descritos como que están de acuerdo con las NIFCH para EPYM aun cuando la ley, o la regulación en su jurisdicción permita o requiera que esta NIFCH sea utilizada por entidades que tienen una obligación pública de rendir cuentas. 1.6 Una afiliada cuya Matriz utiliza las NIFCH en su versión completa, o que forma parte de un grupo consolidado que utiliza la NIFCH en su versión completa, no está prohibida de utilizar esta NIFCH en sus estados financieros propios, si esa afiliada, por si sola, no tiene una obligación pública de rendir cuentas. Si se describe que sus estados financieros están de acuerdo con las NIFCH para EPYM, debe cumplir con todos los requerimientos de esta NIFCH. 3

7 Sección 2 Conceptos y Principios Preponderantes Alcance de esta sección 2.1 Esta Sección describe e l objetivo de los estados financieros de entidades pequeñas y medianas (EPYM) y las cualidades que hacen útil a la información en los estados financieros de las EPYM. También presenta los conceptos y los principios básicos subyacentes a los estados financieros de las EPYM. Objetivo de los estados financieros de entidades pequeñas y medianas 2.2 El objetivo de los estados financieros de una entidad pequeña o mediana, es proporcionar información sobre la situación financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil para la toma de decisiones económicas por parte de una amplia gama de usuarios, quienes no están en situación de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 2.3 Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por la Administración la rendición de cuentas por la Administración en relación con los recursos que les han sido confiados. Características cualitativas de la información en los estados financieros Comprensibilidad 2.4 La información proporcionada en los estados financieros debiera presentarse de una manera que la haga comprensible para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades de negocios, de la economía y de contabilidad, así como interés para estudiar la información con razonable cuidado. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite que una información pertinente sea omitida por el sólo hecho que ésta pueda ser demasiado difícil de entender por algunos usuarios. Pertinencia 2.5 La información proporcionada en los estados financieros debe ser pertinente para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de pertinencia, cuando es capaz de influenciar las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones anteriores. 4

8 Significativa/Importancia relativa 2.6 La información es significativa y por lo tanto, es pertinente, si su omisión o su representación incorrecta podría influir en las decisiones económicas que los usuarios tomaron a base de los estados financieros. Que algo sea significativo, depende del tamaño de la partida o del error, juzgados dentro de las circunstancias particulares de su omisión o representación incorrecta. Sin embargo, es inapropiado hacer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de las NIFCH para EPYM para lograr de esta manera una deseada presentación de la situación financiera, el desempeño financiero o de los flujos de efectivo de una entidad. Fiabilidad 2.7 La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de errores significativos y de sesgos y representa fielmente lo que pretende representar o que podría razonablemente esperarse que represente. Los estados financieros no están libres de sesgos (o sea no son neutrales) si, por la manera de seleccionar o presentar la información, se tiene por objetivo influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, con el objeto de lograr un resultado o una consecuencia predeterminados. Esencia sobre la forma 2.8 Las transacciones y otros hechos y condiciones debieran ser contabilizados y presentados de acuerdo con su esencia y no meramente de acuerdo con su forma legal. Esto realza la fiabilidad de los estados financieros. Prudencia 2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean a muchos hechos y circunstancias, son reconocidos mediante la revelación de su naturaleza y alcance y por el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. La prudencia es la inclusión de un grado de precaución, en el ejercicio de los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal forma que los activos o los ingresos no sean sobre-valorizados y los pasivos o gastos no sean sub.-estimados. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la sub.- valorización deliberada de activos o de los ingresos, o la sobre-estimación deliberada de pasivos o de gastos. En resumen, la prudencia no permite los sesgos. Integridad 2.10 Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa, dentro de los parámetros de lo significativo (la importancia relativa) y del costo. Una omisión puede resultar en información que sea falsa o que induzca a error y, por lo tanto, no fiable y deficiente en términos de su pertinencia. 5

