Unidad 5. Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción. Objetivos. Al finalizar la unidad, el alumno:

Transcripción

1 Unidad 5 Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción Objetivos Al finalizar la unidad, el alumno: identificará los costos indirectos sobre bases reales o estimadas distinguirá los elementos necesarios para distribuir costos indirectos aplicará diversos criterios al seleccionar las bases para aplicar costos indirectos determinará los coeficientes para aplicar costos indirectos desarrollará el procedimiento de asignación de costos indirectos de producción

2 Temario Unidad 5 Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción 5. Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción 5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la producción con base en una estimación de costos indirectos y no con costos indirectos reales 5.2 Niveles estimados de producción y capacidad de la planta 5.3 Selección de la base para expresar volumen (unidades producidas, horas-hombre, horas-máquina, etcétera) 5.4 Estimación de costos indirectos de producción en su parte fija y en su parte variable 5.5 Determinación del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos de producción 5.6 Aplicación de costos indirectos a la producción 5.7 Registro de costos indirectos de producción reales 5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos de producción aplicados y reales

3 Conceptos centrales Características Teórica Práctica Capacidad Normal Unidades producidas Real esperada Aplicación de costos indirectos Bases Horasmáquina Costo de mano de obra directa Horas de mano de obra directa Selección de bases Determinación Cálculo del coeficiente Presupuestos Fijos Variables Aplicación de costos indirectos Comparación entre lo real y lo aplicado

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5 Introducción El costo indirecto de producción (CIP) es el elemento del costo más complejo de estudio, pues debido a la dificultad para identificarlo con los productos que se desean costear, no es fácil establecer una relación de causa-efecto; por ejemplo, el costo de material directo consumido en la producción se identifica con los productos que lo demandaron, en cambio el material indirecto que se consumió guarda relación con toda la producción. Esta unidad tiene como propósito explicar el tratamiento que en contabilidad de costos se da a este tercer elemento del costo de producción, para asignarlo a unidades fabricadas. 5. Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción Como ya se analizó, los costos indirectos son elementos del costo unitario que se utilizan en la producción, pero que tratar de aplicarlos en el producto resulta muy complejo porque no se puede determinar con exactitud el monto consumido en cada uno ni en un proceso productivo particular (figura 5.1). MOI Diversos Luz Mantenimiento Depreciaciones Producción Amortizaciones Reparaciones Seguros Combustibles MPI Figura 5.1. Para asignar los costos indirectos de fabricación, éstos deben acumularse y distribuirse de manera equitativa entre la producción que resultó favorecida. Al procedimiento mediante el cual se asignan estos costos a los productos se le denomina aplicación de costos de producción. Por qué determinar un coeiciente de aplicación de costos indirectos a la producción? Se han desarrollado diferentes formas de aplicación considerando que el costo indirecto es generado por un volumen de producción del área en que se originó o por las unidades que integran lotes del producto en que se consumió el bien o servicio. Sin embargo, esta relación con el volumen no siempre genera el costo; depende de los bienes o servicios que integran los costos indirectos de producción; por ejemplo, la renta no la genera el volumen de producción, es la cantidad de metros cuadrados del área productiva lo que representa el beneficio de tener un lugar para llevar a cabo

