EY TAX Flash Régimen de empresas maquiladoras.

Transcripción

1 EY TAX Flash Régimen de empresas maquiladoras. Impuesto sobre la renta. Nueva definición de operación de maquila. Actualmente, la LISR establece que los residentes en el extranjero no constituyen EP en México, derivado de las relaciones de carácter jurídico y económico que mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, siempre que los mismos sean residentes en un país con el que México haya celebrado un tratado para evitar la doble imposición y que la maquiladora cumpla con las normas de precios de transferencia previstas en la propia LISR. Cabe señalar que esta exención se otorga únicamente a aquellas actividades que califican como operación de maquila. La definición de operación de maquila actualmente se encuentra en el artículo 33 del Decreto IMMEX, que fue modificado y está vigente a partir del 1º de enero Esta definición de operación de maquila, establece, entre otros elementos, que los bienes importados temporalmente deben someterse a un proceso de transformación o reparación y ser retornados al extranjero, que por lo menos el 30% de la maquinaria y equipo utilizado en las operaciones de las maquilas debe ser propiedad del Principal, residente en el extranjero, etc.

2 Lo aprobado por el Congreso de la Unión, incorpora una nueva definición de operación de maquila, que se encuentra contenida en el artículo 181 de la nueva LISR y que sustituye lo establecido en el artículo 33 del Decreto IMMEX. La nueva definición de operación de maquila si bien es similar a la actual definición del artículo 33 del Decreto IMMEX, contiene diferencias importantes que deben señalarse: 1.- Retorno de mercancías al extranjero. Los productos deben retornarse al extranjero, incluyendo la posibilidad de hacerlo a través de exportaciones virtuales. Esto es relevante ya que el texto original de la propuesta de reforma no incluía la posibilidad de hacer la exportación a través de este medio. Debemos de enfatizar que en el texto aprobado, se incluye la referencia a que el retorno deberá de llevarse a cabo de conformidad con las reglas de carácter general que emita el SAT, lo cual requiere poner mucha atención a cualquier modificación que pueda darse en el futuro a las reglas relacionadas con la tramitación de pedimentos virtuales, constancias de transferencia, etc. 2.- Actividades de transformación. En el artículo 33 del Decreto IMMEX, se incluye el listado de los procesos que se consideran transformación, de los cuales es importante señalar que se eliminan los procesos de mejora en la calidad de productos, derivado de lo cual este tipo de operaciones no podrán considerase operación de maquila para efectos del artículo 181 de la LISR. Tal y como sucedió con el actual artículo 33 del Decreto IMMEX, la redacción parecería indicar que sólo los procesos expresamente mencionados en dicho artículo 181 son los que se consideran como transformación; situación que actualmente se aclara a través del criterio normativo 92/2012/ISR emitido por el SAT en el sentido de que dichos procesos son adicionales al proceso de transformación industrial como tal. Esperemos se emita un criterio similar al publicado actualmente para efectos de aclarar esta situación. 3.- Ingresos por actividades de maquila. Se incluye como requisito que la totalidad de los ingresos por actividades productivas provengan exclusivamente de la operación de maquila. Es importante señalar que en la propuesta original de reforma se establecía solo un 90% de exportación del total de la facturación de la empresa, lo cual originalmente genero incertidumbre respecto a si dicho porcentaje se calculaba en función de la producción de los ingresos de la empresa maquiladora. Para efectos de cumplir con el requisito establecido en la reforma aprobada, es necesario identificar si los ingresos por actividades productivas de la compañía provienen de la prestación de servicios de maquila en los términos del artículo 181 de la LISR. Las empresas que obtengan ingresos de actividades productivas que no están relacionados con la operación de maquila, no podrán aplicar lo dispuesto en el artículo 181 o deberán reestructurar sus operaciones productivas. Debido a la falta de definición de actividad productiva, este requisito genera incertidumbre para un número importante de empresas maquiladoras, que obtienen ingresos por actividades diversas, incluyendo entre otros ingresos por renta de inmuebles o prestación de servicios laborales. Es importante enfatizar que con la abrogación de la LISR de 2002 queda automáticamente sin efectos el Decreto Fox. Por lo que toca al Decreto Calderón este deja de tener materia al haberse abrogado la LIETU. 4.- Activos utilizados en la operación de maquila. Se incluye como parte del texto del artículo, el requisito de que por lo menos 30% de la maquinaria y equipo utilizada en la operación de maquila sea propiedad del residente en el extranjero, siempre y cuando dicha maquinaria y equipo no haya sido propiedad de la empresa maquiladora o de una parte relacionada residente en México.

