TEMA 5 SISTEMA DE COSTES BASADO EN LAS ACTIVIDADES 5.1. LÍMITES DE LOS SISTEMAS DE COSTES TRADICIONALES

Transcripción

1 TEMA 5 SISTEMA DE COSTES BASADO EN LAS ACTIVIDADES LÍMITES DE LOS SISTEMAS DE COSTES TRADICIONALES A comienzos del siglo XX fueron desarrollados los sistemas convencionales de cálculo de costes, cuando: CD (MD, MOD) suponían alta proporción en los costes totales (CT). Producción basada en la mano de obra (bajo nivel de mecanización). Funciones de apoyo escasas. Producción masiva de productos estandarizados. Pocos y lentos cambios en productos y métodos de producción. Cálculo del coste del producto = CD + porción de CI Asignación en función del volumen de producción Unidad de obra Se asume implícitamente que los CIF se relacionan fundamentalmente con el volumen de producción h-h o su coste h-m 2

2 Sistemas de producción actuales: Amplia diversidad de productos. Producción automatizada. CIF representan alta proporción del CT. MO representa en torno al 5-15% del CT. no afectadas por el volumen de producción, sino que varían a l/p con la extensión y complejidad de la producción antes que con el simple volumen de producción Crecimiento importante del coste de las funciones de apoyo. En los sistemas convencionales tendencia a Sobrecargar coste de productos con alta producción causan poca diversidad Infradotar coste de productos con baja producción causan mayor diversidad Asignación más realista de los CIF Nuevos sistemas de costes: CBA / ABC FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DEL SISTEMA DE COSTES BASADO EN LA ACTIVIDAD (CBA) O ACTIVITY BASED COSTING (ABC) Las ideas en que se basa el CBA ya se han considerado desde bastantes años, sin embargo han adquirido gran importancia con ocasión de los trabajos de los profesores Cooper y Kaplan de la Harvard Business School. En su formulación más simple, el sistema CBA puede ser entendido como un método para asignar los costes generales a las unidades de coste sobre la base del beneficio recibido de una actividad particular indirecta. El sistema CBA pretende no sólo distribuir los costes generales a los productos sobre una base más realista que el simple volumen de producción, sino mostrar las relaciones entre los CIF y las actividades que los ocasionan. 4

3 Ideas clave del CBA: Los productos no consumen costes, sino que consumen actividades. Las actividades son las que consumen recursos o factores. Los costes son la expresión cuantificada en términos monetarios de los recursos o factores consumidos por las actividades. Es posible establecer claramente una relación causa-efecto entre actividades y productos, de modo que a mayor consumo de actividades por un producto mayores costes habrá que asignarle, y a la inversa. La asignación de los costes a los productos en el CBA es más objetiva y precisa, ya que los costes de una actividad se asignarán al producto en función del uso o consumo que haya realizado de la actividad 5 Etapas del proceso de cálculo en el CBA 1. Identificar las principales ACTIVIDADES de la organización Actividad Conjunto de tareas repetitivas realizadas por una persona o equipo perfectamente identificable, que tiene por objeto la obtención de un bien o servicio. Clasificación atendiendo a su actuación con respecto al producto: a) Actividades relacionadas con las unidades: aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de un producto. Guardan relación directa con el número de unidades producidas. Los costes asociados son principalmente MP, MOD y empleo del equipo productivo. Ejemplo: pintar un vehículo Si se pintan dos vehículos, se consume dos veces más pintura, dos veces más tiempo de mano de obra o de trabajo de máquinas, que si se pinta uno solo. Costes asociados: pintura, horas hombre, horas máquina 6

4 b) Actividades relacionadas con pedidos o lotes: aquellas que se realizan cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Los costes consumidos por estas actividades varían en función del número de lotes, pero son independientes del número de unidades. Ejemplo: preparación de hornos para preparar pizzas Cada vez que se preparen los hornos se incurrirá en unos costes, pero una vez preparados para fabricar el lote el coste incurrido será independiente de que se elaboren 1 o 40 pizzas. c) Actividades relacionadas con los productos: aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento del cualquier línea de producto. Los costes consumidos por estas actividades son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, mientras que guardan una relación directa con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o con los cambios de ingeniería para un nuevo diseño. Ejemplo: modificaciones de diseño de los equipos o de los productos. d) Actividades relacionadas con la empresa en general: aquellas que actúan como soporte general de la organización. Estas actividades son comunes para todos los productos Identificar los factores que determinan los costes de la actividad, conocidos como INDUCTORES DE COSTE (medida de la actividad) Un buen inductor representativo de las relaciones causa-efecto existentes entre costes, actividades y productos fácil de medir Por ejemplo: Actividad: movimiento interno de materiales. Inductor: número de transportes de materiales. Otros ejemplos: Asignación del coste al producto: el producto que haya necesitado (consumido) mayor número de transportes deberá ser cargado con mayores costes, y a menor número de transportes consumidos menores costes. Tipo de actividad Actividad Inductor Nivel de unidad Corte de material Horas máquina Nivel de lote Puesta a punto maquinaria Número de puestas a punto Nivel de producto Cambios en la ingeniería Tiempo de empleados 8