6 138 contabilidad de costos la actividad productiva. Para asignar costos indirectos a la producción se requiere determinar un coeficiente que represente la proporción de costos indirectos por aplicar en la producción. 5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la producción con base en una estimación de costos indirectos y no con costos indirectos reales Por qué se deben aplicar los CIP a la producción mediante un coeiciente estimado? Debido a que el total de costos indirectos reales se conoce hasta que concluye el periodo productivo y que el monto puede variar mes con mes, es necesario distribuirlos uniformemente en el periodo. Por ejemplo, el consumo de electricidad no es el mismo durante el año, ya que se requiere más energía para enfriar la fábrica en época de calor y para calentarla en temporada de frío, por tanto, los costos indirectos se aplican a la producción empleando un coeficiente predeterminado. El coeficiente se calcula con base en una estimación anual (presupuesto) de costos indirectos en los que se espera incurrir en el periodo productivo dividido entre el volumen de producción esperado para ese periodo. Coeficiente para aplicar los CIP a producción = CIP anuales presupuestados Volumen presupuestado En las entidades económicas, cuando el volumen de producción y los costos indirectos reales no tienen importantes fluctuaciones o son constantes durante el año, no es necesario el uso de estimaciones; en caso contrario (que se presenta en la mayoría de las empresas), la aplicación de los costos indirectos es necesaria por las siguientes razones: a) para costear un lote de producción determinado es necesario conocer los costos en que incurrió la empresa; los costos directos no plantean problema alguno, en cambio, el importe total de costos indirectos puede que no se conozca en ese momento, por ejemplo, la factura por el consumo de energía eléctrica generalmente se recibe hasta el siguiente mes; de este modo, la empresa tiene que esperar para costear el producto, lo que implica serios inconvenientes para fijar precios b) debido al ciclo de algunos costos indirectos; si se aplican los costos reales provocaría que el costo de productos similares fluctúe dependiendo de la época en que se fabriquen; por ejemplo, la producción de diciembre sería más cara debido a los aguinaldos para los obreros En el manejo contable de costos indirectos de producción se aplican las siguientes etapas: 1. Se determina el coeficiente para aplicar los CIP. 2. Se aplican los CIP a la producción. 3. Se registran los. 4. Se registra la diferencia entre los y el monto aplicado a la producción. La primera etapa comprende los siguientes puntos: a ) estimación de los niveles de producción y capacidad de la planta b ) selección de la base para expresar volumen

7 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 139 c ) estimación (presupuesto) de los CIP d ) determinación del coeficiente Estos puntos se analizan más adelante. Ejercicio 1 Contesta brevemente las siguientes preguntas. 1. Por qué es necesario determinar un coeficiente de aplicación de los CIP? 2. Qué función tiene dicho coeficiente? 3. Cómo se calcula el coeficiente para aplicar los CIP a la producción? 4. En qué casos es necesario utilizar el coeficiente de aplicación estimado? 5. Qué inconvenientes acarrea no aplicar los CIP a la producción mediante un coeficiente estimado? 5.2 Niveles estimados de producción y capacidad de la planta La definición y la determinación del volumen de producción estimado se respalda en la capacidad de la planta, la cual se define como las posibilidades productivas totales de una entidad para un periodo específico, mensurable en términos de producción potencial o factores de insumo; por ejemplo, las horas hombre trabajadas. La capacidad productiva se expresa en términos de lo que es posible producir, mientras que, los planes de producción tienen relación con lo que se producirá. Lo que es posible producir Capacidad teórica. Es la capacidad ideal establecida, en la que los recursos operan con 100% de eficiencia. Esta capacidad es irreal, pues no incluye interrupciones, descomposturas, paros laborales y mantenimiento, sin embargo, es necesaria para medir la eficiencia de las operaciones y promover las comparaciones. Capacidad práctica. El volumen de producción de una fábrica opera en función de la demanda de los productos. Representa la producción máxima a la que operan eficientemente los departamentos; es la capacidad teórica menos las interrupciones inevitables. Es más realista que la teórica, pues toma en cuenta demoras, vacaciones, días festivos y descomposturas. Lo que se producirá Capacidad normal. Responde a una demanda de promedios de venta considerando fluctuaciones estacionales y cíclicas. Considera el tiempo ocioso por cambio de producto o el generado por el personal. Es la capacidad que considera la mayoría de las situaciones. Capacidad real esperada. Es el volumen de producción que se necesita para satisfacer la demanda de venta del siguiente año; se aplica cuando se requiere valorar otros factores que en el futuro afectarán los resultados del ejercicio, como gastos adicionales al proporcionar crédito. Los niveles de capacidad constituyen la base para determinar el coeficiente de costos indirectos de producción; la empresa tiene que definir el nivel estimado de producción que va a emplear para su cálculo.