9 Comparabilidad 2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias en su situación financiera y en su desempeño. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su relativa situación financiera, desempeño y flujos de efectivo. En consecuencia, la medición y presentación de los efectos financieros de transacciones y otros hechos y condiciones similares, deben ser efectuadas de una manera uniforme a través de toda la entidad y a lo largo del tiempo para esa entidad y también de manera uniforme a través de otras entidades. Además, los usuarios deben ser informados de las políticas contables utilizadas en la preparación de los estados financieros y de cualquier cambio en esas políticas y los efectos de tales cambios. Oportunidad 2.12 Para ser pertinente, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar la información dentro del marco de tiempo establecido para la toma de decisiones. Si ocurre un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su pertinencia. La Administración puede necesitar equilibrar los méritos relativos de una presentación financiera oportuna, con la obtención de información fiable. Para lograr un equilibrio entre pertinencia y fiabilidad, la consideración primordial es cómo satisfacer en mejor forma las necesidades de los usuarios en su proceso de tomar decisiones económicas. Equilibrio entre beneficio y costo 2.13 Los beneficios derivados de la información debieran exceder los costos de generarla. La evaluación de beneficios y costos es sustancialmente un proceso de juicios. Además, los costos no son soportados necesariamente por aquellos usuarios que disfrutan de los beneficios y a menudo los beneficios de la información son aprovechados por un amplio rango de usuarios externos El proceso de preparación y presentación de información financiera, ayuda a quienes aportan capital a tomar mejores decisiones, lo cual resulta en un funcionamiento mas eficiente de los mercados de capital y un menor costo de capital para la economía como un todo. Las entidades individuales también obtienen beneficios, incluyendo un mejor acceso a los mercados de capital, lograr efectos favorables en sus relaciones públicas y quizás menores costos de capital. Los beneficios también pueden incluir mejores decisiones por parte de la Administración, debido a que la información financiera utilizada internamente, está a menudo basada, por lo menos parcialmente, en información preparada con el propósito de presentar información financiera de uso general. 6

10 Situación financiera 2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre sus activos, pasivos y patrimonio a una fecha específica, como están presentados en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de hechos pasados, del cual se espera que fluyan beneficios económicos futuros, hacia la entidad. (b) Un pasivo es una obligación actual de la entidad, que surge de hechos pasados y cuyo pago se espera resultará en un flujo de recursos representativos de beneficios económicos, desde la entidad. (c) Patrimonio es la parte residual en los activos de la entidad, después de deducir todos sus pasivos Algunas partidas que cumplen con la definición de un activo o de un pasivo, pueden no ser reconocidas como activos o pasivos en el estado de situación financiera, debido a que no satisfacen los criterios de reconocimiento establecidos en los párrafos En particular, la expectativa que beneficios económicos futuros fluirán hacia o desde una entidad, debe ser suficientemente cierta de cumplir con el criterio de probabilidad antes que un activo o un pasivo sea reconocido. Activos 2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo, es su potencial para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y de equivalentes de efectivo hacia la entidad. Esos flujos de efectivo pueden provenir de la utilización del activo o de su enajenación Muchos activos, como por ejemplo, los activos fijos, tienen una forma física. Sin embargo, la forma física no es esencial para que exista un activo. Algunos activos son intangibles Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento, es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera fluirán de la propiedad. Pasivos 2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación actual de actuar o desempeñarse en una forma determinada. La obligación puede ser, ya sea, una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente por existir un contrato vinculante o un requerimiento estatutario. Una obligación implícita es aquella que resulta de las actuaciones de una entidad, cuando: 7

