PUNTOS A CONSIDERAR EN LAS REDUCCIONES DE CAPITAL EN RELACION CON EL COSTO FISCAL DE ACCIONES. C.P. Raúl Díaz Vargas AGOSTO 2012

Transcripción

1 PUNTOS A CONSIDERAR EN LAS REDUCCIONES DE CAPITAL EN RELACION CON EL COSTO FISCAL DE ACCIONES C.P. Raúl Díaz Vargas AGOSTO 2012

2 DISPOSICIONES FISCALES A CONSIDERAR LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTICULO 24 ARTICULO 25 ARTICULO 2-I DT 2003 ARTICULO 88 ARTICULO 89 REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTICULO 99 ARTICULO 100 ARTICULO 101 ARTICULO 9 DT

3 TEMAS A ANALIAR REEMBOLSOS DE CAPITAL QUE GENERAN UTILIDAD DISTRIBUIDA REEMBOLSOS DE CAPITAL SIN CANCELACION DE ACCIONES REEMBOLSOS DE CAPITAL CON CANCELACION DE ACCIONES

4 ARTICULO 89 LISR I. Se disminuirá del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso. La utilidad distribuida será la cantidad que resulte de multiplicar el número de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate, según corresponda, por el monto que resulte conforme al párrafo anterior. La utilidad distribuida gravable determinada conforme el párrafo anterior podrá provenir de la cuenta de utilidad fiscal neta hasta por la parte que del saldo de dicha cuenta le corresponda al número de acciones que se reembolsan. El monto que de la cuenta de utilidad fiscal neta le corresponda a las acciones señaladas, se disminuirá del saldo que dicha cuenta tenga en la fecha en la que se pagó el reembolso.

5 ARTICULO 89 LISR II. Las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente, considerarán dicha reducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución, el saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor. A la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior se le disminuirá la utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción I de este artículo. El resultado será la utilidad distribuida gravable para los efectos de esta fracción.

6 ARTICULO 99 RLISR Para los efectos del artículo 89, fracción I, quinto párrafo de la Ley, cuando el reembolso por acción sea menor que la cuenta de capital de aportación por acción, para determinar la utilidad distribuida por reducción de capital, en los términos de dicho precepto, los contribuyentes podrán disminuir del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción, sin que el monto disminuido por dicho concepto exceda del importe total del reembolso por acción. Cuando las utilidades distribuidas por reducción de capital provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta, los contribuyentes podrán disminuir de la utilidad distribuida determinada de conformidad con la fracción I del artículo 89 de la Ley, el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta por acción, sin que el monto disminuido por dicho concepto, por las acciones reembolsadas o consideradas para la reducción de capital, exceda de la utilidad distribuida determinada.

7 ARTICULO 24 LISR FRACCION I b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso a) que antecede, se le restarán, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, así como la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, de la persona moral emisora de las acciones que se enajenan, actualizados. Cuando en este artículo se haga referencia a reembolsos pagados, se entenderán incluidas las amortizaciones y las reducciones de capital, a que se refiere el artículo 89 de esta Ley. En estos casos, los contribuyentes únicamente considerarán las amortizaciones, reembolsos o reducciones de capital, que les correspondan a las acciones que no se hayan cancelado, con motivo de dichas operaciones.

8 CASOS PRACTICOS

9 ARTICULO 25 LISR Las acciones propiedad del contribuyente por las que ya se hubiera calculado el costo promedio tendrán como costo comprobado de adquisición en enajenaciones subsecuentes, el costo promedio por acción determinado conforme al cálculo efectuado en la enajenación inmediata anterior de acciones de la misma persona moral.

10 SOLUCIONES POSIBLES REFORMAR EL ARTICULO 24 LISR FRACCION I b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso a) que antecede, se le restarán, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, así como la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, de la persona moral emisora de las acciones que se enajenan, actualizados. Cuando en este artículo se haga referencia a reembolsos pagados, se entenderán incluidas las amortizaciones y las reducciones de capital, a que se refiere el artículo 89 de esta Ley, hasta por la cantidad que no se haya considerado como utilidad distribuida en los términos de dicho artículo. En estos casos, los contribuyentes únicamente considerarán las amortizaciones, reembolsos o reducciones de capital, que les correspondan a las acciones que no se hayan cancelado, con motivo de dichas operaciones.

11 SOLUCIONES POSIBLES ADICIONAR UN ARTICULO 22-B AL RLISR Lo dispuesto en primer párrafo del artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, será aplicable cuando se efectúen reducciones de capital con cancelación de acciones.