8 140 contabilidad de costos 5.3 Selección de la base para expresar volumen (unidades producidas, horashombre, horas-máquina, etcétera) Qué aspectos se deben considerar al elegir la base para expresar el volumen de producción? Una vez que la empresa ha definido el nivel de producción que va a emplear, el siguiente aspecto en el proceso del cálculo del coeficiente para aplicar los CIP es determinar la forma en que va a medir ese nivel de producción. Para determinarlo, es importante tomar en cuenta que debe hacerse un esfuerzo para que exista una relación entre la medida y los costos indirectos que se pretenden aplicar con base en ella, al calcular el coeficiente. Las bases más comunes para la asignación de costos indirectos son las relacionadas con el tiempo, las unidades producidas y los valores. La expresión del volumen con base en el tiempo se considera como la más equitativa, en virtud de no estar sujeta a fluctuaciones de los valores de los materiales o de la mano de obra, pero, fundamentalmente, porque los costos indirectos guardan relación más estrecha con el factor La base que se utilizará para aplicar los CIP será la que mida mejor las relaciones causales o de beneicio. tiempo que con el factor valor. Una vez establecidas las bases de cálculo, deberán de ser aplicadas de manera consistente y utilizando el mismo procedimiento de cálculo para que la información generada permita comparar los resultados de diferentes periodos.

9 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 141 Ejemplo La empresa GMT de México determina que para aplicar sus costos indirectos de producción, los costos anuales estimados se tienen que dividir entre la base de unidades producidas, obteniendo el siguiente coeficiente: CIP anuales estimados 60,000/40,250 = $ Cuando la empresa aplica esta base de asignación es porque tiene un sistema sencillo de producción, donde el producto recibe un esfuerzo igual de manufactura. El coeficiente indica que por cada unidad producida corresponde $ de CIP estimados en el periodo. Ejercicio 2 Selecciona la respuesta correcta. 1. Aseveración que identifica la base de prorrateo. a ) representa el importe que debe integrarse al costo b ) su aplicación debe ser consistente c ) establece una proporción de aplicación por materiales d ) compara resultados de diferentes periodos 2. Es la base para asignar el costo indirecto sólo cuando los salarios son similares. a ) horas hombre b ) costo de mano de obra directa c ) valor del equipo asignado d ) horas máquina 3. Se identifica con la base de horas de mano de obra directa. a ) concepto que genera los costos indirectos b ) esfuerzo humano presentado en la unidad de tiempo c ) existe relación con el consumo de materiales d ) inversión en el recurso humano que participa en la producción 4. Problema principal que presentan los costos indirectos. a ) determinación b ) aplicación c ) registro d ) estimación

10 142 contabilidad de costos 5.4 Estimación de costos indirectos de producción en su parte fija y en su parte variable Después de determinar el volumen que se va a emplear, así como la base para expresarlo, el siguiente aspecto es la estimación (presupuesto) de los costos indirectos. Para estimar costos indirectos es conveniente pronosticar su comportamiento en su parte fija y variable (figura 5.2). Fijos Se mantienen constantes a pesar de cambios observados en el factor generador del costo; por ejemplo, la renta no muestra cambio al modificarse el volumen de producción. Costos indirectos de producción Variables Son aquellos costos indirectos que varían en proporción directa con los cambios operados en el volumen de producción; por ejemplo, el consumo de energía eléctrica es mayor al aumentar la producción. Figura 5.2 Costos indirectos ijos y variables. El costo indirecto de fabricación variable por unidad permanece constante ante aumentos o disminuciones de la producción; por ejemplo, al producir mil unidades se muestra un importe de supervisión de $500, por tanto, el costo unitario es de $2, pero si se produce el doble, el costo por supervisión se eleva a $1,000, pero el costo unitario se mantiene en $2. El total de los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varía, porque a mayor número de unidades producidas menor será el costo indirecto por unidad; por ejemplo, $1,000 de renta entre 100 unidades producidas implica un costo unitario de $10, pero si las unidades se incrementan a 200, entonces el costo unitario varía a $5. Se clasifica de esta manera a los costos con la intención de establecer patrones de comportamiento que apoyen las cifras presupuestadas respecto a la producción que se necesita. El costo indirecto de fabricación variable permanece constante por unidad producida, en tanto que los costos indirectos ijos varían de acuerdo con el volumen de producción.