11 (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, políticas de la entidad o por una declaración reciente suficientemente específica, todos los cuales son de dominio público, la entidad ha dado a conocer a terceros, que está dispuesta a aceptar ciertas responsabilidades en particular y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida ante esos terceros, que cumplirá con esas responsabilidades La liquidación de una obligación actual implica normalmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la entrega de servicios, el reemplazo de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación también puede ser liquidada por otros medios, tales como por la renuncia a, o por la pérdida de los derechos por parte del acreedor. Patrimonio 2.22 Patrimonio es el valor residual de activos reconocidos menos pasivos reconocidos. Puede ser sub.-clasificado en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad anónima, las sub.-clasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, utilidades acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio. Desempeño 2.23 Desempeño es la relación entre los ingresos y gastos de una entidad durante un período sobre el cual se informa. Esta NIFCH permite a las entidades presentar el desempeño en un sólo estado financiero (un estado integral de resultados) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado integral de resultados). El resultado integral total y utilidad o pérdida son utilizados frecuentemente como una medida del desempeño o como la base para otras mediciones, tales como el retorno sobre la inversión o la utilidad por acción. Los ingresos y gastos se definen como sigue: (a) Ingresos son los incrementos en beneficios económicos durante el período sobre el cual se informa, en la forma de flujos hacia la entidad o incrementos en el valor de los activos o disminuciones de pasivos, que resultan en aumentos del patrimonio, distintos a los aportes por quienes participan en el patrimonio. (b) Gastos son las disminuciones en beneficios económicos durante el período sobre el cual se informa, en la forma de flujos desde la entidad o disminuciones del valor de los activos, o por incurrir en pasivos que resultan en disminuciones del patrimonio, distintas a las distribuciones realizadas a quienes participan en el patrimonio. 8

12 2.24 El reconocimiento de ingresos y gastos resulta directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Los criterios para el reconocimiento de ingresos y gastos se analizan en los párrafos ,32. Ingresos 2.25 La definición de ingresos comprende tanto los ingresos ordinarios como las ganancias. (a) Ingresos ordinarios son los ingresos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, incluyendo ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías y arriendos. (b) Ganancias son otras partidas que cumplen con la definición de ingresos pero que no son ingresos ordinarios. Cuando las ganancias se reconocen en el estado integral de resultados, son normalmente presentadas en forma separada, ya que el conocimiento de éstas es útil en la toma de decisiones económicas Gastos 2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como aquellos gastos que surgen en el curso de las actividades normales de la entidad. (a) Gastos que surgen en el curso de las actividades normales de la entidad incluyen, por ejemplo, el costo de ventas, los salarios y la depreciación. Normalmente, toman la forma de un flujo desde la entidad o una disminución de activos, tales como efectivo y equivalentes de efectivo, existencias y activo fijo. (b) Pérdidas son otras partidas que cumplen con la definición de gastos y pueden surgir de las actividades normales de la entidad. Cuando se reconocen las pérdidas en el estado integral de resultados, normalmente son presentadas en forma separada, ya que el conocimiento de éstas es útil en la toma de decisiones económicas. 9

13 Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporar a los estados financieros una partida que cumple con la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida fluya hacia o desde la entidad y (b) la partida tiene un costo o un valor que puede ser medido con fiabilidad El no reconocimiento de una partida que satisface esos criterios, no se corrige por la revelación de las políticas contables aplicadas, o por notas u otro material explicativo. La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 2.29 El concepto de la probabilidad es utilizado en el primer criterio de reconocimiento para referirse al grado de incertidumbre que los beneficios económicos futuros asociados con la partida fluirán hacia, o desde la entidad. Las evaluaciones del grado de incertidumbre asociado al flujo de los beneficios futuros, se realizan a partir de la evidencia relacionada con las condiciones al final del período sobre el cual se informa, disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas que son individualmente significativas y para un grupo de partidas individualmente no significativas dentro de un universo grande. Fiabilidad de la medición 2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida, es que posee un costo o un valor que puede ser medido con fiabilidad. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos, debe ser estimado. La utilización de estimaciones razonables es parte esencial de la preparación de estados financieros, y no socava su fiabilidad. Cuando no se puede efectuar una estimación razonable, la partida no es reconocida en los estados financieros Una partida que no cumple con los criterios para su reconocimiento puede calificar para su reconocimiento en una fecha posterior, como resultado de circunstancias o hechos posteriores Una partida que no cumple con los criterios para su reconocimiento puede, no obstante, justificar su revelación en las notas, en material informativo o en planillas suplementarias. Esto es apropiado 10