5 Ejemplo: Empresa que fabrica dos productos (A y B), en la que se identifican tres centros (Compras, Almacén y Ventas), las actividades que se detallan a continuación y los inductores para cada actividad. ACTIVIDADES Solicitud mercancía CENTROS DE COSTE Compras Almacén Ventas Recepción mercancía Pago mercancía Control almacén Elaboración de ofertas Total ACTIVIDADES Inductor Número Producto A Producto B Solicitud mercancía pedidos Recepción mercancía albaranes Pago mercancía talones Control almacén kilos Elaboración de ofertas ofertas Registrar los costes de cada actividad, conocidos como COMBINACIONES O GRUPOS DE COSTE En el ejemplo: ACTIVIDADES CENTROS DE COSTE Compras Almacén Ventas Solicitud mercancía Recepción mercancía Pago mercancía Control almacén Elaboración de ofertas ACTIVIDADES Costes Solicitud mercancía Recepción mercancía Pago mercancía Control almacén Elaboración de ofertas TOTAL

6 4. CARGAR LOS COSTES generales de apoyo a los productos SOBRE LA BASE DEL USO DE LA ACTIVIDAD, expresada en función de los inductores seleccionados: En el ejemplo: ACTIVIDADES Costes Inductor Número C.U. inductor Solicitud mercancía pedidos Recepción mercancía albaranes Pago mercancía talones Control almacén kilos Elaboración de ofertas ofertas Inductor P A P B pedidos albaranes talones kilos ofertas Inductor Producto A Producto B pedidos = = albaranes = = talones = = kilos = = ofertas = = Total SIMILITUDES CON EL SISTEMA TRADICIONAL Costes indirectos Costes indirectos Costes directos Departamentos Costes directos Departamentos Localización Imputación Agrupación de grupos de costes de las actividades Imputación PRODUCTOS PRODUCTOS Los CD se asignan directamente a los productos. Los CIF se imputan a los productos en dos etapas. 12

7 DIFERENCIAS CON EL SISTEMA TRADICIONAL La forma de asignar los CIF en la segunda etapa Sistema tradicional CIF son imputados, por lo general, utilizando como base de asignación las horas de MOD o horas máquina CBA Se utilizan muchos inductores como base de asignación Las tasas de los inductores conducen a unos costes de productos más realistas, especialmente si los CIF de las funciones de apoyo son elevados La clasificación de los costes previa a su agrupación Sistema tradicional Separa los costes en fijos y variables en relación con su comportamiento respecto al volumen de producción, siendo buena parte de los CIF calificados como fijos CBA Clasifica los CIF en tres categorías: CV c/p, CV l/p y CF CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES CV a c/p Varían con el volumen de producción (igual que en el sistema tradicional). Para su imputación se emplearán diferentes inductores relacionados con el volumen de producción. La proporción suele ser pequeña en el conjunto de los CIF. 14

8 CV a l/p No varían con el volumen de producción sino con otras medidas de actividad, pero no inmediatamente. Suelen ser CF a c/p, pero que varían a largo plazo de acuerdo con el rango y complejidad de los productos fabricados. El CBA propone que estos costes sean asignados a los productos por medio de inductores de costes basados en las actividades. La mayor parte de los CIF pueden ser clasificados en esta categoría. En el sistema tradicional se calificarían como fijos. CF No varían durante un periodo dado en relación con ningún indicador de actividad. Existen muy pocos CIF que encajen en esta categoría VENTAJAS E INCONVENIENTES Ventajas: Reconoce que son las actividades las que consumen costes y que los productos consumen actividades. Factores o recursos Actividades Productos Proporciona un cálculo de costes más realista, especialmente en empresas con avanzada tecnología y muchos costes de centros de apoyo Se pueden distribuir más costes a los productos a través de los inductores, incluso aunque no sean estrictamente de fabricación. Centra su atención sobre la naturaleza real del comportamiento de los costes. Ayuda a identificar y reducir las actividades que no añaden valor a los productos. 16

9 Ventajas: Reconoce la complejidad de la producción moderna al emplear múltiples inductores basadas en las actividades antes que en el volumen de producción. Es flexible, lo cual permite asignar costes a procesos, clientes, áreas de responsabilidad, así como a los productos. Provee una veraz indicación de los CV a l/p, lo que es relevante para la toma de decisiones estratégicas. Provee útiles medidas financieras (tasas de inductores de costes) y no financieras (volúmenes de producción). 17 Inconvenientes: Es un sistema complejo con numerosos grupos de costes e inductores, lo cual implica que es más costoso. La experiencia en su aplicación es limitada, tan sólo en grandes empresas y administraciones públicas. Su aplicación a empresas que no basan su producción en el empleo de alta tecnología ha sido cuestionado. Muchos problemas parciales están aún sin resolver: la selección de inductores, la aplicación de tasas no lineales de inductores de costes, el reparto de los costes comunes, etc. 18