11 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 143 Ejercicio 3 Señala si los siguientes costos indirectos de producción son fijos o variables. Costos indirectos de producción Variables Fijos Mantenimiento de la planta Depreciación del mobiliario con el método de línea recta Materiales indirectos Electricidad para maquinaria Seguros por arrendamiento de equipo fabril Mano de obra indirecta Depreciación de maquinaria con el método de unidades producidas Lubricantes y combustibles para maquinaria 5.5 Determinación del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos de producción La determinación del coeficiente se basa en un cálculo aritmético, el cual consiste en correlacionar el costo indirecto con la base establecida mediante una operación de división, como se mencionó en puntos anteriores. El coeiciente es una tasa o proporción de asignación de costos que se determina sobre conceptos que se consideran relacionados con el costo indirecto, evitando aplicar cifras arbitrarias. Ejemplo Renta Luz Depreciación Supervisión Concepto Costos indirectos de producción Unidades producidas Estimado $40,000 3,000 12,000 5,000 $60,000 40,250

12 144 contabilidad de costos Cálculo del coeficiente estimado Se determina considerando la base de unidades producidas de la siguiente forma. Coeficiente estimado CIP anuales = estimados Base Figura 5.3 Cálculo del coeiciente estimado. ce = $60,000/40,250 unidades estimadas = $ El coeficiente de $ corresponde al costo indirecto de unidades producidas estimadas. Después de estimar el coeficiente, éste se aplica a las unidades reales producidas en el periodo. 5.6 Aplicación de costos indirectos a la producción De acuerdo con lo que se mencionó en párrafos anteriores, la primera etapa del manejo de los costos indirectos es la determinación del coeficiente, ésta fue explicada en el apartado anterior. La siguiente etapa es la aplicación de los costos indirectos a la producción. La aplicación de costos indirectos es un procedimiento relativamente sencillo, se multiplica el coeficiente por el volumen real y el resultado es el monto que se debe cargar a la cuenta de inventario de producción en proceso y abonarse en la siguiente cuenta. 1. Por el importe total de costos indirectos aplicados a la producción, con abono a la cuenta de. 1. Por el importe de costos indirectos aplicados del periodo a la producción, con base en el coeficiente estimado. Ésta es una cuenta puente que únicamente sirve para registrar la aplicación de costos indirectos del periodo a la producción, por lo que debe quedar cerrada contra la cuenta de. Ejemplo Supongamos que los costos indirectos anuales estimados son de $680,000, determinados con base en un volumen anual presupuestado de 10,000 horas-máquina. 1. Cuánto se debe aplicar de costos indirectos a producción si durante el periodo se trabajaron 200 horas-máquina? coeficiente estimado $680,000/10,000 horas-máquina = $68 aplicación a producción $ horas-máquina = $13,600