14 cuando el conocimiento de la partida es pertinente para la evaluación por los usuarios de los estados financieros, de la situación financiera, el desempeño y los cambios en la situación financiera de una entidad. Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.33 La medición es el proceso de determinación de los montos monetarios en que una entidad mide activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición implica la selección de una base de medición. Esta NIFCH especifica cual base de medición deberá utilizar una entidad para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos Dos bases de medición comunes son el costo histórico y el valor justo. (a) Para los activos, el costo histórico es el monto de efectivo o equivalente de efectivo pagado, o el valor justo de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el monto de efectivo o equivalente de efectivo recibido o el valor justo de activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ésta o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta), a los montos de efectivo o equivalente de efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. Costo depreciado y amortizado de un activo es el costo histórico de un activo o pasivo, mas o menos esa parte del costo histórico previamente reconocida como gasto o ingreso. (b) Valor justo es el monto por el cual podría ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. Principios preponderantes de reconocimiento y medición 2.35 Los requerimientos para reconocer y medir activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIFCH están basados en los principios preponderantes que provienen del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros y de las NIFCH en su versión completa En ausencia de un requerimiento en esta NIFCH aplicable específicamente a una transacción u otro hecho o condición, el párrafo 10.4 proporciona guías para efectuar un juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir la política contable apropiada en las circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía, requiere que una entidad se remita a las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos y los principios preponderantes presentados en esta Sección Base devengada 11

15 2.36 Una entidad deberá preparar sus estados financieros, excepto por la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base devengada de contabilización. De acuerdo con la base devengada, las partidas son reconocidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos, cuando cumplen con las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas. Reconocimiento en los estados financieros Activos 2.37 Una entidad deberá reconocer un activo en el estado de situación financiera cuando es probable que del mismo fluirán beneficios económicos futuros hacia la entidad y el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconoce en el estado de situación financiera cuando se ha incurrido en gastos de los cuales se considera improbable que beneficios económicos futuros fluirán hacia la entidad con posterioridad al período corriente sobre el cual se informa. En vez de ello, tal transacción resulta en el reconocimiento de un gasto en el estado integral de resultados (o en el estado de resultados, si fuere presentado) Una entidad no deberá reconocer un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios futuros hacia la entidad es prácticamente cierto, entonces el activo relacionado no es un activo contingente y su reconocimiento como activo es apropiado. Pasivos 2.39 Una entidad deberá reconocer un pasivo en el estado de situación financiera, cuando: (a) la entidad tiene una obligación al final del período sobre el cual se informa como resultado de un hecho pasado y (b) es probable que la entidad será requerida a traspasar recursos representativos de beneficios económicos para su liquidación y (c) el monto a liquidar puede ser medido con fiabilidad Un pasivo contingente es, ya sea, una posible pero incierta obligación o una obligación corriente que no es reconocida porque no cumple con una o ambas condiciones en (b) y (c) en el párrafo Una entidad no deberá reconocer un pasivo contingente como un pasivo, excepto por los pasivos contingentes de una entidad adquirida en una combinación de negocios (ver Sección 19 Combinaciones de Negocios y Goodwill ). Ingresos 2.41 El reconocimiento de ingresos resulta directamente del reconocimiento y medición de activos y pasivos. Una entidad deberá reconocer ingresos en el estado integral de resultados (y en el estado 12