3 Si bien este requerimiento actualmente se encuentra en el artículo 33 del Decreto IMMEX, es importante señalar que con la reforma, ahora será parte de la LISR y se elimina el hecho de que dicha condición no era aplicable a las empresas que antes del 31 de diciembre de 2009 ya operaban bajo un programa de maquila y cumplían sus obligaciones en materia de precios de transferencia. Se aclara que el 30% se calculará de conformidad con las reglas de carácter general que para tal efecto emita el SAT. Esta nueva disposición tiene particular relevancia para las empresas que operaban como maquiladoras al 31 de diciembre de 2009, ya que a partir del ejercicio de 2014 deberán cuantificar el valor de la maquinaria y equipo que utilicen en su operación de maquila; identificando también si dicha maquinaria fue propiedad de la empresa maquiladora o de una parte relacionada residente en México. Derivado de este análisis, algunas de estas empresas pudieran no cumplir con este requisito. Asimismo, en las disposiciones finalmente aprobadas existe imprecisión en su redacción, incluso si cualquiera de los activos que se usen en el proceso productivo, ya sea propiedad de la maquila o del residente en el extranjero, fue propiedad de una parte relacionada residente en México el pasado, si independientemente de su relevancia esto impediría que se considerara esta operación como operación de maquila. Recomendamos efectuar una revisión detallada en todas las empresas que operan en este régimen, para verificar si con las nuevas regulaciones podrán seguir operando como maquilas en los términos del artículo 181 de la LISR. Precios de transferencia. El actual artículo 216-Bis de la LISR, establece metodologías específicas en materia de precios de transferencia para aquellas empresas que llevan a cabo operaciones de maquila y el cumplimiento con dichas disposiciones es requisito indispensable para efectos de aplicar la exención de EP al residente en el extranjero que celebra el contrato con la empresa maquiladora. Estos métodos simplifican el cumplimiento en esta materia y pueden generar resultados más razonables, respecto de las reglas generales de precios de transferencia, aplicables a los demás contribuyentes (no maquiladoras) en México. Los métodos disponibles actualmente son los siguientes: Estudio de precios de transferencia para determinar un rendimiento a valor de mercado, más una cantidad equivalente al 1% del valor contable neto de la maquinaria y equipo propiedad del residente en extranjero. Safe Harbor - Este método establece que la utilidad fiscal de la maquiladora debe ser por lo menos el 6.9% del valor total de los activos, incluyendo aquellos que pertenecen al residente en el extranjero, e inventario o, bien un 6.5% sobre los costos y gastos de la maquiladora, lo que resulte mayor. Estudio de precios de transferencia utilizando el método de márgenes transaccionales de utilidad de operación y el retorno sobre activos (ROA) como indicador de utilidad. El cálculo del ROA debe incluir los activos fijos de propiedad extranjera, excluyendo el inventario. La maquiladora tiene, además, la opción de solicitar un APA a la autoridad fiscal, si desea tener certeza con relación a la metodología de precios de transferencia que utiliza. La reforma aprobada modifica los métodos de precios de transferencia disponibles para las maquiladoras. Eliminando los métodos de estudios de precios de transferencia (es decir, la primera y tercera opción mencionada anteriormente). Por lo tanto, las maquiladoras sólo podrán, a partir de 2014, aplicar el Safe Harbor o buscar un APA. Las reglas propuestas son similares a las normas de precios de transferencia disponibles para las maquiladoras antes de