13 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación Cuál es el registro contable de la aplicación de los CIP a producción? X Inventario de producción en proceso 13,600 13,600 Por último, la alternativa del procedimiento anterior es abonar a la cuenta de costos indirectos de producción reales y no emplear la cuenta puente. En este caso, el asiento contable sería: X Inventario de producción en proceso 13,600 13,600 Ejercicio 4 La empresa La Imperial, S. A., necesita costear la producción del periodo, que es de 16,087 unidades, y sólo falta aplicar a la producción los costos indirectos. Se estima que los costos indirectos anuales son de $965,235, determinados con base en un volumen anual presupuestado de 193,047 unidades. Se pide: a) determinar el importe de la aplicación de los CIP a la producción b) registrar en asientos de diario la aplicación correspondiente (utilizando las dos opciones para el registro) 5.7 Registro de costos indirectos de producción reales La siguiente etapa se refiere al tratamiento de los costos indirectos de producción, en los que realmente incurre la empresa durante su proceso de manufactura. En la unidad 2, ya observamos que el material indirecto que se consume, así como la mano de obra indirecta y otros costos, se van acumulando en una cuenta denominada costos indirectos de producción reales. Para recordar, supongamos que una empresa incurrió en los siguientes costos indirectos: Material indirecto $240,000 Mano de obra indirecta 160,000 Depreciación de edificio 80,000 Depreciación de maquinaria 40,000 Luz 300,000 Suma $820,000

14 146 contabilidad de costos Estos conceptos se cargan a la cuenta de costos indirectos de producción reales como se muestra a continuación. 1 Inventario de materia prima 240, ,000 Consumo de materiales indirectos en producción 2 Mano de obra por aplicar 160, ,000 Aplicación de mano de obra indirecta a la producción 3 Depreciación acumulada de edificio 80,000 80,000 Registro de la depreciación del periodo del edificio de las oficinas de producción 4 Depreciación acumulada de maquinaria 40,000 40,000 Registro de depreciación de maquinaria del periodo 5 Bancos 300, ,000 Pago del consumo de luz de la planta Normalmente, los movimientos que experimenta la cuenta de costos indirectos de producción reales son cargos, por tanto, su saldo es deudor. En el caso de que al aplicar los costos indirectos de producción a la producción en proceso no se maneje la cuenta puente, el importe de los se acreditará a la cuenta de. 5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos de producción aplicados y reales La última etapa en el manejo contable de los costos indirectos de producción se refiere al tratamiento de las diferencias entre el monto de los costos indirectos de producción aplicados y reales.

15 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 147 Teóricamente, el importe de costos indirectos aplicados tiene que coincidir con los reales, sin embargo, por lo general, esto no sucede en la práctica. Algunos de los motivos de las diferencias son: Por qué se presentan diferencias entre los CIP aplicados y los reales? se incurrió en un monto de costos indirectos de producción diferente al que se había considerado para determinar el coeficiente de aplicación el volumen al cual se trabajó es distinto del que se había estimado en la determinación del coeficiente Ejemplo A fines del año pasado se estimó que en el siguiente periodo el nivel de producción anual sería de 80,000 horas-hombre. Para ese nivel se presupuestaron $240,000 de costos indirectos de producción. La empresa, con base en estos datos, determinó un coeficiente para aplicar los costos indirectos a la producción considerando que se trabajaron 70,000 horas-hombre y se incurrieron en $220,000 de costos indirectos: coeficiente estimado = $240,000/80,000 horas-hombre = $3.00 por hora-hombre = $ ,000 horas-hombre = $210,000 Registro contable. 1 Inventario de producción en proceso Importe de los a la producción 210, ,000 2 Varias cuentas 220, ,000 Registro del importe de los costos indirectos reales Comparando los saldos de las cuentas de costos indirectos, se tiene: 210,000 (1 210,000 (S 2) 220,000 S) 220,000 Como se observa, el saldo de ambas cuentas no coincide debido a que, por una parte, se trabajó a un nivel de horas-hombre inferior al que originalmente se había considerado y, por la otra, se incurrió en un monto distinto de costos indirectos. La diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se maneja de dos formas (figura 5.4).