16 de resultados, si fuere presentado) cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, el cual puede ser medido con fiabilidad, relacionado con un incremento de un activo o con una disminución de un pasivo. Gastos 2.42 El reconocimiento de gastos resulta directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad deberá reconocer gastos en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) cuando ha surgido una disminución en los beneficios económicos futuros, el cual puede ser medido con fiabilidad, relacionado con una disminución de un activo o con un incremento de un pasivo. Resultado integral total y utilidad o pérdida 2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No es un elemento separado de los estados financieros y no se necesita de un principio de reconocimiento separado para éste Utilidad o pérdida es la diferencia aritmética entre los ingresos y todos los gastos distintos a aquellas partidas de ingresos y gastos que esta NIFCH clasifica como partidas de otros resultados integrales. No es un elemento separado de los estados financieros y no se necesita de un principio de reconocimiento separado para éste Esta NIFCH no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financiera que no cumplan con la definición de activos o de pasivos, a pesar que éstas puedan resultar de la aplicación de la noción comúnmente conocida como el concepto de compatibilización, para medir la utilidad o pérdida. Medición en el momento del reconocimiento inicial 2.46 En el momento de reconocimiento inicial, una entidad deberá medir sus activos y pasivos a sus costos históricos, a menos que esta NIFCH requiera que la medición inicial sea efectuada sobre otra base, tal como al valor justo. 13

17 Medición posterior Activos financieros y pasivos financieros 2.47 Una entidad mide los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos, como están definidos en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, a su costo amortizado menos deterioro, excepto en el caso de inversiones en acciones preferentes de tipo no convertibles y aquellas acciones preferentes y ordinarias que no tienen un derecho contractual de tener que ser re-compradas por el emisor, que son transadas públicamente o cuyo valor justo puede, de otro modo, ser medido con fiabilidad, que son medidos a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida Una entidad generalmente mide todos los demás activos financieros y pasivos financieros al valor justo con cambios en el valor justo con efecto en utilidad o pérdida, a menos que esta NIFCH requiera o permita la medición sobre otra base, tal como al costo, o al costo depreciado o amortizado. Activos no financieros 2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al costo histórico son medidos posteriormente sobre otras bases de medición. Por ejemplo: (a) Una entidad mide el activo fijo al monto menor entre el costo depreciado y el monto recuperable. (b) Una entidad mide las existencias al monto menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y de venta. (c) Una entidad reconoce una pérdida por deterioro relacionada con activos no financieros que están en uso o son mantenidos para su venta. La medición de activos a esos montos menores, tiene como objetivo asegurar que un activo no sea medido a un monto mayor que aquel que la entidad espera recuperar por la venta o uso de ese activo Para los siguientes tipos de activos no financieros esta NIFCH permite o requiere la medición a valor justo de: (a) las inversiones en empresas coligadas y en negocios en conjunto, los cuales una entidad mide al valor justo (ver párrafos y 15.15, respectivamente); 14

18 (b) las propiedades de inversión, que una entidad mide al valor justo (ver párrafo 16.7); (c) los activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el lugar de su cosecha), que una entidad mide a su valor justo menos los costos estimados de venta (ver párrafo 34.2). Pasivos distintos a pasivos financieros 2.51 La mayoría de los pasivos distintos a pasivos financieros son medidos a la mejor estimación del monto que sería requerido para liquidar la obligación a la fecha a la cual se informa Compensación 2.52 Una entidad no deberá compensar activos y pasivos, o ingresos y gastos, a menos que sea requerido o permitido por esta NIFCH. (a) La medición de activos, netos de cuentas complementarias de valorización, por ejemplo, provisiones por obsolescencia de existencias y provisiones por cuentas de dudoso cobro, no se consideran compensaciones. (b) Si las operaciones normales de una entidad no incluyen la compra y venta de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos operacionales, entonces la entidad informa ganancias y pérdidas por la enajenación de tales activos, rebajando del ingreso recibido el valor de libros del activo y los gastos de venta relacionados. 15