4 que entrara en vigor el artículo 216-BIS y en muchos casos originaran un nivel de utilidad mayor al generado hasta el ejercicio de 2013, por lo cual será necesario que analicen los posibles impactos derivados de estas nuevas disposiciones. Determinación del ISR del ejercicio. Derivado de las modificaciones aprobadas, el total de ISR a pagar por las empresas maquiladoras a partir de 2014, pudiera incrementarse respecto del monto total de impuestos ISR/IETU que pagarán hasta el ejercicio de 2013, debido principalmente a los siguientes factores: 1. Incremento en la utilidad fiscal como consecuencia de la aplicación del método de safe harbor o APA; 2. No deducibilidad del 47% (53% en algunos casos) de los sueldos y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores de la empresa; 3. Aplicación de la tasa general de ISR del 30%, sin considerar los beneficios de los decretos presidenciales vigentes hasta el ejercicio de Los factores mencionados anteriormente también tendrán repercusión en el monto de la participación a los trabajadores en las utilidades (PTU) a pagar a partir del ejercicio de Operaciones a través de empresas de Albergue. La exención relativa a la creación de EP a residentes en el extranjero que operen a través de empresas maquiladoras de albergue, se limita a un período de cuatro años. Después de ese período, el residente en el extranjero estará obligado a crear un EP en México o tendrá que establecer las actividades de manufactura a través de una empresa subsidiaria residente en el país. Impuesto al valor agregado. Importaciones temporales. Actualmente, las empresas que operan bajo el régimen IMMEX se encuentran exentas del pago de IVA en importaciones temporales. La reforma contempla que las importaciones temporales estarán sujetas a la tasa general de 16%. Sin embargo, el nuevo artículo 28-A de la ley de la materia contempla un crédito fiscal equivalente al 100% del IVA generado por la importación temporal; lo cual elimina el efecto negativo en el flujo de efectivo para las maquiladoras. Para aplicar dicho crédito, las empresas deberán obtener una certificación sobre el cumplimiento de sus obligaciones. Las reglas para calificar a dicha certificación serán publicadas por el SAT. Se contempla que la certificación tendrá una vigencia anual y podrá ser renovada dentro de los 30 días anteriores a que se venza, por aquellas empresas que sigan cumpliendo con los requisitos aplicables. El pago del IVA y el mecanismo de acreditamiento inmediato estarán vigentes a partir del año siguiente a la fecha en la cual se publiquen en el DOF las reglas sobre certificación. Esta reforma resulta importante, ya que el texto original de la propuesta no contemplaba el sistema de acreditamiento inmediato, por lo que la afectación en el flujo de efectivo hubiera sido muy considerable para las empresas afectadas. Las empresas que opten por no certificarse en términos del artículo 28-A podrán no pagar este impuesto siempre y cuando lo garanticen mediante fianza, en los términos de las reglas publicadas por el SAT. Ventas de residentes en el extranjero de mercancías IMMEX. La reforma prevé también que las ventas entre residentes en el extranjero de bienes importados temporalmente y que se transfieren en México a través de empresas IMMEX o con programa similar, continuarán siendo exentas de IVA, lo cual es una modificación importante respecto a la propuesta original del Ejecutivo que pretendía eliminar dicha exención.

5 Las ventas de residentes en el extranjero a empresas IMMEX o con programa similar estarán sujetas a IVA a la tasa del 16%. Actualmente, todas estas ventas se encuentran exentas del pago del IVA bajo el artículo 9, fracción IX de la LIVA. El IVA trasladado por el residente en el extranjero deberá ser retenido por la empresa IMMEX o con programa similar y será acreditable hasta la declaración del mes siguiente al cual se haga el entero del mismo, lo cual podrá generar implicaciones de flujo de efectivo. Adicionalmente, las facturas emitidas por el residente en el extranjero (siempre y cuando no tenga EP en México), deberán de cumplir con ciertos requisitos para efectos de que la empresa IMMEX o con programa similar pueda deducir la compra y acreditar el IVA retenido. Eliminación de la opción de retener IVA a proveedores nacionales. La reforma elimina la opción mediante la cual una empresa maquiladora puede retener el IVA trasladado por parte de proveedores nacionales. Esta medida también tendrá un impacto en el flujo de efectivo de las empresas IMMEX. Impuesto especial sobre producción y servicios. Importaciones temporales. Tal y como se contempla en las disposiciones en materia de IVA, para efectos de IEPS las importaciones temporales estarán sujetas a dicho impuesto, sin embargo se contempla un mecanismo de acreditamiento inmediato en los mismos términos que para efectos de IVA, para aquellas empresa que obtenga una certificación por parte del SAT. Al igual que para efectos de IVA, las importaciones temporales estarán sujetas a IEPS, un año después de la fecha en que el SAT publique las reglas de certificación antes mencionadas. EY Aseguramiento Asesoría Fiscal Transacciones Acerca de los Servicios Fiscales de EY Su negocio sólo alcanzará su verdadero potencial si lo construye sobre sólidos cimientos y lo acrecienta de manera sostenible. En EY creemos que cumplir con sus obligaciones fiscales de manera responsable y proactiva puede marcar una diferencia fundamental. Por lo tanto, nuestros 25,000 talentosos profesionales de impuestos, en más de 135 países, le ofrecen conocimiento técnico, experiencia en negocios, metodologías congruentes y un firme compromiso de brindar un servicio de calidad, en el lugar del mundo dondequiera usted se encuentre y sin importar el servicio fiscal que necesite. Así es como EY marca la diferencia. Para mayor información visite Mancera, S.C. Integrante de EY Global Derechos reservados EY se refiere a la organización global de firmas miembro conocida como EY Global Limited, en la que cada una de ellas actúa como una entidad legal separada. EY Global Limited no provee servicios a clientes. Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de EY, contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asímismo, aunque procuramos brindarle información veráz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento que se reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que EY no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener. Derechos reservados en trámite. Document EY - Méxicotitle Additional text