16 148 contabilidad de costos Diferencia entre y reales Cuando el monto es poco importante Cuando el monto es importante se aplica directamente al se distribuye proporcionalmente al Costo de ventas Inventario de producción en proceso Inventario de productos terminados Costo de ventas Figura 5.4 Diferencia entre y reales. Considerando el caso donde se determina que la variación es de poca importancia, su registro contable es: 3 Costo de ventas 210,000 10, ,000 Registro de la variación entre los y los reales Sin embargo, si se considera que el monto es de importancia la diferencia se debe distribuir entre las cuentas de la figura 5.4. Por ejemplo, supóngase que de las 70,000 horas-hombre trabajadas, 7,000 se identifican con la producción que quedó en proceso, 14,000 con las unidades terminadas y 49,000 con los productos vendidos. Para determinar los montos de cada partida, es necesario calcular la proporción de horashombre en cada una de ellas como se muestra a continuación. Concepto Cálculo Proporción Variación Distribución Producción en proceso Producción terminada Productos vendidos (7,000/70,000) 100 (14,000/70,000) 100 (49,000/70,000) 100 = 10% = 20% = 70% $10,000 = $10,000 = $10,000 = $1,000 $2,000 $7,000

17 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 149 Registro en asientos de diario. 3 Inventario de producción en proceso Inventario de productos terminados Costo de ventas 210,000 1,000 2,000 7, ,000 Registro de la variación entre los y los reales Se analiza el mismo ejemplo, pero suponiendo que no se emplea la cuenta puente de CIP aplicados, por lo que el registro contable queda: 1 Inventario de producción en proceso Aplicación de costos indirectos a la producción 210, ,000 2 Varias cuentas 220, ,000 Registro de costos indirectos reales del periodo Registro en esquema de mayor. 2) 220, ,000 (1 S) 10,000 Para saldar esta cuenta con base en el criterio de que el monto de la variación no es importante, se procede a registrar el siguiente asiento. 3 Costo de ventas Registro de la variación entre costos indirectos aplicados y los realmente consumidos 10,000 10,000

18 150 contabilidad de costos Sin embargo, en caso de que el monto se considere importante, el asiento se registra de la siguiente manera: 3 Inventario de producción en proceso Inventario de productos terminados Costo de ventas Registro de la variación entre costos indirectos aplicados y los realmente consumidos 1,000 2,000 7,000 10,000 Ejercicio 5 La empresa La Corona, S. A., requiere determinar el costo de producción del periodo, para lo cual necesita aplicar costos indirectos a la producción considerando que durante el mes se trabajaron 7,900 horas-máquina y se incurrió en costos indirectos reales de $40,000. Para este año, se estimó que se trabajará a un nivel de producción de 95,800 horas-máquina, con un presupuesto de $346,796 anuales de costos indirectos. Sólo si la variación de los contra los reales representa más de 10% de estos últimos, el monto se deberá distribuir considerando que se identificaron 14,370 horas-máquina con la producción en proceso, 30,656 horas-máquina con los productos terminados y 50,774 horasmáquina con el costo de venta. De lo contrario, el total se aplicará directamente al costo de venta. Se pide: a) determinar el coeficiente de aplicación de los CIP b) registrar los y los reales en asientos de diario utilizando la cuenta puente c) registrar en asientos de diario las variaciones entre los y los reales d) elaborar esquemas de mayor de las operaciones correspondientes Resumen Los costos indirectos de fabricación no se pueden asociar fácilmente con los productos; por tanto, es necesario determinar un coeficiente, dividiendo los costos indirectos de producción presupuestados entre un volumen estimado de actividad. Este volumen se puede expresar en unidades producidas, horashombre, horas-máquina, costo de mano de obra directa o costo de materiales directos. Si se multiplica el coeficiente por el nivel real de producción, se determina la cantidad de costos indirectos que debe aplicarse a la producción. Los costos indirectos reales se van acumulando en una cuenta denominada y los aplicados se pueden manejar ya sea en una cuenta puente llamada o, bien, directamente a la cuenta de. La diferencia entre lo aplicado y lo real se debe ajustar contra el costo de venta, a no ser que el monto sea importante, en cuyo caso, se debe distribuir proporcionalmente a las cuentas de inventarios de producción en proceso, de productos terminados y el costo de venta.