19 Sección 3 Presentación de Estados Financieros Alcance de esta sección 3.1 Esta Sección explica la presentación razonable de estados financieros, que requiere el cumplimiento con las NIFCH para EPYM y que es lo que se entiende por un juego completo de estados financieros. Presentación razonable 3.2 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Una presentación razonable requiere representar fielmente los efectos de transacciones, otros hechos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos presentados en la Sección 2 Conceptos y Principios Preponderantes. (a) Se supone que la aplicación de las NIFCH para EPYM, con revelación de información adicional cuando fuere necesario, resulta en estados financieros que logran una presentación razonable de la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de las EPYM. (b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta NIFCH por una entidad que tiene una obligación pública de rendir cuentas, no resulta en una presentación razonable de acuerdo con esta NIFCH. Las revelaciones de información adicional a que se ha hecho referencia en (a), son necesarias cuando el cumplimiento con los requerimientos específicos en esta NIFCH es insuficiente para que los usuarios puedan entender los efectos de transacciones específicas, otros hechos y condiciones, sobre la situación financiera y el desempeño financiero de la entidad. Cumplimiento con las NIFCH para EPYM 3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplen con la NIFCH para EPYM, deberá incluir en las notas, una declaración explícita y sin reservas, de tal cumplimiento. Los estados financieros no deberán ser descritos como cumpliendo con las NIFCH para EPYM, a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIFCH. 3.4 En las circunstancias extremadamente inusuales, en que la Administración concluye que cumplir con esta NIFCH podría inducir a tal error que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las EPYM presentado en la Sección 2, la entidad deberá dejar de aplicar ese requerimiento en la forma establecida en el párrafo 3.5, a menos que el marco regulador pertinente prohíba tal incumplimiento. 16

20 3.5 Cuando una entidad no cumple con un requerimiento de esta NIFCH de acuerdo con el párrafo 3.4, deberá revelar lo siguiente: (a) que la Administración ha llegado a la conclusión que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo (b) que ha cumplido con la NIFCH para EPYM, excepto que no ha cumplido con un requerimiento en particular, para lograr una presentación razonable. (c) la naturaleza de la falta de cumplimiento, incluyendo el tratamiento que la NIFCH para EPYM requeriría, la razón por la cual ese tratamiento induciría a un error de tal magnitud en las circunstancias, que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2, y el tratamiento adoptado. 3.6 Cuando en un período anterior una entidad no ha cumplido con un requerimiento de esta NIFCH y tal falta de cumplimiento afecta los montos reconocidos en los estados financieros del período corriente, ésta deberá efectuar las revelaciones de información presentadas en el párrafo 3.5 (c). 3.7 En las circunstancias extremadamente inusuales, en que la Administración concluye que cumplir con esta NIFCH, induciría a un error de tal magnitud que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las EPYM establecido en la Sección 2, pero el marco regulador pertinente prohíbe no cumplir con el requerimiento, la entidad deberá minimizar,, en la mayor medida posible, los aspectos percibidos en el cumplimiento, que inducen a error, mediante la revelación de: (a) la naturaleza del requerimiento en esta NIFCH y la razón por la cual la Administración ha llegado a la conclusión que cumplir con ese requerimiento induce a un error de tal magnitud en las circunstancias, que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2. (b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los estados financieros que la Administración ha concluido serían necesarios para lograr una presentación razonable Empresa en marcha 3.8 Al preparar estados financieros, la Administración de una entidad que utilice esta NIFCH, deberá evaluar la capacidad de la entidad tiene para continuar como una empresa en marcha. Una entidad es una empresa en marcha, a menos que la Administración ya sea, tenga la intención de liquidarla o hacer cesar su actividad, o no tiene una alternativa más realista que proceder a ello. Al evaluar si el concepto de empresa en marcha es apropiado, la Administración toma en consideración toda la información disponible respecto al futuro, el cual es al menos, pero no está limitado a doce meses desde la fecha a la cual se informa. 17

