XII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario Aplicación de la Ley del Procedimiento Administrativo General en Materia Tributaria

Transcripción

1 XII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario Aplicación de la Ley del Procedimiento Administrativo General en Materia Tributaria LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS A LA LUZ DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL. LA NECESIDAD DE «ACOMODAR» LAS ACTUACIONES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS A LAS EXIGENCIAS DE UN «ESTADO DEMOCRÁTICO» César Martín Gamba Valega

2 Planteamiento del problema: 2 El legislador puede apartarse libremente de las normas establecidas en la LPAG? Un ciudadano-administrado que se encuentre ante a cualquier Administración (que no sea «tributaria») goza de unos determinados derechos inalienables; mientras que esa mismo ciudadano cuando es llamado a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos -es decir, tiene la condición de obligado tributario-, no cuenta con las mismas garantías?

3 Punto de partida: 3 Fenómeno de «constitucionalización» de las relaciones tributarias. Papel ineludible de la LPAG en la «constitucionalización» de las relaciones tributarias

4 Punto de partida (y II): 4 Extensiones importantes de la LPAG desarrollan y encuentran sustento en el propio texto constitucional: Principios del procedimiento administrativo general (artículo IV) Derechos de los administrados (artículo 59º) Deberes de las autoridades en los procedimientos (artículo 75º) Regulación del derecho de petición administrativa (artículo 106º) Regulación de los principios de la potestad sancionadora (artículos 230º y siguientes) Responsabilidad de la administración pública (artículos 238º y siguientes).

5 Regla N N 01: 5 Como «regla general» la normatividad general (LPAG) es aplicable a todo tipo de procedimientos administrativos (incluyendo los «tributarios»).

6 Regla N N 02: No existe antinomia 6 Sin existir antinomia, el intérprete debe buscar la interpretación de la norma procedimentaltributaria que más se adecúe a la normatividad general; sobre todo, si esta última (LPAG) «desarrolla» un mandato constitucional. Complementar ambas normatividades.

7 Regla N N 03: Existe antinomia 7 En caso de antonomia, debe admitirse la posibilidad de que las normas procedimentalestributarias (normatividad especial) se aparten de la legislación general (LPAG), siempre que: i) aquéllas se aprueben por «Ley expresa»; y, ii) el legislador cuente con una «justificación razonable» para apartarse del patrón aplicable a todos los procedimientos administrativos.

8 Regla N N 3 (cont.): 8 VIII Jornadas Nacionales de Tributación realizadas por la Asociación Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano de fecha 17 y 18 de mayo de 2004, dedicadas a «Las Facultades de Fiscalización y Determinación de la Administración Tributaria», en cuyas conclusiones se puede leer lo siguiente (tercera): «Que la Ley del Procedimiento Administrativo General debe aplicarse a los procedimientos tributarios en caso de ausencia o deficiencia normativa en la legislación procedimiental-tributaria. Asimismo, en caso de contradicción u oposición en ambas normatividades, debe aplicarse la legislación especial, únicamente si existe una justificación razonable para apartarse de las reglas generales del procedimiento general».

9 Regla N N 04: 9 El caso de las normas procedimentales-tributarias «anteriores» y «contrarias» a LPAG.

10 Conclusión: n: 10 Intérprete debe hacer su mejor esfuerzo por «complementar» la normatividad procedimentaltributaria y la normatividad general. Ejemplos: 1.Normas que regulan el procedimiento sancionador tributario 2.CT: Actos anulables y nulos. LPAG: Actos nulos de pleno derecho con vicios trascendentes y no trascendentes.

11 Conclusión: n: 11 Ejemplos: 3.Sujeción al texto constitucional: Los actos de la Administración Tributaria son nulos cuando sean contrarios a la ley o norma con rango inferior (artículo 109º.2 del CT, del ). Los actos de la Administración Pública son nulos cuando contravienen a la Constitución, a las leyes o a las normas reglamentarias (artículo 10º.1 de la LPAG, del ). 4. Precedente administrativo.

12 Principio de proporcionalidad: 12 STC N AI/TC: El presupuesto para la aplicación del principio de proporcionabiliad es siempre la presencia de dos principios constitucionales en conflicto y una decisión que afecta alguno de los dos principios o bienes constitucionales. Idoneidad Necesidad Proporcionalidad Stricto sensu

13 Principio de proporcionalidad: 13 RTF N : el tipo de medida cautelar a adoptarse «( ) ha sido dejado su discrecionalidad (de la Administración Tributaria), que se entiende debe ser ejercida dentro de márgenes de razonabilidad y proporcionalidad»

14 XII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario Aplicación de la Ley del Procedimiento Administrativo General en Materia Tributaria LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS A LA LUZ DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL. LA NECESIDAD DE «ACOMODAR» LAS ACTUACIONES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS A LAS EXIGENCIAS DE UN «ESTADO DEMOCRÁTICO» César Martín Gamba Valega