19 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 151 Actividades sugeridas 1. Analiza el gasto familiar, anota los consumos de bienes y servicios que llevan a cabo todos los miembros de la familia y que no se identifique con precisión el monto que le corresponde a cada uno de ellos. 2. A partir de una hoja de costos, elabora una lista de cinco costos indirectos y establece bases convenientes para realizar la asignación. Autoevaluación 1. Explica en términos sencillos el concepto costo indirecto. 2. Anota la diferencia entre el costo indirecto real y el estimado. 3. Explica el concepto de capacidad de la planta. 4. Explica qué es un coeficiente de aplicación de costos indirectos. 5. Cómo se calcula el coeficiente de aplicación de costos indirectos. 6. Enlista las etapas que integran el procedimiento de determinación de costos indirectos. 7. Enlista qué aspectos integran la etapa de determinación del coeficiente para aplicar los CIP. 8. Cuáles son los costos fijos y los variables. 9. Menciona qué criterios se manejan para el registro de las variaciones entre los y los. 10. La empresa La Unión, S. A., a finales del año pasado, estimó que en este año el nivel de producción sería de 323,903 unidades, para ese nivel se presupuestaron $1 402,500 de costos indirectos de producción. Con base en estos datos la empresa determinó un coeficiente para aplicar los costos indirectos a la producción considerando que durante el mes de agosto acumuló para la producción de 25,000 unidades los siguientes importes: Materia prima directa $198,000 Mano de obra directa 79,500 Materiales indirectos 14,000 Mano de obra indirecta 96,500 Depreciación de maquinaria 10,400 Energía eléctrica 6,600 Se terminó el total de producción del periodo y se vendió 50%. De acuerdo con el criterio establecido por la administración de la empresa, las variaciones entre los costos indirectos se aplican directamente al costo de venta. Se pide: a) calcular el coeficiente estimado para aplicar los costos indirectos a la producción b) determinar el monto de la variación entre los y los reales c) determinar el costo de venta

20 152 contabilidad de costos Respuestas de los ejercicios Ejercicio 1 1. Porque no se puede precisar con exactitud el monto consumido en cada producto ni un proceso productivo particular. 2. Representa la proporción de los costos indirectos que se deben aplicar a la producción. 3. Se calcula con base en una estimación anual (presupuesto) de los costos indirectos en que se espera incurrir en el periodo productivo, dividido entre el volumen esperado para ese mismo periodo. 4. Cuando en las entidades el volumen de producción y los costos indirectos reales tienen fluctuaciones importantes o no son constantes durante el año se hace necesario el uso de estimaciones. 5. Las empresas tendrían que esperar hasta el final de la producción para costearla, por otro lado los ciclos de algunos costos provocarían que el costo de productos similares fluctuara dependiendo de la época en la que se fabrican. Ejercicio 2 1. b ) 2. b ) 3. b ) 4. b ) Ejercicio 3 Costos indirectos de producción Mantenimiento de la planta Depreciación del mobiliario con el método de línea recta Materiales indirectos Electricidad para maquinaria Seguros por arrendamiento de equipo fabril Mano de obra indirecta Depreciación de maquinaria con el método de unidades producidas Lubricantes y combustibles para maquinaria Variables Fijos Ejercicio 4 a) coeficiente estimado $965,235/193,047 unidades = $5 aplicación a producción $5 16,087 unidades = $80,435

21 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 153 b) si se utiliza la cuenta puente el registro X Inventario de producción en proceso 80,435 80,435 si no se utiliza la cuenta puente el registro X Inventario de producción en proceso 80,435 80,435 Ejercicio 5 a) coeficiente estimado = $346,796/95,800 horas-máquina = $3.62 por hora-máquina = $3.62 7,900 horas-máquina = $28,598 b) 1 Inventario de producción en proceso Importe de los a producción 28,598 28,598 2 Varias cuentas 40,000 40,000 Registro del importe de costos indirectos reales c) diferencia entre y = $40,000 $28,598 = $11,402 Esta variación representa 28.5% ($11,402/$40,000) del total de los, por lo que se procederá a su distribución. Para determinar los montos que le corresponden a cada partida, es necesario calcular la proporción de horas-máquina en cada una de ellas.