21 3.9 Cuando, al efectuar su evaluación, la Administración tiene conocimiento de incertidumbres significativas relacionadas con hechos o condiciones que proyectan una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, la entidad deberá revelar esas incertidumbres. Cuando una entidad no prepara estados financieros de acuerdo con la base de una empresa en marcha, deberá revelar ese hecho, junto con la base sobre la cual preparó los estados financieros y la razón por la cual la entidad no se considera como una empresa en marcha. Frecuencia con la cual se informa 3.10 Una entidad deberá presentar, a lo menos anualmente, un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa - ver párrafo 3.14). Cuando cambie el final del período sobre el cual se informa y los estados financieros anuales se presentan para un período mayor o menor a un año, la entidad deberá revelar: (a) ese hecho. (b) la razón para utilizar un período mayor o menor. (c) el hecho que las cifras comparativas presentadas en los estados financieros (incluyendo las notas relacionadas), no son totalmente comparables. Uniformidad en la presentación 3.11 Una entidad deberá mantener la presentación y la clasificación de las partidas en los estados financieros de un período al otro, a menos que: (a) Sea aparente que, como consecuencia de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad, o de una revisión de sus estados financieros, que otra presentación o clasificación sería más apropiada, teniendo en consideración los criterios de selección y aplicación de las políticas contables en la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores, o (b) esta NIFCH requiere de un cambio en la presentación Cuando es cambiada la presentación o la clasificación de las partidas en los estados financieros, una entidad deberá reclasificar los montos comparativos, a menos que la reclasificación fuere impracticable. Cuando los montos comparativos son reclasificados, una entidad deberá revelar: (a) la naturaleza de la reclasificación; (b) el monto de cada partida o clase de partidas reclasificadas 18

22 (c) la razón por la reclasificación Cuando es impracticable la reclasificación de los montos comparativos, una entidad deberá revelar porqué no fue practicable efectuar la reclasificación. Información comparativa 3.14 Excepto cuando esta NIFCH permite, o de otro modo, requiere, una entidad deberá revelar información comparativa en relación con período comparable anterior para todos los montos presentados en los estados financieros del período corriente. Una entidad deberá incluir información comparativa para la información narrativa y descriptiva, cuando ello sea pertinente para un entendimiento de los estados financieros del período corriente. Importancia relativa y agrupación de datos 3.15 Una entidad deberá presentar separadamente cada clase significativa de partidas similares. Una entidad deberá presentar por separado las partidas de naturaleza o función disímiles, a menos que no sean significativas Las omisiones o las representaciones incorrectas de partidas son significativas, si podrían, individualmente o en conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a base de los estados financieros. Que algo sea significativo, depende del tamaño y de la naturaleza de la omisión o de la representación incorrecta, juzgada en función de las circunstancias particulares que la rodean. El factor determinante podría ser el tamaño o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambos. Juego completo de estados financieros 3.17 Un juego completo de estados financieros de una entidad deberá incluir: (a) un estado de situación financiera a la fecha a la cual se informa (b) ya sea: (i) un estado integral de resultados único para el período sobre el cual se informa, presentando todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos durante el período, incluyendo aquellas partidas reconocidas en la determinación de la utilidad o pérdida (la cual es un subtotal dentro del estado integral de resultados) y las partidas de otros resultados integrales, o (ii) un estado de resultados separado y un estado integral de resultados separado. Si una entidad elige presentar tanto un estado de resultados y un estado integral de resultados, el estado integral de resultados comienza con la utilidad o pérdida y 19

23 luego presenta las partidas de otros resultados integrales. (c) un estado de cambios en el patrimonio para el período sobre el cual se informa. (d) un estado de flujos de efectivo para el período sobre el cual se informa. (e) notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas información explicativa. y otra 3.18 Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para los que se presentan los estados financieros surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, las correcciones de errores de períodos anteriores, y de cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un estado de resultados y de utilidades acumuladas único, en vez del estado integral de resultados y del estado de cambios en el patrimonio (ver párrafo 6.4) Si una entidad no tiene ninguna partida de otros resultados integrales en cualquiera de los períodos por los cuales se presentan estados financieros, puede presentar sólo un estado de resultados, o puede presentar un estado integral de resultados en el cual la última línea se denomine utilidad o pérdida Debido a que el párrafo 3.14 requiere montos comparativos en relación con el período anterior para todos los montos presentados en los estados financieros, un juego completo de estados financieros significa que una entidad deberá presentar, como mínimo, dos de cada uno de los requeridos estados financieros y notas relacionadas En un juego completo de estados financieros, una entidad deberá presentar cada estado financiero en forma igualmente destacada Una entidad puede utilizar títulos para los estados financieros, distintos a los utilizados en esta NIFCH, siempre que éstos no induzcan a error 20

24 Identificación de los estados financieros 3.23 Una entidad deberá identificar claramente cada uno de los estados financieros y las notas y distinguirlos de otra información en el mismo documento. Además, una entidad deberá presentar la siguiente información en forma destacada, y repetirla cuando sea necesario para un entendimiento de la información presentada: (a) el nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del período de anterior sobre el cual informa. (b) si los estados financieros comprenden la entidad individual o a un grupo de entidades. (c) la fecha al final del período sobre el cual se informa y el período cubierto por los estados financieros. (d) la moneda de presentación, como se define en la Sección 30, Traducción a Moneda Extranjera. (e) el nivel de redondeo, si hubiere, utilizado en la presentación de los montos en los estados financieros Una entidad deberá revelar lo siguiente en las notas: (a) el domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que fue constituida y la dirección de su oficina registrada (o de la oficina principal, si ésta fuere diferente a la de la oficina registrada). (b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades. Presentación de información no requerida por esta NIFCH 3.25 Esta NIFCH no trata la presentación de información por segmentos, utilidad por acción o informes financieros intermedios por una entidad pequeña o mediana. Una entidad que haga tales revelaciones, deberá describir la base para preparar y presentar la información. 21

25 Sección 4 Estado de Situación Financiera Alcance de esta sección 4.1 Esta Sección establece la información a ser presentada en un estado de situación financiera y como presentarla. El estado de situación financiera ( a veces llamado el balance general) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad a una fecha específica al final del período sobre el cual se informa. Información a ser presentada en el estado de situación financiera 4.2 Como mínimo, una entidad deberá incluir, en el estado de situación financiera, las líneas de las partidas que presentan los siguientes montos: (a) efectivo y equivalentes de efectivo. (b) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) activos financieros (excluyendo los montos mencionados en (a), (b) (j) y (k) (d) existencias. (e) activo fijo. (f) propiedades de inversión, contabilizadas a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida (g) activos intangibles. (h) activos biológicos, contabilizados al costo menos amortización acumulada y deterioro. (i) activos biológicos, contabilizados a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida (j) inversiones en empresas coligadas. (k) participaciones en negocios en conjunto. (l) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. (m) pasivos financieros excluyendo los montos mencionados en (l) y (p).) (n) pasivos y activos por impuesto a la renta corriente. (o) pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos deberán siempre ser clasificados como no-corrientes). (p) provisiones. (q) participación no- controladora, presentada dentro del patrimonio, en forma separada del patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz. 22

26 (r) patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz. 4.3 En el estado de situación financiera, una entidad deberá presentar partidas por líneas, encabezados, y subtotales adicionales, cuando tal presentación es pertinente para el entendimiento de la situación financiera de la entidad. Distinción entre corriente y no - corriente 4.4 Una entidad deberá presentar sus activos corrientes y no-corrientes y sus pasivos corrientes y no-corrientes como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos , excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione información que sea fiable y más pertinente. Cuando sea aplicable esa excepción, todos los activos y pasivos deberán ser presentados de acuerdo con su liquidez aproximada (en orden ascendente o descendente). Activos corrientes 4.5 Una entidad deberá clasificar un activo como corriente cuando: (a) espera realizarlo o pretende venderlo o consumirlo en el transcurso del ciclo operacional normal de la entidad. (b) lo mantiene fundamentalmente con el fin de comercializarlo. (c) espera realizarlo dentro del período de doce meses después de la fecha a la cual se informa, o (d) el activo es efectivo o un equivalente de efectivo, a menos que su utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para pagar un pasivo por un período mínimo de doce meses después de la fecha a la cual se informa. 4.6 Una entidad deberá clasificar todos los demás activos como no-corrientes. Cuando el ciclo operacional normal de la entidad no sea claramente identificable, se supone que su duración es de doce meses. Pasivos corrientes 4.7 Una entidad deberá clasificar a un pasivo como corriente cuando: 23