22 154 contabilidad de costos Concepto Cálculo Proporción Variación Distribución Producción en proceso Producción terminada Productos vendidos (14,370/95,800) 100 (30,656/95,800) 100 (50,774/95,800) 100 = 15% = 32% = 53% $11,402 = $11,402 = $11,402 = $1,710 $3,649 $6,043 3 Inventario de producción en proceso Inventario de productos terminados Costo de venta 28,598 1,710 3,649 6,043 40,000 Registro de la variación entre los y los reales d ) Inventario de producción en proceso 1) 28,598 3) 1,710 S) 30,308 3) 28,598 28,598 (1 2) 40,000 40,000 (2 Varias cuentas 40,000 (2 40,000 (S Inventario de productos terminados 3) 3,649 S) 3,649 3) 6,043 S) 6,043 Costo de venta Respuestas de la autoevaluación 1. Es la parte del costo de un producto donde se desconoce la cantidad real invertida en él. 2. El costo indirecto real es el que se acumula por las operaciones de la entidad en el transcurso del periodo y que, al término de éste, se distribuye en la producción, y el estimado es en el que, con base en cifras históricas, se proyectan los costos indirectos hacia el futuro. 3. La capacidad de la planta productiva es el nivel de eficiencia en el que los recursos humanos, técnicos y materiales operan en ella y de la que depende el volumen de producción. Este dato es básico para determinar los costos estimados y evaluar los reales. 4. El coeficiente de determinación de costos indirectos es la proporción o tasa de asignación del costo a la producción. 5. El coeficiente de aplicación de costos indirectos se obtiene dividiendo el importe de los costos indirectos entre el total de la unidad de medida seleccionado (horas, unidades, etcétera).

23 unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación Para aplicar los costos indirectos se requiere establecer etapas en el procedimiento, que son las siguientes: determinar el coeficiente para aplicar los CIP aplicar los CIP a la producción registrar los registrar la diferencia entre los y los reales 7. La etapa de determinación del coeficiente para aplicar los CIP está integrada por los siguientes aspectos: definir y determinar los niveles estimados de producción y la capacidad de la planta seleccionar la base para expresar el volumen estimar los CIP en su parte fija y variable determinar el coeficiente para aplicar los CIP 8. Los costos fijos son aquellos valores que no se modifican al alterar el volumen de producción, es decir, se mantienen constantes, y los variables son aquellos que se modifican en forma directamente proporcional con el volumen de producción. 9. Si el monto es de poca importancia, la variación se registra en la cuenta de costo de venta. Pero, si la diferencia es importante, se procede a distribuirla proporcionalmente entre las cuentas de inventario de producción en proceso, inventario de productos terminados y costo de venta. 10. a ) cálculo de coeficiente estimado: CE = $1 402,500/323,903 unidades = $4.33 b ) cálculo del monto de la variación entre los y los reales Materiales indirectos 14,000 Mano de obra indirecta 96,500 Depreciación de maquinaria 10,400 Unidades producidas 25,000 Energía eléctrica 6,600 Coeficiente estimado $4.33 $127,500 $108,250 Variación = $127,500 $108,250 = $19,250 c ) cálculo del costo de venta Costo de la producción terminada $385,750 Materia prima directa 198,000 Porcentaje de venta 50% Mano de obra directa 79,500 Unidades terminadas vendidas 192, ,250 Variación entre y reales 19,250 Costo de producción $385,750 Costo de venta $212,125